قاعدة الحسم في الاتفاقية بين كندا وأمريكا: المادة IV والنموذج 8833

كيف تحسم قاعدة الحسم في الاتفاقية بين الولايات المتحدة وكندا بلد إقامتي؟

تطبّق قاعدة الحسم في المادة ⁦IV(2)⁩ من الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة اختباراتها بالترتيب، ويحسم الاختبار الأول الذي يشير إلى بلد واحد. وهي تنطبق فقط إذا كان كل بلد يعدّك مقيمًا أصلًا بموجب قانونه.

البلد الذي تشير إليه الاتفاقية يتحدد بالوقائع، وللسلطتين الضريبيتين اختبارها. بعد ذلك تنطبق قاعدة الاعتبار الكندية من تلقاء نفسها؛ أما الولايات المتحدة فلا تعاملك كغير مقيم إلا إذا طالبت بموقف الاتفاقية في إقرارك، ويمكنك بدلًا من ذلك مواصلة تقديم النموذج 1040 كمقيم أمريكي (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)⁩). وتصعب الحالات عندما يكون لك منزل في كلا البلدين، أو زوج أو زوجة أو أبناء في البلد الآخر، أو بطاقة خضراء، أو جنسية أمريكية، أو انتقال في منتصف السنة.

اجمع قبل أن تعتمد على قاعدة الحسم:

• عقود الإيجار وسندات الملكية وما يثبت من كان يستطيع استخدام كل منزل، ومتى
• أين عاش زوجك أو زوجتك وأبناؤك، ومدارس الأبناء
• عقود العمل والمكان الذي عملت فيه فعليًا
• عدّ الأيام في كل بلد
• سجلات البنوك والاستثمار والعقارات، والمكان الذي تديرها منه
• وضعك في الهجرة الأمريكية وتواريخ البطاقة الخضراء

متى تنطبق قاعدة الحسم، ومتى لا أحتاج إليها؟

لا تلزم قاعدة الحسم إلا إذا كنت مقيمًا في البلدين: مقيمًا في الولايات المتحدة بموجب القانون الأمريكي ومقيمًا في كندا بموجب القانون الكندي في الفترة نفسها (المنشور 519). فإذا كان أحد البلدين يعدّك غير مقيم أصلًا بقواعده، فلا يوجد ما يُحسم.

قد لا تحتاج إليها في الحالات التالية:

• لست مقيمًا أمريكيًا بموجب اختبار البطاقة الخضراء ولا اختبار الإقامة الفعلية. لا تُحتسب الأيام لـالفرد المعفى (مثل طالب أو معلم أو متدرب ⁦J-1⁩ مؤهل، وأسرته بتأشيرة ⁦J-2⁩) ولا لـالمتنقل المنتظم من كندا، أي من يتنقل في أكثر من ⁦75%⁩ من أيام العمل (المنشور 519).
• تقضي في الولايات المتحدة أقل من 183 يومًا وقد تستوفي استثناء الارتباط الأوثق بدلًا من ذلك؛ راجع قاصدو الشتاء والإقامة في الولايات المتحدة.
• قطعت روابطك السكنية بكندا، فتعاملك كندا أصلًا كغير مقيم؛ راجع الإقامة الضريبية في كندا.

بموجب المادة ⁦IV(1)⁩، يُعدّ المواطن الأمريكي أو حامل البطاقة الخضراء مقيمًا أمريكيًا لأغراض الاتفاقية، فمن كان منهما مقيمًا في كندا أيضًا فهو مقيم في البلدين (الاتفاقية؛ وبالنسبة إلى حاملي البطاقة الخضراء، CRA Folio S5-F1-C1، الفقرة 1.44).

المقيم في كندا والولايات المتحدة: أي اختبار يحسم بحسب وضعي؟

كثيرًا ما لا يحسم اختبار المسكن الدائم، لأن كثيرًا من المقيمين في البلدين يحتفظون بمكان في كل منهما. وتقول CRA إن المسكن الدائم قد يكون أي سكن يُحتفظ به للاستخدام الدائم لا العارض، بما في ذلك غرفة مؤثثة مستأجرة؛ فلا تهم الملكية ولا المساحة (Folio S5-F1-C1، الفقرات ⁦1.46–1.48⁩). يبيّن الجدول أي اختبار يحمل الثقل عادةً؛ ولا يحسم قضية أي شخص.

هل يجعلني وجود زوجي أو زوجتي في كندا مقيمًا كنديًا؟

ليس بذاته بموجب الاتفاقية. وبموجب القانون الكندي، يُعدّ الزوج أو الزوجة والمعالون في كندا روابط سكنية مهمة، ولهذا قد تظل كندا تعامل العامل كمقيم. وبموجب الاتفاقية، العائلة جزء واحد من مركز المصالح الحيوية، يُوزن مع العمل والروابط الاقتصادية (Folio الفقرة 1.50). وتضع كندا عبء الإثبات عليك لتبيّن أنك خاضع للضريبة في البلد الآخر بصفتك مقيمًا فيه (الفقرة 1.43).

تعاملني الولايات المتحدة كغير مقيم بتأشيرة ⁦J-1⁩ أو ⁦J-2⁩: هل يجعلني ذلك مقيمًا كنديًا؟

لا. كونك غير مقيم أمريكيًا لا يجعلك مقيمًا كنديًا؛ بل يعني فقط أنك لست مقيمًا في البلدين، فلا تنطبق قاعدة الحسم. وهل أنت مقيم كندي تحدده القواعد الكندية وحدها: روابطك السكنية، مثل المنزل أو الزوج أو الزوجة أو المعالين في كندا. فإن بقيت هذه الروابط، يمكن لكندا فرض الضريبة عليك كمقيم على دخلك العالمي؛ وإن قُطعت، فقد تكون غير مقيم في أي من البلدين. راجع الإقامة الضريبية في كندا.

الطالب أو المعلم أو المتدرب ⁦J-1⁩ المعفى، وأفراد الأسرة المباشرة الذين تشتق تأشيراتهم من تأشيرته، لا تُحتسب أيامهم في الولايات المتحدة ما دام الإعفاء قائمًا. وللإعفاء مدد زمنية، فقد تجعلك سنة لاحقة مقيمًا أمريكيًا (المنشور 519)؛ فتحقق في كل سنة.

أنا مواطن أمريكي أعيش في كندا: هل تمنع قاعدة الحسم IRS من فرض الضريبة عليّ؟

لا. لا تستطيع قاعدة الحسم إخراج المواطن الأمريكي من الضريبة الأمريكية: فـبند الاستثناء (saving clause) في الاتفاقية، المادة ⁦XXIX(2)⁩، ينص على أن الاتفاقية لا تؤثر في فرض الولايات المتحدة الضريبة على مواطنيها، عدا استثناءات مذكورة مثل مادة تخفيف الازدواج الضريبي (الاتفاقية). واللائحة الأمريكية التي تتيح للمقيم في البلدين أن يقدّم إقراره كغير مقيم تنطبق على الأجانب فقط (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)⁩). ويقدّم المواطن الأمريكي النموذج 1040 عن دخله العالمي كل سنة.

يأتي تخفيف الازدواج الضريبي عبر الائتمانات بموجب المادة XXIV، لا عبر قاعدة الحسم؛ راجع الأمريكيون المقيمون في كندا.

وتظل قاعدة الحسم تعمل في الضريبة الكندية: فلو أشارت إلى الولايات المتحدة، لعاملت كندا هذا المواطن كغير مقيم بحكم القانون، ولفرضت الولايات المتحدة الضريبة على المواطن في الحالتين.

أحمل بطاقة خضراء وأعيش في كندا: ماذا يحدث إذا ادعيت أنني مقيم كندي بموجب الاتفاقية؟

قد تنهي المطالبة بالإقامة الكندية وفق الاتفاقية إقامتك الأمريكية لأغراض الضريبة. فالمقيم الدائم قانونيًا لا يُعامل كذلك ضريبيًا متى عومل كمقيم في بلد الاتفاقية، إذا لم يتنازل عن مزايا الاتفاقية وأخطر IRS (⁦26 USC 7701(b)(6)⁩). والإخطار هو النموذج ⁦1040-NR⁩ مع النموذج 8833 الذي تشترطه اللائحة (تعليمات النموذج 8854؛ ⁦26 CFR 301.7701(b)-7(b)⁩, (c)).

إذا حملت البطاقة الخضراء في 8 سنوات ضريبية على الأقل من آخر 15 سنة ضريبية، فأنت مقيم طويل الأمد؛ ولا تُحتسب السنة التي كنت فيها مقيمًا بموجب الاتفاقية في بلد آخر أصلًا، دون تنازل عن الاتفاقية (تعليمات النموذج 8854). ويحذّر النموذج 8833 من أن المقيم طويل الأمد الذي يطالب بالإقامة وفق الاتفاقية في بلد أجنبي يُعدّ متخليًا بموجب المادة 877A (النموذج 8833)؛ ويُرفق النموذج 8854 بإقرار تلك السنة. وتحدد اختبارات ضريبة الخروج بعد ذلك هل تستحق ضريبة؛ راجع ضريبة الخروج.

وتحذّر اللائحة أيضًا من أن تقديم النموذج ⁦1040-NR⁩ قد يؤثر في اعتبار سلطات الهجرة أنك احتفظت بإقامتك الدائمة (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(b)⁩). وإلى أن تطالب بالإقامة وفق الاتفاقية، تبقيك البطاقة الخضراء مقيمًا أمريكيًا: تقدّم النموذج 1040 عن دخلك العالمي وتطلب ائتمانًا عن الضريبة الكندية. وإذا فاتتك سنوات، فاحصل على مساعدة ضريبية عابرة للحدود قبل تقديمها.

النموذج 8833 للمقيم في البلدين: ما الذي يُكتب فيه، ومتى يُستحق، وماذا لو أغفلته؟

يقدّم المقيم في البلدين الذي يطالب بالإقامة وفق الاتفاقية في كندا النموذج ⁦1040-NR⁩ مع إرفاق النموذج 8833، ويحسب الضريبة الأمريكية كأجنبي غير مقيم (المنشور 519؛ تعليمات النموذج 8833).

موعد الاستحقاق: مع النموذج ⁦1040-NR⁩، في موعد استحقاقه، 15 أبريل إذا كانت لك أجور خاضعة للاستقطاع الأمريكي، وإلا 15 يونيو، أو في الموعد الممدد إذا حصلت على تمديد (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(b)⁩). ويلزم نموذج جديد في كل سنة تتخذ فيها الموقف.

إذا أغفلته: الغرامة 1,000 دولار عن كل إخفاق، ويجوز لـ IRS التنازل عنها عند وجود سبب معقول وحسن نية (⁦26 USC 6712⁩). وبصورة مستقلة، تشترط اللائحة إرفاق النموذج بالنموذج ⁦1040-NR⁩ (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(b)⁩, (c)).

إذا كنت متزوجًا: يتطلب الإقرار الأمريكي المشترك أن يكون الزوجان مواطنين أو مقيمين أمريكيين طوال السنة، أو اختيارًا يعدّ كليهما مقيمًا ويمنع أيًّا منهما من المطالبة بعدم الإقامة وفق الاتفاقية (المنشور 519). فاحسب ذلك قبل أن تطالب بالإقامة وفق الاتفاقية.

التقديم كغير مقيم وفق الاتفاقية يغيّر فقط طريقة حساب ضريبة دخلك الأمريكية، بما في ذلك الاستقطاع من الدخل الأمريكي المدفوع إليك. وتبقى مقيمًا أمريكيًا لأغراض أخرى في Code، ولا تتغير فترات إقامتك (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)⁩, ⁦(3)⁩). وللاطلاع على ما لا تغيّره المطالبة في FBAR والنموذج 8938، راجع قاصدو الشتاء والإقامة في الولايات المتحدة.

إذا جعلتني الاتفاقية مقيمًا أمريكيًا، فماذا يحدث على الجانب الكندي؟

تعتبرك كندا غير مقيم. فبموجب قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦250(5)⁩، من كان مقيمًا في كندا بموجب القانون الكندي ومقيمًا في البلد الآخر فقط بموجب الاتفاقية يُعدّ غير مقيم في كندا. وتقول CRA إن هذا ينطبق على جميع أغراض القانون، وتسري قواعد مغادرة كندا من ذلك التاريخ، بما فيها البيع الافتراضي لبعض الممتلكات واستقطاع غير المقيمين على بعض الدخل الكندي (Folio الفقرة 1.38).

وقد يحدث ذلك حتى لو بقي منزلك أو زوجك أو زوجتك أو حساباتك المصرفية في كندا. وإذا أشارت الاتفاقية فعلًا إلى الولايات المتحدة، فقد يلزم إقرار مغادرة لتلك السنة، ويُفرض على الدخل الكندي بعد ذلك ضريبة غير المقيم؛ راجع مغادرة كندا. وعلى الجانب الأمريكي، تقدّم النموذج 1040 كمقيم.

وإذا أشارت الاتفاقية إلى كندا بدلًا من ذلك، فتقدّم إقرار ⁦T1⁩ الكندي عن دخلك العالمي وتطلب ائتمانًا عن الضريبة الأمريكية؛ راجع الدخل الأجنبي في الإقرار الكندي.

ماذا يحدث في السنة التي تتغير فيها إقامتي وفق الاتفاقية في منتصفها؟

يطبّق البلدان قاعدة الحسم على الفترة التي كنت فيها مقيمًا في البلدين، لا على السنة كلها. وتعاملك اللائحة الأمريكية كغير مقيم فقط عن الجزء من السنة الذي كنت فيه مقيمًا في البلدين وتطالب بالإقامة في بلد آخر وفق الاتفاقية، فبعد تغيير في منتصف السنة يمكن لإقرار أمريكي واحد أن يعدّ جزءًا من السنة غير مقيم وبقيتها مقيمًا؛ ولا تتغير تواريخ إقامتك الأمريكية (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)⁩). وتعمل قاعدة الاعتبار الكندية «في وقت معين»، فتبدأ عدم الإقامة الكندية في اليوم الذي تبدأ فيه الاتفاقية بالإشارة إلى الولايات المتحدة (المادة ⁦250(5)⁩).

حدّد تاريخ التغيير بوقائع تستطيع إثباتها: بداية عقد إيجار، أو انتقال العائلة، أو بدء وظيفة. وللإقرار الأمريكي لسنة الوصول راجع أول سنة كمقيم ضريبي أمريكي؛ وللانتقال في الاتجاه المعاكس راجع الانتقال من الولايات المتحدة إلى كندا.

IRS أو CRA رفضتا موقف عدم الإقامة وفق الاتفاقية: ماذا أفعل الآن؟

رفض موقف قاعدة الحسم ليس نهائيًا: ردّ على الإشعار في موعده مع أدلتك، واحمِ حقوق الاستئناف أثناء طلب اتفاق السلطتين الضريبيتين.

• السلطة المختصة: تتيح المادة XXVI عرض القضية على السلطة المختصة (الجهة التي يسميها كل بلد لتسوية نزاعات الاتفاقية) في البلد الذي تقيم فيه، بصرف النظر عن وسائل الانتصاف المحلية. وتقول CRA أن تتوجه إلى سلطة البلد الذي تدّعي الإقامة فيه (⁦IC71-17R6⁩، الفقرة 11). وينفَّذ الاتفاق رغم المهل المحلية فقط إذا أُخطر البلد الآخر خلال ست سنوات من نهاية السنة الضريبية (الاتفاقية).
• الطلب الأمريكي: تقبل IRS طلب الإقامة فقط عندما يلزم لتجنب الازدواج الضريبي أو لتحديد ميزة في الاتفاقية ويستدعي التشاور مع كندا؛ ولن تحسم الإقامة بمفردها (Rev. Proc. 2015-40، القسم ⁦3.06(1)⁩).
• الاعتراض الكندي: تتيح لك CRA تقديم إشعار اعتراض، يُستحق في الموعد الأحدث من 90 يومًا بعد إشعار التقدير و1 سنة بعد موعد التقديم (قانون ضريبة الدخل المادة ⁦165(1)⁩)، وأن تطلب من قسم الاستئنافات تعليقه أثناء عمل السلطة المختصة (⁦IC71-17R6⁩، الفقرات ⁦46–48⁩).

إذا قالت CRA إنك لم تتوقف عن كونك مقيمًا، فراجع مغادرة كندا دون إبلاغ CRA؛ ولخطاب من IRS راجع الرد على خطاب IRS.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والأرقام بالدولار الأمريكي ما لم يُذكر خلاف ذلك.

وظيفة في سياتل وعائلة في فانكوفر

السنة 1: يعمل راج في سياتل بتأشيرة ⁦H-1B⁩ براتب ⁦US$150,000⁩ ويستأجر شقة هناك بعقد إيجار لمدة سنة. وتبقى زوجته وأبناؤه في بيت العائلة في فانكوفر. هو يستوفي اختبار الإقامة الفعلية، وتبقيه كندا مقيمًا بسبب روابطه العائلية. لديه مسكن دائم في البلدين، فينتقل الأمر إلى مركز المصالح الحيوية: عائلته تميل به إلى كندا، وعمله إلى الولايات المتحدة. فيوثّق الأمرين. وإذا خلص إلى كندا، يقدّم النموذج ⁦1040-NR⁩ مع النموذج 8833، ويدفع الضريبة الأمريكية على أجوره في سياتل، ويبلّغ عن دخله العالمي في إقرار ⁦T1⁩ مع ائتمان عن الضريبة الأمريكية.

السنة 2: تنتقل عائلته إلى سياتل في 1 يوليو ويُباع بيت فانكوفر. ومنذ ذلك التاريخ، يكون منزله وعائلته في الولايات المتحدة. فإذا عاملته كندا كغير مقيم من ذلك التاريخ، لأن روابطه قُطعت أو لأن الاتفاقية صارت تشير إلى الولايات المتحدة، فتسري قواعد المغادرة في ذلك التاريخ. وإذا استمر في المطالبة بكندا للنصف الأول، فيعامل إقراره الأمريكي ذلك الجزء كغير مقيم وبقية السنة كمقيم.

حامل بطاقة خضراء يعود إلى تورنتو

إيما، كندية، تحمل بطاقة خضراء منذ تسع سنوات دون أن تطالب بالإقامة وفق الاتفاقية، وتعود إلى تورنتو مع احتفاظها بالبطاقة. إذا قدّمت النموذج ⁦1040-NR⁩ مع النموذج 8833 وطالبت بالإقامة الكندية وفق الاتفاقية ولم تتنازل عن مزاياها، فلا تعود تُعامل كمقيمة أمريكية من تاريخ بدء إقامتها وفق الاتفاقية، وتُعدّ، بصفتها مقيمة طويلة الأمد، متخلية في ذلك التاريخ بموجب المادة 877A؛ وترفق النموذج 8854 بإقرار تلك السنة. وتحدد اختبارات ضريبة الخروج بعد ذلك هل تستحق ضريبة خروج. أما تقديم النموذج 1040 كمقيمة أمريكية بدلًا من ذلك فيُبقيها في النظام الأمريكي مع ائتمان عن الضريبة الكندية.

مواطن بجنسيتين في ويندسور

مارك مواطن أمريكي وكندي يقيم في ويندسور ويكسب ⁦US$90,000⁩ من عمله في ديترويت. بصفته مواطنًا أمريكيًا لا يستطيع استخدام قاعدة الحسم للخروج من النظام الأمريكي: فيقدّم النموذج 1040 عن دخله العالمي. وتفرض كندا عليه الضريبة كمقيم في إقرار ⁦T1⁩ وتمنحه ائتمانًا عن الضريبة الأمريكية على أجوره في ديترويت.

هل وضعك مختلف؟

• لست متأكدًا أن كندا تعدّك مقيمًا أصلًا: ابدأ بـالإقامة الضريبية في كندا.
• تعمل في الولايات المتحدة بتأشيرة TN: راجع الكنديون بتأشيرة TN.
• تقضي الشتاء في الولايات المتحدة: راجع قاصدو الشتاء والإقامة في الولايات المتحدة.
• تقيم في كندا وتتنقل إلى عمل في الولايات المتحدة: راجع العمل عبر الحدود.
• تشير الاتفاقية إلى الولايات المتحدة وأنت تغادر كندا: راجع مغادرة كندا.
• تحمل بطاقة خضراء، أو يقيم زوجك أو زوجتك في البلد الآخر: قد تنهي المطالبة وفق الاتفاقية الإقامة الأمريكية أو تمنع الإقرار الأمريكي المشترك؛ احصل على مساعدة ضريبية عابرة للحدود واقرأ ضريبة الخروج.
• تغيّرت إقامتك وفق الاتفاقية في منتصف السنة: راجع أول سنة كمقيم ضريبي أمريكي واحصل على مساعدة ضريبية عابرة للحدود.
• انتقلت إلى ولاية أمريكية: قد لا تتبع الولايات الاتفاقية؛ راجع ضريبة الولايات على RRSP وTFSA.
• رفضت IRS أو CRA موقفك: راجع مغادرة كندا دون إبلاغ CRA واحصل على مساعدة ضريبية عابرة للحدود.