Satış İçin Geri Eklemeler ve Satıcı Serbest Kazancı (SDE)

Geri eklemeler ve satıcı serbest kazancı (SDE) nedir ve bunları kim tanımlar?

Geri ekleme, kayıtlarınızdaki ancak satıştan sonra bir alıcının taşımayacağı bir giderin kâra geri eklenmesidir. Satıcı serbest kazancı (SDE) toplamdır: kâr, artı bir sahibin ücreti ve yan hakları, faiz, amortisman ve alıcının devralmayacağı kişisel ve tek seferlik giderler.

SDE, işletme aracılarının ve alıcıların sahibi tarafından yönetilen işletmeleri karşılaştırmak için kullandığı bir piyasa terimidir. Vergi beyannamesindeki bir rakam değildir ve SBA kredi veren kılavuzu onu tanımlamaz. Bunu kural değil, yaygın uygulama olarak ele alın: hangi geri eklemeleri kabul edeceğine alıcı veya kredi veren karar verir.

Kredi verenin sınaması etiketten daha katıdır. Bir işletmeyi satın almak için alınan SBA 7(a) kredisinde kılavuz, kredi verenin işletmenin nakit akışındaki her düzeltmeyi yazılı olarak gerekçelendirmesini ister; bu desteği olmayan düzeltme uygun değildir. SBA programları dışındaki bankalar kendi sınamalarını belirler; kılavuz, büyük bir programın ne istediğini gösterir.

Alıcılar ve kredi verenler, izleyebildikleri bir geri eklemeyi kabul eder: her kalem için yıl, tutar, hesap ve bir belge içeren tek satır; başlangıç noktası verilmiş beyannamedeki kârdır. Yeniden düzenlenmiş bu gelir tablosu (P&L) recast olarak adlandırılır.

Durumu basit olmayan hâller: bir aracı, alıcı veya kredi veren SDE ya da yeniden düzenlenmiş gelir tablosu (recast P&L) istiyor ve kayıtlarınızda şunlardan biri var: verilmiş beyannamelerde indirilmiş kişisel giderler, bordroda aile üyeleri, bankaya veya beyannameye hiç girmemiş nakit satışlar, düşük ücret alan bir S şirketi sahibi ya da geride kalmış veya bankayla uyuşmayan kayıtlar. Bunların her biri, bir tablo alıcıya gitmeden önce bir CPA ile netleştirmeye değer bir takdir meselesidir.

Neleri toplamalısınız: verilmiş son üç yılın beyannameleri ve gelir tabloları, son 12 ay için bir gelir tablosu, aynı aylara ait banka ve kart hesap özetleri, bordro kayıtları ve yıllara göre kişisel kalemlerin listesi.

Hangi giderleri geri ekleyebilirim?

Bir gideri yalnızca kârınızı düşürdüyse ve alıcı satıştan sonra bu gideri taşımayacaksa geri ekleyin. SBA kılavuzunun nakit akışına yapılan ekleme ve çıkarmalar listesi, satıcının takdirindeki giderleri ve sahip ücretini sayar; ayrıca tekrarlanmayan gelirleri ve finanse edilmemiş sermaye harcamalarını da sayar, bunlar düşülür (SBA kılavuzu).

Şahıs işletmesinde, sahibin çekimine yazılan kişisel gider kârı hiç düşürmemiştir; bu yüzden geri eklenecek bir şey yoktur. IRS, çekim hesabını (drawing account), şahıs işletmesi sahibinin kişisel ve ailevi harcamalar için çektiği işletme gelirini kaydettiği yer olarak tanımlar (Publication 334). Diğer işletme türleri sahibin kişisel giderini çekim, dağıtım, ücret veya kredi olarak kaydeder ve bu tercih, beyannamenin bunu indirip indirmediğini belirler: ortaklıklar ve LLC'ler için işletme hesabından ödenen kişisel giderler, S şirketi ve C şirketi için rehberlere bakın. Hem iş hem kişisel amaçla kullanılan bir araç bölünmelidir (Publication 334); bu nedenle yalnızca kişisel payı geri ekleyin; bkz. karma kullanımlı giderler. Ücret, tek seferlik kalemler ve beyan edilmeyen nakit için aşağıda ayrı bölümler vardır.

Alıcı veya kredi veren hangi geri eklemeleri reddeder?

Alıcı veya kredi veren, bir kayda bağlayamadığı ya da işletmenin satıştan sonra da ihtiyaç duyacağı bir geri eklemeyi reddeder. SBA kılavuzu, kredi verenin her düzeltmenin neden ihtiyatlı, gerekli ve işletmenin sürekli faaliyetlerince desteklenmiş olduğunu açıklamasını ister ve desteklenmeyen düzeltmeyi uygunsuz sayar (SBA kılavuzu).

Sık görülen ret nedenleri:

• Belge yok. Arkasında hesap özeti, fatura veya bordro kaydı bulunmayan rakam.
• Tekrar eden “tek seferlik” gider. Çoğu yıl görünen hukuk giderleri, onarımlar veya yazılımlar işletme giderleridir.
• İşletmenin hâlâ ihtiyaç duyduğu gider. Tezgâhta çalışan bir akraba, işlerde kullanılan bir araç veya alıcının sürdürmesi gereken bir abonelik.
• Karşılığı olmayan sahip ücreti. Sahibin işini birinin yapması gerekir ve bunu alıcı öder.
• Hiçbir kayıtta görünmeyen gelir. Hem banka yatırımlarında hem beyannamelerde bulunmayan nakit satışlar.
• Verilmiş beyannameden farklı rakamlar ve açıklamasının olmaması.

Bir SBA kredi vereni, düzeltilmiş kazancı bir karşılama oranına göre sınar. Bir işletmeyi satın almak için alınan SBA 7(a) kredisinde kılavuz, asgari borç servis karşılama oranını şöyle belirler: 1,25:1 (mevcut bir işletme başka bir işletmeyi satın alıyorsa daha düşüktür). Oran, raporlandığı veya düzeltildiği hâliyle faiz, vergi, amortisman ve itfa öncesi kazancın (EBITDA) satıştan sonraki kredi ödemelerine bölünmesiyle bulunur.

Alıcı veya kredi veren bir geri eklemeyi nasıl sınar?

Tablonuzu verilmiş beyanname, IRS'nin elindeki kopyası ve banka ile karşılaştırırlar. Dört kontrol vardır:

SBA Express programları dışında bir SBA kredi vereni, beyanname transkriptlerini almalı ve farkları işletmenin mali verileriyle mutabakata bağlamalıdır; sahiplik devrinde ise satıcının bildirdiklerini doğrulamalıdır (SBA kılavuzu). IRS, kredi verene vergi kayıtlarını yalnızca mükellefin onayıyla verir (IRS Gelir Doğrulama Hızlı Hizmeti); bu yüzden talebi satıcının yetkilendirmesi gerekir. Aynı kaydı önce siz de görebilirsiniz: Form 4506-T ile hesap kaydı transkriptini (beyanname ve sonraki değişiklikler) isteyin ve gelir tablonuzla karşılaştırın.

Daha büyük alımlarda SBA kredi vereni ayrıca, nakdi banka hesap özetlerinden yeniden kuran bağımsız bir kazanç kalitesi incelemesi ister. Bkz. kayıtları kazanç kalitesi incelemesine hazırlamak, raporun maliyeti ve alıcı tarafından satıcının kayıtlarını kontrol etmek.

İşletme üzerinden kişisel harcama yaptım: bir geri ekleme geçmiş beyannamelerim hakkında ne söyler?

Kişisel bir gider için yapılan geri ekleme, o giderin masraflarınız arasında durduğunu söyler. 262. madde, başka bir hüküm açıkça izin vermedikçe kişisel, geçim veya aile giderleri için indirim tanımaz; 162. madde ise yalnızca olağan ve gerekli işletme giderlerine izin verir (262. madde; 162. madde). Kişisel bir gider işletme gideri olarak indirildiyse, işletme bunu size ödeyip ücret olarak beyan etmediği sürece verilmiş bir beyanname, 262. maddenin izin vermediği bir şeyi indirmiştir.

Gider yerine bir çekim veya dağıtıma gittiyse, işletme beyannamesi bunu indirmemiştir; bu yüzden geri eklenecek bir şey yoktur. Şirket veya ortaklık için sahibin tarafına da bakın: bir C şirketinin dağıtımı, şirketin kazanç ve kârının (earnings and profits) elverdiği ölçüde temettüdür (301. madde; 316. madde); bir S şirketi veya ortaklıktan maliyet esasını aşan dağıtım ise vergilendirilen kazançtır (1368. madde; 731. madde). İndirilmişse üç sonuç doğar:

• Tablonuzu okuyan kişi beyannamelerinizi de okur. Kredi veren ikisini karşılaştırır ve giderlerin hangi yıllarda yer aldığını görür.
• IRS'nin ek vergi tarh etmek için, beyannamenin verildiği tarihten itibaren genellikle 3 yıl süresi vardır. Hiç beyanname verilmemişse veya beyanname hileliyse süre sınırı yoktur (6501. madde).
• %20 oranında doğruluk ile ilgili ceza uygulanabilir: dikkatsizlik, kuralları göz ardı etme veya önemli ölçüde eksik beyanın yol açtığı eksik ödeme kısmına (IRS). IRS sizinle o beyanname hakkında ilk kez iletişime geçmeden önce verilen nitelikli düzeltme beyannamesindeki ek vergi, hileli bir pozisyondan kaynaklanmıyorsa ceza hesabının dışında tutulur (26 CFR 1.6664-2(c)).

Verilmiş bir beyannameyi düzeltmek bir karardır, tablodaki bir satır değildir. Düzeltme beyannamesi verip vermemek ve hangi yıllar için vereceğiniz, tutarlara, hâlâ açık olan yıllara ve giderlerin hiç indirilip indirilmediğine bağlıdır. Bkz. işletme hesabından ödenen kişisel giderler ve işletme gideri hatalarında düzeltme beyannamesi; tablo gönderilmeden önce bir CPA bunu netleştirebilir.

Hiç beyan edilmemiş nakit satışlar farklı bir sorundur. Brüt gelir, kaynağı ne olursa olsun tüm gelirdir (61. madde); bu yüzden bir beyannamede yer almayan gelir bir muhasebe düzeltmesi değil, vergi sorunudur; bkz. geçmiş beyannamelerde dışarıda kalan gelir için düzeltme. Banka yatırımlarında ve beyannamelerde görünmeyen hasılatı destekleyecek bir kaydı kredi verenin elinde yoktur.

Recast'ta kendi ücretimi ve aile üyelerine yapılan ödemeleri nasıl ele alırım?

Ücretinizin kayıtlarda nasıl göründüğü işletme türünüze bağlıdır. SDE bir sahibin ücretini sayar; bu yüzden recast, kayıtların nerede indirdiyse oradan geri ekler.

Sonra sizi yerine koymanın tam maliyetini çıkarın: ücret, işveren bordro vergileri ve yan haklar. İş bir yönetici gerektiriyorsa alıcının kazancı, SDE eksi bu maliyettir. İkinci bir sahip veya eş de orada çalışıyorsa ve alıcının bu rolü doldurması gerekiyorsa, onun için de bir piyasa ücreti çıkarın (kural değil, piyasa uygulaması). SBA kredi vereni ayrıca alıcının kendi ücretinin yükümlülüklerini ve geçim giderlerini karşılamaya yettiğini kontrol eder (SBA kılavuzu).

Bir S şirketi, ücret dışı dağıtımlardan önce hissedar-çalışanına verdiği hizmetler için makul ücret ödemelidir; IRS, sahibe yapılan diğer ödemeleri ücret olarak yeniden sınıflandırabilir (IRS). Düşük ücret ve yüksek dağıtım aldıysanız, alıcının piyasa ücretini fiyata yansıtması olasıdır ve geçmiş bordro vergisi de bir soru olabilir. Bkz. S şirketi sahibinin maaşı.

Aile üyelerine yapılan ödemeler, yalnızca fiilen yapılan hizmetler için makul bir ödenek olduğu ölçüde indirilebilir (162. madde). Yönetmelik, makul ücreti, benzer işletmelerin benzer koşullarda benzer hizmetler için genellikle ne ödediğiyle sınar.

Tek seferlik geliri ve tek seferlik giderleri nasıl gösteririm?

Her tek seferlik kalemi, gerçekleştiği yılda ayrı bir satırda gösterin: tek seferlik gideri geri ekleyin, tek seferlik geliri çıkarın. SBA kılavuzu, tekrarlanmayan geliri nakit akışı düzeltmeleri arasında sayar ve kazanç kalitesi incelemesinin tekrarlanmayan hasılat veya giderleri belgelemesini ister (SBA kılavuzu).

• Tek seferlik giderler: bir dava uzlaşması, fırtına hasarı, taşınma.
• Tek seferlik gelirler: bir sigorta ödemesi, devlet hibesi veya vergi kredisi iadesi, ekipman satışından kazanç, tekrarlanmayacak büyük bir iş.

Diğer yılları kontrol edin. Çoğu yıl görülen benzer bir kalem, tek seferlik değil işletme giderdir. Tek seferlik giderleri çıkarıp tek seferlik geliri tutan bir tablo kazancı olduğundan yüksek gösterir ve iki tarafı da kontrol eden kredi veren bunu görür. Ne olduğunu anlatan bir satır ekleyin ve belgeyi ekleyin.

Her geri eklemeyi nasıl belgelerim?

Her geri ekleme için bir satır verin:

• Yıl: giderin kaydedildiği yıl.
• Tutar: tam tutar ve yıllık toplam.
• Hesap: alıcının bulabilmesi için giderin kayıtlarda durduğu hesap.
• Ne olduğu: tek satır; karma bir gider için kişisel pay ve nasıl hesaplandığı (mil, saat).
• Belge: bir hesap özeti satırı, fatura, bordro kaydı veya kayıt defteri.

IRS, kayıtlarınızdaki girişleri destekleyen belgeleri sayar: satış fişleri, ödenmiş faturalar, makbuzlar, yatırım dekontları ve iptal edilmiş çekler; yıla ve türe göre saklanır (Publication 583). Geri ekleme için belge, giderin yalnızca ödendiğini değil, kişisel veya tek seferlik olduğunu göstermelidir. Her yıla, verilmiş beyannamedeki kâr satırından başlayın; böylece her satır IRS'nin elindekiyle örtüşür: Schedule C net kârı, Form 1065 veya 1120-S'deki olağan işletme geliri ya da Form 1120'de net faaliyet zararı ve özel indirimlerden önceki vergilendirilebilir gelir. Form 1065 ve 1120-S'de 179. madde indirimi (ekipman maliyetinin ilk yıl gider yazılması) Schedule K üzerinden sahiplere aktarılır ve bu satırın dışında kalır; bu yüzden yalnızca satırın indirdiği amortismanı geri ekleyin (Form 1065 ve Form 1120-S talimatları). SDE gelir vergilerinden önce hesaplanır; bu yüzden kayıtların indirdiği gelir vergilerini geri ekleyin.

Kayıtlarım dağınık: kaç yılı yeniden düzenlerim ve önce kayıtları mı düzeltirim?

Yaygın bir recast üç yılı ve son 12 ayı kapsar; daha genç bir işletme sahip olduğu her yılı yeniden düzenler. SBA kılavuzu, kredi verenin satın alınan işletmenin son üç yıl sonu tablosunu ve son ara dönem tablosunu bir önceki yılın aynı dönemiyle karşılaştırarak analiz etmesini ister; nakit kanıtı ise son 12 ayı kapsar (SBA kılavuzu).

Mümkünse önce kayıtları düzeltin, sonra kayıtların değiştiremediği şeyler için tabloyu kullanın. Bu sıra kural değil, yaygın uygulamadır:

1. Dönemdeki her banka ve kart hesabı için mutabakat yapın. Bankayla uyuşmayan kayıtlar üzerine kurulan bir recast'in dayanacağı bir şey yoktur; bkz. gecikmiş kayıtların tamamlanması.
2. Verilmiş yılların verilmiş beyannameyle uyumlu kalmasını sağlayın; kişisel ve tek seferlik kalemleri tabloda gösterin. Verilmiş bir yılı değiştirmek, yukarıdaki düzeltme beyannamesi kararının bir parçasıdır.
3. Henüz beyanı verilmemiş bir yılda, beyanname girilmeden önce kişisel giderleri gerçekte ne olduklarına göre kaydedin (sahibin çekimi; şirkette ise ücret, dağıtım veya kredi); böylece son 12 ay daha az geri ekleme gerektirir.
4. Tabloyu kurun; her yıla beyannamedeki kârdan başlayın.
5. Kayıtlar nakit esaslıysa ve alıcı tahakkuk esası istiyorsa bkz. nakit esasından tahakkuk esasına geçiş.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır ve ABD dolarıyla verilmiştir.

Schedule C kârı olan bir tesisat şirketi

Bir şahıs işletmesi sahibinin Schedule C'sinde $120.000 kâr görünür. Recast:

Sahip ücreti geri eklenmez, çünkü şahıs işletmesinin kârı zaten onu içerir. Burada $11.400 tutarındaki araç ve telefon gideri verilmiş beyannamelerde indirilmiştir; bu yüzden onu listelemek alıcıya o beyannamelerin kişisel gider indirdiğini söyler. Satıcı tabloyu paylaşmadan önce bir CPA ile görüşmelidir.

Sahibi değiştirilen bir S şirketi

Bir S şirketinde $60.000 sahip ücretinden (ücret artı üzerindeki işveren bordro vergisi) sonra $140.000 kâr görünür. Bu ücret geri eklenince SDE $200.000 olur. Vergi ve yan haklar dahil toplam $90.000 maliyetle bir yönetici işe almak zorunda olan alıcı, kazancı $110.000 olarak yeniden hesaplar (140.000 + 60.000 - 90.000). Sahibin ücreti yalnızca geri eklenmez; yerine konur.

Hiç yatırılmayan nakit satışlar

Bir sahip, hiç yatırılmayan veya beyan edilmeyen $20.000 nakit satışı geri eklemek istiyor. Yatırımlarda ve beyannamelerde görünmediği için kredi verenin onu destekleyecek bir kaydı yoktur. Bu bir gider değil gelirdir ve herhangi bir ilan öncesinde bir CPA ile ele alınması gereken bir vergi sorusu doğurur.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Bir aracı, alıcı veya kredi veren SDE ya da yeniden düzenlenmiş gelir tablosu istedi ve kayıtlarınızdan kişisel giderler, aile ödemeleri veya nakit satışlar geçiyor: hangi kalemlerin gerçek geri ekleme olduğu, verilmiş beyannamelerle ne yapılacağı ve rakamların bir teklif öncesinde nasıl sunulacağı, beyannamelerinize ve kayıtlarınıza bağlı takdir kararlarıdır. Recast ve arkasındaki kayıtlar için muhasebe kayıtları desteği sayfasına bakın.
• Nakit satışlar veya “kayıt dışı” para: bkz. nakit işletme satış kayıtları ve geçmiş beyannamelerde dışarıda kalan gelir için düzeltme.
• S veya C şirketiniz kişisel faturalarınızı ödedi: bkz. kişisel giderleri ödeyen S şirketi veya sahip giderlerini ödeyen C şirketi.
• Aile üyelerine nakit veya bordro dışı ödeme yapıldı: bkz. S şirketinde aileyi bordroya almak.
• Kayıtlarınız aylar veya yıllar geride ya da bankayla veya verilmiş beyannamelerinizle uyuşmuyor: gecikmiş kayıtların tamamlanması ve kayıtları kazanç kalitesi incelemesine hazırlamak ile başlayın; ayrıca muhasebe kayıtları desteği sayfasına bakın.
• Satış üzerindeki vergiyi ve fiyatın nasıl bölüştürüldüğünü öğrenmek istiyorsunuz: bkz. işletmenizi satmak.
• Alıcı sizsiniz: bkz. satın almadan önce satıcının kayıtlarını kontrol etmek.