بنود الإضافة وأرباح البائع التقديرية (SDE) عند بيع النشاط

ما بنود الإضافة وأرباح البائع التقديرية (SDE)، ومن يحدّدها؟

بند الإضافة هو تكلفة موجودة في دفاترك لن يتحمّلها المشتري بعد البيع، فتُعاد إلى الربح. أما أرباح البائع التقديرية (SDE) فهي المجموع: الربح، مضافًا إليه أجر مالك واحد ومزاياه، والفوائد، والإهلاك، والتكاليف الشخصية وغير المتكررة التي لن يرثها المشتري.

SDE مصطلح سوقي يستخدمه وسطاء الأنشطة والمشترون للمقارنة بين الأنشطة التي يديرها مالكوها. وهو ليس رقمًا في الإقرار الضريبي، ولا يعرّفه دليل مُقرضي SBA. اعتبره ممارسة شائعة لا قاعدة: فالمشتري أو المُقرض هو من يقرر بنود الإضافة التي يقبلها.

اختبار المُقرض أشد من التسمية. ففي قرض SBA 7(a) لشراء نشاط، يطلب الدليل من المُقرض تبرير كل تعديل على التدفق النقدي للنشاط كتابةً، والتعديل الذي لا يدعمه ذلك التبرير غير مؤهل. وللبنوك خارج برامج SBA اختباراتها الخاصة؛ والدليل يبيّن ما يطلبه برنامج كبير واحد.

يقبل المشترون والمُقرضون بند الإضافة الذي يستطيعون تتبعه: صف واحد لكل بند يتضمن السنة والمبلغ والحساب والمستند، بدءًا من الربح في الإقرار المقدَّم. وقائمة الأرباح والخسائر (P&L) المعاد بناؤها هذه هي إعادة الصياغة (recast).

ما الذي يجعل الحالة غير بسيطة: وسيط أو مشترٍ أو مُقرض يطلب SDE أو قائمة P&L معاد صياغتها، وفي دفاترك أي مما يلي: تكاليف شخصية خُصمت في إقرارات مقدَّمة، أو أفراد من العائلة في كشف الرواتب، أو مبيعات نقدية لم تصل إلى البنك ولا إلى إقرار، أو مالك شركة S يتقاضى أجرًا منخفضًا، أو دفاتر متأخرة أو لا تطابق البنك. وكل حالة منها تقدير يجدر حسمه مع محاسب CPA قبل إرسال أي جدول إلى مشترٍ.

ما الذي تجمعه: إقرارات السنوات الثلاث المقدَّمة وقوائم P&L لها، وقائمة P&L لآخر 12 شهرًا، وكشوف الحسابات المصرفية والبطاقات للأشهر نفسها، وسجلات الرواتب، وقائمة بالبنود الشخصية حسب السنة.

ما التكاليف التي يمكنني إضافتها؟

أضف تكلفة فقط إذا كانت قد خفّضت ربحك ولن يتحمّلها المشتري بعد البيع. وقائمة الإضافات والطروحات على التدفق النقدي في دليل SBA تذكر المصروفات التقديرية للبائع وتعويض الملكية، وكذلك الدخل غير المتكرر والنفقات الرأسمالية غير الممولة، وهذه تُطرح (دليل SBA).

بالنسبة إلى صاحب المنشأة الفردية، فإن التكلفة الشخصية المسجلة على سحب المالك لم تخفّض الربح أصلًا، فلا شيء يُضاف. ويصف IRS حساب السحب بأنه الحساب الذي يسجل فيه صاحب المنشأة الفردية دخل النشاط المسحوب للنفقات الشخصية والعائلية (المنشور 334). أما الكيانات الأخرى فتسجّل التكلفة الشخصية للمالك كسحب أو توزيع أو أجر أو قرض، وهذا الاختيار يحدد هل خصمها الإقرار: انظر النفقات الشخصية المدفوعة من حساب النشاط للشراكات وشركات LLC، وشركة S وشركة C. والمركبة المستخدمة للغرضين التجاري والشخصي يجب تقسيمها (المنشور 334)، لذلك أضف الحصة الشخصية فقط؛ انظر النفقات المختلطة. وللأجور والبنود غير المتكررة والنقد غير المبلَّغ قسم خاص بكل منها أدناه.

ما بنود الإضافة التي سيرفضها المشتري أو المُقرض؟

يرفض المشتري أو المُقرض بند الإضافة الذي لا يستطيع ربطه بسجل، أو الذي سيظل النشاط بحاجة إليه بعد البيع. ويطلب دليل SBA من المُقرض أن يشرح لماذا كل تعديل حصيف وضروري ومدعوم بعمليات النشاط المستمرة، ويجعل التعديل غير المدعوم غير مؤهل (دليل SBA).

أسباب الرفض الشائعة:

• لا دليل. رقم لا يقف وراءه كشف أو فاتورة أو سجل رواتب.
• تكلفة «غير متكررة» لكنها تتكرر. الأتعاب القانونية أو الإصلاحات أو البرمجيات التي تظهر في معظم السنوات هي تكاليف تشغيلية.
• تكلفة ما زال النشاط بحاجة إليها. قريب يعمل على الكاونتر، أو مركبة تُستخدم في الأعمال، أو اشتراك يجب أن يبقيه المشتري.
• أجر المالك دون بديل. لا بد أن يقوم أحد بعمل المالك، والمشتري هو من يدفع له.
• دخل لا يظهر في أي سجل. مبيعات نقدية غائبة عن الإيداعات وعن الإقرارات معًا.
• أرقام تختلف عن الإقرار المقدَّم دون تفسير.

يختبر مُقرض SBA الأرباح المعدّلة بنسبة تغطية. ففي قرض SBA 7(a) لشراء نشاط، يحدد الدليل حدًا أدنى لتغطية خدمة الدين هو 1.25:1 (أقل عندما يشتري نشاط قائم نشاطًا آخر): الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والإطفاء (EBITDA)، كما هي مبلَّغة أو معدّلة، مقسومة على أقساط القرض بعد البيع.

كيف يختبر المشتري أو المُقرض بند الإضافة؟

يقارنون جدولك بالإقرار المقدَّم ونسخة IRS منه والبنك. أربعة فحوص:

خارج برامج SBA Express، يجب على مُقرض SBA الحصول على كشوف الإقرارات والتوفيق بين أي فروق وبين البيانات المالية للنشاط، وفي حالة تغيير الملكية يجب عليه التحقق مما أبلغ عنه البائع (دليل SBA). ولا يعطي IRS المُقرض السجلات الضريبية إلا بموافقة دافع الضرائب (خدمة IRS للتحقق السريع من الدخل)، لذلك على البائع أن يأذن بالطلب. ويمكنك الاطلاع على السجل نفسه أولًا: اطلب كشف حساب (record of account transcript، أي الإقرار مع التغييرات اللاحقة) بالنموذج ⁦4506-T⁩ وقارنه بقائمة P&L لديك.

في المشتريات الأكبر، يشترط مُقرض SBA أيضًا مراجعة مستقلة لجودة الأرباح تعيد بناء النقد من كشوف البنك. انظر تجهيز الدفاتر لمراجعة جودة الأرباح، وتكلفة التقرير، ومن جانب المشتري فحص دفاتر البائع.

مررت نفقات شخصية عبر النشاط: ماذا يقول بند الإضافة عن إقراراتي السابقة؟

بند الإضافة لتكلفة شخصية يعني أن هذه التكلفة كانت ضمن مصروفاتك. فالمادة 262 لا تجيز خصم النفقات الشخصية أو المعيشية أو العائلية ما لم يجزه نص آخر صراحةً، والمادة 162 لا تجيز إلا نفقات النشاط العادية والضرورية (المادة 262؛ المادة 162). فإذا خُصمت تكلفة شخصية كنفقة نشاط، فإن إقرارًا مقدَّمًا خصم ما لا تجيزه المادة 262، إلا إذا كان النشاط قد دفعها لك وأبلغ عنها كأجور.

وإذا ذهبت التكلفة إلى سحب أو توزيع بدل المصروف، فإن إقرار النشاط لم يخصمها، فلا شيء يُضاف. وبالنسبة إلى الشركة أو الشراكة، افحص جانب المالك أيضًا: فتوزيع شركة C هو توزيع أرباح بقدر أرباحها ورصيدها المحتجز (المادة 301؛ المادة 316)، وما يزيد عن الأساس الضريبي من شركة S أو شراكة هو ربح خاضع للضريبة (المادة 1368؛ المادة 731). أما إذا خُصمت، فتترتب ثلاثة أمور:

• من يقرأ جدولك يقرأ إقراراتك أيضًا. يقارن المُقرض بينهما، فيرى السنوات التي حملت هذه التكاليف.
• لدى IRS عمومًا 3 سنوات من تاريخ تقديم الإقرار لتقدير ضريبة إضافية. ولا يوجد حد زمني إذا لم يُقدَّم إقرار أو كان الإقرار احتياليًا (المادة 6501).
• قد تنطبق غرامة دقة بنسبة ⁦20%⁩ على الجزء من النقص في السداد الناتج عن إهمال أو تجاهل للقواعد أو تقليل جوهري في الضريبة (IRS). والضريبة الإضافية في إقرار معدَّل مؤهل، يُقدَّم قبل أن يتصل بك IRS لأول مرة بشأن ذلك الإقرار، تُستثنى من الغرامة ما لم تنشأ عن موقف احتيالي (⁦26 CFR 1.6664-2(c)⁩).

تصحيح إقرار مقدَّم قرار وليس سطرًا في الجدول. فتعديل الإقرار وفي أي سنوات يتوقف على المبالغ والسنوات التي ما زالت مفتوحة وهل خُصمت التكاليف أصلًا. انظر النفقات الشخصية المدفوعة من حساب النشاط وتعديل الإقرار لأخطاء مصروفات النشاط، ويمكن لمحاسب CPA حسم ذلك قبل إرسال الجدول.

المبيعات النقدية التي لم تُبلَّغ مشكلة مختلفة. إجمالي الدخل يعني كل دخل من أي مصدر (المادة 61)، لذلك فإن الدخل الذي أغفله الإقرار مسألة ضريبية وليس تعديلًا في الدفاتر؛ انظر التعديل لدخل أُغفل في إقرارات سابقة. وليس لدى المُقرض سجل يدعم إيرادات لا تظهرها الإيداعات والإقرارات.

كيف أعامل أجري الشخصي وأجور أفراد العائلة في إعادة الصياغة؟

طريقة ظهور أجرك في الدفاتر تتوقف على نوع نشاطك. وتحتسب SDE أجر مالك واحد، لذلك تعيده إعادة الصياغة إلى الربح حيث خصمته الدفاتر.

ثم اطرح التكلفة الكاملة لاستبدالك: الأجر وضرائب الرواتب على صاحب العمل والمزايا. فإذا كان العمل يحتاج إلى مدير، فأرباح المشتري هي SDE ناقص هذه التكلفة. وإذا كان مالك ثانٍ أو الزوج أو الزوجة يعمل في النشاط أيضًا وعلى المشتري أن يملأ هذا الدور، فاطرح أجر السوق له أيضًا (ممارسة سوقية لا قاعدة). ويتحقق مُقرض SBA كذلك من أن أجر المشتري نفسه يكفي لالتزاماته ونفقات معيشته (دليل SBA).

يجب على شركة S أن تدفع للمساهم الموظف تعويضًا معقولًا عن خدماته قبل التوزيعات غير الأجور، ويمكن لـ IRS إعادة تصنيف المدفوعات الأخرى للمالك كأجور (IRS). فإذا أخذت أجرًا صغيرًا وتوزيعات كبيرة، فمن المرجح أن يسعّر المشتري أجر السوق، وقد تُطرح مسألة ضريبة الرواتب السابقة. انظر راتب مالك شركة S.

أجور أفراد العائلة قابلة للخصم فقط كمخصص معقول عن خدمات أُدّيت فعلًا (المادة 162). وتختبر اللائحة الأجر المعقول بما تدفعه المنشآت المماثلة عادةً مقابل خدمات مماثلة في ظروف مماثلة.

كيف أعرض الدخل غير المتكرر والمصروفات غير المتكررة؟

اعرض كل بند غير متكرر في سطر مستقل، في السنة التي حدث فيها: أضف المصروف غير المتكرر واطرح الدخل غير المتكرر. ويذكر دليل SBA الدخل غير المتكرر ضمن تعديلات التدفق النقدي، ويطلب أن توثّق مراجعة جودة الأرباح الإيرادات أو المصروفات غير المتكررة (دليل SBA).

• المصروفات غير المتكررة: تسوية دعوى قضائية، أضرار عاصفة، انتقال إلى مقر جديد.
• الدخل غير المتكرر: تعويض تأمين، منحة حكومية أو استرداد ائتمان ضريبي، ربح من بيع معدات، عمل كبير لن يتكرر.

افحص السنوات الأخرى. فالبند المشابه في معظم السنوات تكلفة تشغيلية وليس غير متكرر. والجدول الذي يزيل التكاليف غير المتكررة ويُبقي الدخل غير المتكرر يبالغ في الأرباح، والمُقرض الذي يفحص الجانبين سيلاحظ ذلك. أضف سطرًا يوضح ما حدث وأرفق المستند.

كيف أوثّق كل بند إضافة؟

خصص لكل بند إضافة صفًا واحدًا:

• السنة: السنة التي سُجّلت فيها التكلفة.
• المبلغ: المبلغ الدقيق، والإجمالي للسنة.
• الحساب: الحساب الذي توجد فيه في الدفاتر، ليجدها المشتري.
• ما هي: سطر واحد؛ وللتكلفة المختلطة، الحصة الشخصية وطريقة حسابها (أميال، ساعات).
• الدليل: سطر في كشف أو فاتورة أو سجل رواتب أو سجل.

يحدد IRS المستندات التي تدعم القيود في دفاترك: إيصالات البيع والفواتير المدفوعة والفواتير والإيصالات وقسائم الإيداع والشيكات الملغاة، محفوظة حسب السنة والنوع (المنشور 583). وفي بند الإضافة، يُظهر الدليل أن التكلفة كانت شخصية أو غير متكررة، لا أنها دُفعت فقط. وابدأ كل سنة من سطر الربح في الإقرار المقدَّم ليرتبط كل سطر بما لدى IRS: صافي ربح Schedule C، أو الدخل التشغيلي العادي في النموذج 1065 أو ⁦1120-S⁩، أو الدخل الخاضع للضريبة قبل صافي الخسارة التشغيلية والخصومات الخاصة في النموذج 1120. وفي النموذجين 1065 و⁦1120-S⁩ يمرّ خصم المادة 179 (شطب تكلفة المعدات في السنة الأولى) إلى المالكين في Schedule K، خارج ذلك السطر، لذلك أضف الإهلاك الذي خصمه السطر فقط (تعليمات النموذج 1065 والنموذج ⁦1120-S⁩). وتُحسب SDE قبل ضرائب الدخل، فأضف أي ضريبة خصمتها الدفاتر.

دفاتري غير منظمة: كم سنة أعيد صياغتها، وهل أصلح الدفاتر أولًا؟

تغطي إعادة الصياغة الشائعة ثلاث سنوات مضافًا إليها آخر 12 شهرًا؛ والنشاط الأحدث يعيد صياغة كل سنة لديه. ويطلب دليل SBA من المُقرض تحليل القوائم السنوية الثلاث الأحدث للنشاط المُشترى وأحدث قائمة مرحلية مقابل الفترة نفسها من السنة السابقة، ويغطي إثبات النقد آخر 12 شهرًا (دليل SBA).

أصلح الدفاتر أولًا حيثما أمكن، ثم استخدم الجدول لما لا تستطيع الدفاتر تغييره. هذا الترتيب ممارسة شائعة لا قاعدة:

1. طابق كل حساب مصرفي وحساب بطاقة عن الفترة. فإعادة الصياغة على دفاتر لا تطابق البنك لا تقف على أرض صلبة؛ انظر استكمال الدفاتر المتأخرة.
2. أبقِ السنوات المقدَّمة مطابقة للإقرار المقدَّم، وأظهر البنود الشخصية وغير المتكررة في الجدول. فتغيير سنة مقدَّمة جزء من قرار التعديل المذكور أعلاه.
3. في سنة لم تُقدَّم بعد، سجّل التكاليف الشخصية على حقيقتها قبل تقديم الإقرار (سحب مالك، أو في الشركة أجور أو توزيع أو قرض)، فيحتاج آخر 12 شهرًا إلى بنود إضافة أقل.
4. ابنِ الجدول، وابدأ كل سنة من ربح الإقرار.
5. إذا كانت الدفاتر على الأساس النقدي ويريد المشتري أساس الاستحقاق المحاسبي، فانظر التحول من المحاسبة النقدية إلى محاسبة الاستحقاق.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية وبالدولار الأمريكي.

شركة سباكة بربح في Schedule C

يُظهر Schedule C لصاحب منشأة فردية ربحًا قدره ⁦$120,000⁩. وإعادة الصياغة كما يلي:

لا يُضاف أجر للمالك، لأن ربح صاحب المنشأة الفردية يتضمنه أصلًا. وهنا خُصمت تكاليف المركبة والهواتف البالغة ⁦$11,400⁩ في إقرارات مقدَّمة، فإدراجها يخبر المشتري أن تلك الإقرارات خصمت تكاليف شخصية. وعلى البائع أن يستشير محاسب CPA قبل مشاركة الجدول.

شركة S يُستبدل مالكها

تُظهر شركة S ربحًا قدره ⁦$140,000⁩ بعد ⁦$60,000⁩ من أجر المالك (الأجور مضافًا إليها ضريبة الرواتب على صاحب العمل). وإضافة هذا الأجر تعطي SDE قدرها ⁦$200,000⁩. والمشتري الذي عليه أن يوظف مديرًا بتكلفة إجمالية ⁦$90,000⁩، تشمل ضريبة الرواتب والمزايا، يعيد الأرباح إلى ⁦$110,000⁩ (⁦140,000 + 60,000⁩ - 90,000). فأجر المالك يُستبدل، ولا يُضاف فقط.

مبيعات نقدية لم تُودَع

يريد مالك إضافة ⁦$20,000⁩ من مبيعات نقدية لم تُودَع ولم تُبلَّغ. والإيداعات والإقرارات لا تُظهرها، فليس لدى المُقرض سجل يدعمها. إنها دخل وليست تكلفة، وتثير مسألة ضريبية مكانها محاسب CPA قبل أي عرض للبيع.

هل حالتك مختلفة؟

• طلب منك وسيط أو مشترٍ أو مُقرض SDE أو قائمة P&L معاد صياغتها، وتمر في الدفاتر تكاليف شخصية أو أجور عائلة أو مبيعات نقدية: أي البنود هي بنود إضافة حقيقية، وماذا تفعل بإقرارات قُدّمت فعلًا، وكيف تعرض الأرقام قبل العرض، كلها تقديرات تعتمد على إقراراتك وسجلاتك. انظر مساعدة مسك الدفاتر لإعادة الصياغة والدفاتر التي تقف وراءها.
• مبيعات نقدية أو مال «خارج الدفاتر»: انظر سجلات مبيعات النشاط النقدي والتعديل لدخل أُغفل في إقرارات سابقة.
• شركتك S أو C دفعت فواتيرك الشخصية: انظر شركة S تدفع نفقات شخصية أو شركة C تدفع نفقات المالك.
• دُفع لأفراد العائلة نقدًا أو دون كشف رواتب: انظر دفع أجور العائلة عبر كشف الرواتب في شركة S.
• دفاترك متأخرة أشهرًا أو سنوات، أو لا تطابق البنك أو إقراراتك المقدَّمة: ابدأ بـاستكمال الدفاتر المتأخرة وتجهيز الدفاتر لمراجعة جودة الأرباح، وانظر مساعدة مسك الدفاتر.
• تريد معرفة الضريبة على البيع وكيف يُوزَّع السعر: انظر بيع نشاطك.
• أنت المشتري: انظر فحص دفاتر البائع قبل أن تشتري.