C Şirketi Olarak Vergilendirilen LLC: Form 8832 Ne Zaman Mantıklı

LLC, C şirketi olarak vergilendirilip LLC olarak kalabilir mi?

Evet. Tek üyeli veya birden çok sahipli bir ABD LLC'si Form 8832 verip 6a satırını işaretleyerek şirket olarak vergilendirilmeyi seçebilir. Eyalet hukukunda aynı LLC olarak kalır; faaliyet sözleşmesi, eyalet işlemleri ve EIN'i değişmez. Değişen federal vergi sınıflandırmasıdır ve bundan sonra Form 1120 verir (Form 8832 ve talimatları; Form 1120 talimatları).

Varsayılan kurallar ve şirket seçeneği kuruluş sınıflandırma yönetmeliğinden ve IRS LLC sayfasından gelir.

Seçim tek bir onay kutusudur; ancak birkaç şey durumu basit olmaktan çıkarır:

• Varlıkları olan mevcut bir LLC: seçim, her varlığın ve borcun hisse karşılığında yeni bir şirkete aktarılması gibi ele alınır. Varlıkların vergi esasından büyük borçlar o gün vergilendirilebilir kazanç doğurabilir.
• Geri almak zordur: başka bir sınıflandırma değişikliği genellikle 60 ay boyunca yürürlüğe giremez ve şirket statüsünden çıkış tasfiye sayılır; bu da vergilendirilebilir.
• Dağıtılan kâr iki kez vergilendirilir: bir kez şirkette, bir kez de sahiplerin beyannamelerinde temettü olarak.
• Eyaletler: LLC eyalet kurumlar vergisi veya franchise tax ödemeye başlayabilir; her eyalet kendi uygulamasını belirler.
• Yurt dışındaki sahipler: ABD dışında yaşayan bir sahip analizi değiştirir; bkz. şirket olarak vergilendirilen yabancı sahipli LLC veya Kanada için Kanadalıya ait bir ABD LLC'sini düzeltmek.

Başvurudan önce toplayın: EIN onay yazısı, daha önceki Form 8832 veya Form 2553 ve bunlara ilişkin IRS yazıları, her sahibin adı ve yüzdesi, planlanan yürürlük tarihinden önceki gün için vergi esaslı bilanço (varlıklar, amortisman, krediler), sahiplerin önümüzdeki birkaç yılda işletmeden ne kadar kâr çekmesi gerektiği ve LLC'nin beyan verdiği eyaletler.

LLC'yi C şirketi olarak vergilendirmek ne zaman mantıklıdır?

Kârın çoğu işletmede kalacaksa, sahipler nitelikli bir hisse satışına doğru ilerliyorsa veya sahipler işletmenin gelirini kişisel beyannamelerinde görmek istemiyorsa mantıklı olabilir. Sahipler her yıl kârın çoğuna ihtiyaç duyuyorsa, erken dönem zararları bekliyorsa veya gerçekte S şirketi vergilendirmesi istiyorsa genellikle mantıklı değildir.

Kârı içeride tutmanın sınırları vardır. İşletmenin makul ihtiyaçlarını aşarak biriktirilen kazançlar %20 oranındaki birikmiş kazanç vergisine yol açabilir; Publication 542, $250.000 veya altındaki birikimi genellikle makul ihtiyaç sayar; danışmanlık, hukuk, sağlık, muhasebe, mühendislik ve listedeki diğer hizmet alanlarında bu tutar $150.000 olur. Müşteri sözleşmelerinde işi yapacak kişi olarak sahibin adı geçen veya müşterinin bu kişiyi seçebildiği tek sahipli bir hizmet işletmesi, bu tür gelir düzeltilmiş olağan brüt gelirinin %60 veya fazlasına ulaştığında, içeride tuttuğu kâr üzerinden %20 oranında personal holding company vergisi de ödeyebilir (section 541; 542. madde; section 543(a)(7)). Her iki vergi de C şirketi sahibi temettüleri yazısında anlatılır. İki yapının yan yana karşılaştırması için bkz. LLC mi C şirketi mi.

Form 8832 nasıl verilir ve seçim ne zaman yürürlüğe girebilir?

LLC, Form 8832'yi IRS'ye posta ile gönderir; yürürlük tarihi başvuru tarihinden en fazla 75 gün önce ve en fazla 12 ay sonra olabilir (Form 8832 ve talimatları).

1. EIN'i doğrulayın. Form, LLC'nin kendi EIN'i olmadan işleme alınmaz; “Applied For” yazmayın. Zaten kendi EIN'i olan LLC onu korur ve yenisini almaz; sahibinin numarasını kullanmış tek sahipli bir LLC önce kendi EIN'ini almalıdır.
2. Part I'i doldurun. 1a satırı ilk sınıflandırmasını seçen yeni bir LLC içindir; 1b satırı değişiklik içindir. 2a ve 2b satırları son 60 ay içinde yürürlüğe giren bir seçim olup olmadığını sorar. 3 ve 4. satırlar sahip sayısını ve tek sahibin adını ve vergi numarasını kapsar. 6a satırını işaretleyin ve yürürlük tarihini 8. satıra yazın.
3. İmzalayın. Ya başvuru anındaki tüm sahipler imzalar ya da eyalet hukuku veya faaliyet sözleşmesi uyarınca yetkili bir yönetici, müdür veya üye imzalar. Geriye dönük bir yürürlük tarihinde, geriye dönük dönemde pay sahibi olup artık olmayan herkes de imzalamalıdır.
4. Posta ile gönderin: LLC'nin eyaleti için belirlenen IRS adresine. Güncel form dosyası, talimatlarda basılı adreslerin yerine geçen güncellenmiş bir adres listesiyle açılır. Taahhütlü veya kayıtlı posta ya da belirlenmiş bir özel kurye hizmeti kullanın ve makbuzu başvuru kanıtı olarak saklayın.
5. IRS yazısını bekleyin. IRS genellikle 60 gün içinde kabul veya ret yazısı gönderir. Yazı gelmezse talimatlarda anlatıldığı gibi telefonla veya yazıyla takip edin; kaydı okumak için bkz. IRS LLC'nizi nasıl sınıflandırır.
6. Bir kopyasını ekleyin: Form 8832'nin kopyasını, seçim yılına ait LLC'nin Form 1120 beyannamesine ekleyin; eklenen kopyanın imzalı olması gerekmez (26 CFR 301.7701-3(c)).

Değişiklik yürürlük tarihinin başında gerçekleşir; şirkete farazi devir ise bir önceki günün sonunda olur (26 CFR 301.7701-3(g)(3)). Vergi yılının ilk gününe denk gelen bir yürürlük tarihi, yıl başına tek tür beyanname bırakır. Yıl ortasındaki bir tarih yılı bir aktarmalı dönem ve kısa bir şirket yılı olarak ikiye böler.

İhtiyaç duyduğunuz tarih sürenin izin verdiğinden eskiyse, istenen tarihten itibaren 3 yıl 75 gün içinde geç seçim affı mümkün olabilir; bkz. geç LLC vergi seçimi affı.

LLC'nin vergi beyannamelerinde ne değişir?

Yürürlük tarihinden itibaren LLC, sahibinin Schedule C'si veya ortaklık Form 1065'i yerine Form 1120 verir ve her C şirketi gibi aynı beyan ve ödeme kurallarına uyar (Form 1120 talimatları).

Seçim yılı iki takım beyan gerektirir. Ortaklık olan bir LLC, yürürlük tarihinden önceki günle biten kısa yıl için son bir Form 1065 verir; son tarih ortaklığın sona erdiği ayı izleyen 3. ayın 15. günü (1 Temmuz yürürlük tarihi için aynı yılın 15 Eylül'ü) (Form 1065 talimatları); tek sahipli bir LLC'nin o güne kadarki faaliyeti sahibin beyannamesinde kalır. Şirketin ilk Form 1120 beyannamesi yürürlük tarihinde başlar. Şirket ve devri yapan taraf, Treasury Regulations section 1.351-3'ün gerektirdiği bildirimi değişim yılına ait beyannamelerine ekler: tek sahipli LLC'de sahip, ortaklık olan LLC'de ise ortaklık, son Form 1065'ine ekler (26 CFR 1.351-3; 26 CFR 301.7701-3(g)). İlk yıl taksitleri için bkz. yeni bir şirketin ilk yıl tahmini vergisi.

Eyalet uygulaması eyaletten eyalete değişir. Örneğin California, C şirketi olarak vergilendirilen bir LLC'den eyalet şirket beyannamesi olan Form 100'ü ister (California FTB). LLC'nin beyan verdiği her eyaleti kontrol edin; bkz. diğer eyaletlerde işletme gelir vergisi.

Seçimden sonra sahipler nasıl ödeme alır?

İşletmede yönetici olarak çalışan bir sahip genellikle çalışan sayılır; bu yüzden LLC ona bordro üzerinden ücret öder. Ücretin ötesinde dağıtılan kâr genellikle temettüdür; şirket bunu indiremez ve sahip üzerinden bir kez daha vergi öder. LLC sahibinin serbest çekim düzeni artık uymaz: çekilen para ücret, temettü, belgelenmiş bir kredi olur veya dağıtım sayılabilir (IRS: kendinize ödeme yapmak; IRS: şirket kurmak).

• Ücretler: gelir vergisi stopajına tabidir; ayrıca işveren ve çalışan her biri için %6,2 Sosyal Güvenlik vergisi $184.500 tutarına kadar olan ücretlerde, her biri için %1,45 Medicare vergisi ise tüm ücretlerde uygulanır (Publication 15). Ücret, sahibin görevleriyle uyumlu olmalıdır. Sahibe az ödeme yapılırsa IRS her iki beyannameyi de düzeltebilir; makul olmayacak kadar yüksek bir maaşın fazla kısmı dağıtım sayılabilir (IRS: kendinize ödeme yapmak; Publication 542). Ücretlerden kesilen vergi yatırılmalıdır; yatırılmazsa, vergiyi aktarmaktan sorumlu olup bunu kasten yapmayan herkes, örneğin çekleri imzalayan bir sahip, ödenmeyen tutara eşit bir cezadan kişisel olarak sorumlu olabilir (6672. madde; trust fund recovery cezası).
• Temettüler: kazançlar ve kârlardan (şirketin vergi kurallarına göre ölçülen kârı) yapılan dağıtım temettüdür; sahip üzerinden vergilendirilir ve LLC tarafından indirilemez (Publication 542).
• Çekilen diğer para: LLC'den sahibe verilen kredi, yazılı sözleşme, belirtilmiş faiz oranı ve geri ödeme planıyla bağımsız taraflar arasındaki bir kredi gibi görünmelidir. Piyasa faizinin altındaki bir kredi, özüne göre temettü, ücret veya başka bir ödeme sayılabilir; sahibin silinen borcu ise dağıtım sayılır (IRS: kendinize ödeme yapmak; Publication 542).

Maaş ve temettü dengesini belirlemek ve kazanç ile kârın ötesindeki ödemeler için bkz. C şirketi sahibi temettüleri.

Seçim tarihinde LLC'nin varlıklarına ve sahiplerin esasına ne olur?

Vergi kuralları, LLC'nin varlıklarını ve borçlarını hisse karşılığında yeni bir şirkete aktarılmış sayar. Bu aktarım genellikle vergisizdir; ancak varlıkların toplam vergi esasından büyük borçlar kazanç doğurabilir, bu yüzden seçimden önce rakamları kontrol edin (26 CFR 301.7701-3(g); 357(c) maddesi).

• Genellikle kazanç yoktur: hisse karşılığında devredilen mülk, devredenler hemen sonrasında şirketin en az %80 kadarını kontrol ediyorsa vergisizdir (351. madde; Publication 542). Seçimden sonra tüm hisseler sahiplerdedir; ancak yönetmelik ilişkili adımlara birlikte bakar (step-transaction doctrine), bu yüzden seçimin etrafında planlanan bir pay satışı sonucu değiştirebilir.
• Esası aşan borç: devralınan yükümlülükler varlıkların toplam düzeltilmiş esasını aşıyorsa, aşan kısım vergilendirilebilir kazançtır. Ödendiğinde indirilebilecek yükümlülükler, örneğin nakit esaslı bir işletmenin bazı ödenmemiş giderleri, bu testin dışında tutulur (357(c) maddesi).
• Esas: şirket varlıkların mevcut vergi esasını korur. Tek bir sahibin hisse esası genellikle devredilenin esasıdır ve devralınan yükümlülükler kadar düşürülür (Publication 542). Ortaklık olan bir LLC'de her üyenin hisse esası genellikle üyenin LLC payındaki esasına eşittir; bu esas, şirketin devraldığı LLC borcundaki üye payı kadar düşürülür (section 732(b); 752(b) maddesi).

Ortaklık olan LLC'lerde, üyenin LLC borcundaki payının düşmesi gibi ek kontroller vardır; bkz. işletme yapınızı değiştirmek.

C şirketi olarak vergilendirilen bir LLC, QSBS istisnasından yararlanabilir mi?

Belirsizdir. Section 1202, şirket olarak vergilendirilen bir LLC'deki payların hisse sayılıp sayılmayacağını söylemez; seçimden önce oluşan değer ise hiçbir durumda nitelik kazanamaz (1202. madde).

• Genel testler: ilk ihracında edinilmiş C şirketi hissesi; 4 Temmuz 2025'ten sonra ihraç edilen hisse için brüt varlıkları en fazla $75.000.000 olan bir şirket; danışmanlık, hukuk, sağlık, muhasebe ve finansal hizmetler gibi hariç tutulan alanların dışında bir işletme; ve tam istisna için 5 yıl elde tutma süresi (kısmi istisna 3 yıl süreden başlar). Her test LLC mi C şirketi mi yazısındadır.
• Başlangıç noktası: mülk karşılığında alınan hisse, değişim tarihinde edinilmiş sayılır ve section 1202 esası en az mülkün gerçeğe uygun piyasa değeridir. Seçimde değişim, yürürlük tarihinden önceki günün sonunda gerçekleşmiş sayılır; bu yüzden o tarihten önce oluşan değer nitelik taşımaz.
• Açık soru: yönetmelik, sahiplerin farazi değişimde “hisse” aldığını tarif eder; ancak section 1202 LLC paylarını ele almaz. Private Letter Ruling 201636003 kararında IRS, şirket olarak başlayıp şirket olarak vergilendirilen bir LLC'ye dönüşen ve yeniden şirkete dönüşen bir işletme için federal vergi açısından “hisse” kavramının sertifikalara değil ekonomik haklara bağlı olduğunu söyledi. Bu karar yalnızca talepte bulunan mükellef için geçerlidir ve emsal olarak gösterilemez.

İstisnaya güvenmeden önce somut olaylarınız için danışmanlık alın.

C şirketi vergilendirmesinden geri dönebilir miyiz?

Yürürlük tarihinden sonra 60 ay boyunca yeni bir Form 8832 ile olmaz; geri dönüş ise tasfiye sayılır ve hem şirket hem sahipler düzeyinde vergilendirilebilir (Form 8832 talimatları).

• 60 aylık sınır: önceki seçimde hiç payı olmayan kişiler payların %50 oranından fazlasına sahipse, IRS özel bir karar (private letter ruling) ile daha erken bir değişikliğe izin verebilir. Yeni kurulan bir LLC'nin kuruluş tarihinde yürürlüğe giren ilk seçimi bir değişiklik sayılmaz, bu yüzden sınırı başlatmaz.
• Ayrılmanın vergi maliyeti: ortaklık veya yok sayılan statüye geçiş, şirketin tüm varlık ve yükümlülükleri tasfiyede sahiplerine dağıtması gibi ele alınır (26 CFR 301.7701-3(g)). Şirket, varlıklarını gerçeğe uygun piyasa değeriyle satmış gibi kazanç doğurur; sahipler aldıklarını hisselerinin bedeli sayar (336. madde; 331. madde).

S şirketi statüsü daha mı uygun ve nasıl seçilir?

Sahipler işletme gelirinin kendi beyannamelerine geçmeye devam etmesini ve çalışan sahiplerin ücret almasını istiyorsa, S statüsü yalnızca Form 2553 ile yapılan farklı bir seçimdir. Uygun bir LLC'nin zamanında verdiği Form 2553, aynı zamanda şirket olarak vergilendirilme seçimi sayılır; bu yüzden Form 8832 gerekmez (Form 2553 talimatları; Publication 3402). Son tarih, kapsadığı vergi yılının başlamasından sonraki 2 ay 15 gün veya bundan önceki yılın herhangi bir günüdür. Yalnızca Form 8832 verilirse LLC C şirketi olur. Zaten C şirketi olarak vergilendirilen bir LLC, uygunsa sonradan S statüsünü seçebilir; bu geçişin kendine ait yerleşik kazanç kuralları vardır ve C şirketini S şirketine çevirmek yazısında anlatılır. İkisini tartmak için bkz. C şirketi mi S şirketi mi ve S statüsü karşılığını verir mi.

Örnek

ABD doları cinsinden açıklayıcı tutarlar, yalnızca federal vergi, varsayılan vergi oranlarıyla.

Kârı içeride tutan tek sahipli danışmanlık LLC'si

LLC, sahip ücretinden önce $250.000 kazanıyor. Sahibin yılda $100.000'e ihtiyacı var ve genişleme için $150.000'i tutmak istiyor. Seçim yapılmazsa sahip $250.000'in tamamını bildirir ve yalnızca $100.000 çekilmiş olsa bile bunun üzerinden gelir vergisi ve serbest çalışma vergisi öder.

Seçimle birlikte LLC, sahibe bordro üzerinden $100.000 maaş öder ve bunu indirir. Maaşın bordro vergisini hesaba katmadan, kalan $150.000 üzerinden %21 ile $31.500 öder ve $118.500 elinde tutar. Bu $118.500 daha sonra varsayılan %23,8 oranında vergilendirilen temettü olarak dağıtılırsa sahip yaklaşık $28.200 daha öder; yani $150.000 üzerinde iki katman toplamda yaklaşık $59.700 eder. Bu yılın vergisinin düşüp düşmediği, sahibin seçim olmadan bu $150.000 için ne ödeyeceğine bağlıdır: sahibin oranıyla gelir vergisi ile serbest çalışma vergisi, varsa nitelikli işletme geliri indirimi düşüldükten sonra, şirketteki %21'e karşı. Daha sonra dağıtmak ikinci katmanı ekler. Danışmanlık section 1202 kapsamında hariç tutulan bir alandır; bu yüzden sonraki bir satış bu istisnadan yararlanamaz. Publication 542, $150.000'e kadar birikmiş kazancı danışmanlık işinin makul ihtiyacı sayar; bu yüzden daha fazlasını birkaç yıl tutmak belgelenmiş iş planları gerektirir. Müşteri sözleşmeleri işi yapması gereken kişi olarak sahibin adını veriyorsa, içeride tutulan kâra %20 personal holding company vergisi de uygulanabilir.

Yatırımcılardan önce seçim yapan iki üyeli yazılım LLC'si

İki üye %50'şer paya sahip. 10 Şubat'ta, 40 gün öncesi olan 1 Ocak yürürlük tarihiyle Form 8832 veriyorlar. LLC'nin varlıklarının vergi esası $400.000 ve borcu $50.000; yani borç esası aşmıyor. 31 Aralık'ın sonunda ortaklığın her şeyi bir şirkete aktarıp hisseleri üyelere verdiği kabul edilir. LLC, 31 Aralık'ta biten yıl için son Form 1065'ini ve 1 Ocak'ta başlayan yıl için ilk Form 1120'sini verir.

Payları hisse sayılırsa ve işletmenin o andaki değeri $3.000.000 ise, bu değer üyelerin section 1202 başlangıç noktasıdır: seçimden önceki değer artışı istisna kapsamına alınamaz. LLC paylarının section 1202 açısından hisse sayılıp sayılmayacağını kanun kesinleştirmemiştir.

Mart'ta seçim yapıp sonra S statüsü istemek

• 1. yıl: tek sahipli bir LLC, 1 Mart'tan geçerli olmak üzere C statüsünü seçiyor. Sahip Ocak ve Şubat'ı Schedule C'de bildiriyor; LLC ise 1 Mart–31 Aralık için kısa yıl Form 1120 veriyor.
• 2. yıl: sahip S statüsü istiyor. LLC uygunsa, 1 Ocak'tan geçerli S statüsü için 15 Mart'a kadar Form 2553 verir; şirket olarak sınıflandırılmaya devam eder ve yerleşik kazanç kuralları uygulanır.
• 2.–6. yıllar: yok sayılan statüye dönmek için verilecek Form 8832, payların yarısından fazlası el değiştirmedikçe ve IRS aksine karar vermedikçe 6. yılın 1 Mart'ından önce yürürlüğe giremez. Girdiğinde değişiklik tasfiye sayılır ve vergilendirilebilir.

Baştan hedef S statüsü olsaydı, 1. yılda zamanında verilen tek bir Form 2553, LLC'yi 1 Mart'tan itibaren C şirketi yılı olmadan S şirketi yapardı.

Sizin durumunuzda farklı mı?

• Form 8832 vermek üzeresiniz: başka bir değişiklik genellikle 60 ay boyunca yasak olduğundan, şirket vergisini, sahip bordrosunu ve sonraki temettü vergisini sahiplerin bugün ödediğiyle önümüzdeki birkaç yıl boyunca karşılaştırın; şirket vergisi desteği alın.
• LLC'nin varlık esasından büyük kredileri, değer kazanmış varlıkları veya birden çok sahibi var ya da bir seçimi geri almak istiyorsunuz: başvurudan önce farazi devri veya tasfiyeyi kontrol ettirin; şirket vergisi desteği alın.
• LLC şirket vergisini seçti ama Schedule C veya Form 1065 vermeye devam etti ya da IRS eksik Form 1120 için bildirim gönderdi: kaydı IRS LLC'nizi nasıl sınıflandırır ile doğrulayın, ardından eksik beyannameler için şirket vergisi desteği alın.
• LLC'nin defterleri geride veya bilançosu yok: seçim tarihi bilançosu, Form 1120 bilançosu ve sahip bordrosu güncel defterlere bağlıdır; muhasebe desteği alın.
• Hâlâ LLC ile C şirketi arasında karar veriyorsunuz: bkz. LLC mi C şirketi mi.
• Form 8832 geç verildi veya hiç kabul edilmedi: bkz. geç LLC vergi seçimi affı.
• IRS'nin LLC için dosyasında ne olduğundan emin değilsiniz: bkz. IRS LLC'nizi nasıl sınıflandırır.
• Bunun yerine S statüsü istiyorsunuz: bkz. S statüsü karşılığını verir mi ve C şirketi mi S şirketi mi.
• Bir sahip ABD ve Kanada dışında yaşıyor: bkz. şirket olarak vergilendirilen yabancı sahipli LLC.
• Bir sahip Kanada'da yaşıyor: bkz. Kanadalıya ait bir ABD LLC'sini düzeltmek.
• Girişim yatırımcıları Delaware şirketi istiyor: bkz. bir girişimi Delaware şirketine taşımak.
• İlk şirket yılının tahmini vergisi: bkz. yeni bir şirketin ilk yıl tahmini vergisi; Form 1120'nin kendisi için şirket vergisi desteği alın.