Kanadalının Sahip Olduğu ABD LLC'si: Çifte Vergi Tuzağını Düzeltmek

ABD LLC'si, Kanada mukimi için bir vergi hatası mıdır?

Yalnızca iki ülkenin LLC'ye bakışı size para kaybettirdiğinde. Aksi seçilmedikçe ABD, tek sahipli LLC'yi yok sayar ve sizi kişisel olarak, ABD'deki ticari faaliyetle bağlantılı kâr üzerinden, örneğin ABD'de yaptığınız işten gelen kâr üzerinden Form 1040-NR ile vergilendirir (Form 8832 talimatları; Publication 519). Kanada aynı LLC'yi, ABD'deki işlemine bakmaksızın şirket sayar (IC71-17R6, ¶88).

Bu uyumsuzluk size üç şekilde para kaybettirir:

• ABD vergisi Kanada vergisinden mahsup edilemeyebilir. Kanada, hizmetleri kendiniz yürütüyorsanız kârı her yıl, kazanıldığı yıl, yabancı birikmiş mülk geliri (FAPI) olarak size vergilendirebilir (m. 95(2)(b)); LLC Kanada mukimiyse veya Kanada'da iş yapıyorsa LLC'nin kendisini vergilendirebilir; ya da nakit çıktığında, çoğunlukla ABD vergisinden farklı bir yılda, temettüyü vergilendirebilir. Kanada'nın FAPI hafifletmesi şirketin ödediği vergiyi sayar ve yok sayılan LLC'de ABD vergisini şirket değil siz ödersiniz (m. 95(1), "foreign accrual tax"). Kendi ABD verginiz için yabancı vergi kredisi yardımcı olabilir, ancak Kanada'nın FAPI olarak vergilendirdiği gelire nasıl uygulandığı kesin değildir (m. 126).
• Anlaşma yardımcı olmayabilir. Madde IV(7)(a) uyarınca, Kanada'nın şirket saydığı bir ABD kuruluşunun ABD kaynaklı geliri, ABD kuruluşu şeffaf saysa bile Kanadalı sahipleri tarafından elde edilmiş sayılmaz (Teknik Açıklama, Madde IV).
• İki set başvuru. Raporlanacak bir işlemin olduğu her yıl Form 5472 ile birlikte yalnızca bilgi amaçlı (pro forma) bir Form 1120 ve her başarısızlık için US$25.000 ceza (Form 5472 talimatları); ayrıca yıl sonunuzdan sonra 10 ay içinde Form T1134 (m. 233.4(4)).

ABD tarafında, işin tamamını Kanada'da yapıyorsanız ve ABD'de ticari faaliyetiniz yoksa LLC başvuruların ötesinde çok az maliyetli olabilir: iş yurt dışında yapıldığında hizmet geliri ABD için genellikle yabancı kaynaklıdır (Publication 519). Kanada ise başka bir konudur. Sahibi işini burada yapan bir LLC Kanada'da iş yapıyor olabilir, buradan yönetilen bir LLC de burada mukim olabilir; her iki durumda da T2 verir (m. 150(1)(a)). Seçim yapmamış LLC anlaşma korumasından yararlanmaz; bu yüzden Kanada, burada yürütülen işten gelen tüm kârını daimi iş yeri sınırı olmadan vergilendirebilir, burada mukim değilse ayrıca %25 şube vergisi uygulayabilir (m. 2(3); m. 219; IC71-17R6, ¶89). Kanada dışında kurulduğu için Kanada kontrollü özel şirket olamaz; bu yüzden küçük işletme indirimi alamaz (m. 89(1); m. 125). Küçük, faaliyetsiz bir LLC için tam ek yerine yalnızca T1134 özetinde bir satır yeterlidir (CRA). Testler Kanadalı ABD LLC sahibi: ne verilir rehberinde.

Zaten Form 1040-NR ile ABD vergisi ödüyorsanız veya LLC'den para çekiyorsanız, LLC Kanada'dan yönetiliyorsa (Kanada mukimi şirket olabilir), beyanlar verilmediyse, LLC'ye bir Kanada şirketi sahipse ya da çözüm 60 ay süreyle kilitlenen bir seçimse iş basit değildir.

Hazırlayın: kuruluş belgeleri ve faaliyet sözleşmesi (operating agreement), EIN onay yazısı, verilmiş her Form 5472, pro forma Form 1120 ve Form 1040-NR, T1134 kopyaları ve T1 beyannameleriniz, LLC'nin muhasebe kayıtları ve hesap özetleri, varlıklarının ve borçlarının maliyetiyle listesi, müşteri sözleşmeleri, kararların nerede ve kim tarafından alındığına dair bir not, ABD'de çalışılan günlerin kaydı ve önümüzdeki iki yıla ilişkin planlarınız.

Dört seçenek nasıl karşılaştırılır?

Seçim yapmak ve dönüştürmek aynı ABD vergi sonucuna ulaşır; dönüştürmek ayrıca şirketi eyalet hukukuna göre de şirket yapar. Kanada şirketine geçmek, ABD'de daimi iş yeri yoksa kârı ABD federal vergisinden muaf bırakabilir. LLC'yi olduğu gibi tutmak geçiş maliyetinden kaçınır, ancak uyumsuzluğu korur.

Hangi işaretler şimdi düzeltin der?

Bunlardan herhangi biri yapıyı şimdi gözden geçirmek için nedendir. Hiçbiri yoksa LLC esas olarak yıllık başvurularına mal olabilir.

• Her yıl Form 1040-NR ile ABD vergisi ödüyorsunuz. Bu vergi şirketin değil sizindir; bu yüzden aynı kâr üzerindeki Kanada vergisini aynı yıl azaltmayabilir.
• Dağıtım alıyorsunuz. Kanada, yabancı iştirakten orantılı ödemeyi, ABD yok saysa da temettü sayar (m. 90(2)). FAPI olarak zaten vergilendirilmiş kârın yeniden vergilendirilmesini önlemek için bir indirim vardır (m. 91(5)); başka bir yılda ödenen ABD vergisini düzeltmez.
• Bir müşteri LLC'ye yaptığı ödemeden vergi keser. ABD'li müşteri, ABD'de yürüttüğünüz hizmetlerin ödemesinden %30 stopaj yapar; Form 8233 ile anlaşma muafiyeti istemediyseniz (Form W-8ECI böyle bir ödemeyi kapsamaz) ve telif ile diğer pasif ABD gelirinden de keser (Publication 519; Form W-8ECI talimatları). Anlaşma, LLC aracılığıyla kazanılan gelirde genellikle ikisini de düşürmez (Teknik Açıklama, Madde IV(7)(a)). Seçimden sonra şirket bir ABD şirketidir ve müşterilere bunun yerine Form W-9 verir (Form W-9). Kanada'da yapılan iş için burada mukim olmayan bir LLC'ye ödeme yapan Kanadalı müşteri, CRA vazgeçmedikçe %15 stopaj yapar (Regulation 105; Kanada'daki hizmetlerde stopaj).
• LLC'yi Kanada'dan yönetiyorsunuz veya işini burada yapıyorsunuz. Şirket genellikle merkezi yönetim ve kontrolünün uygulandığı yerde mukimdir (CRA) ve işi burada yapılan bir şirket burada iş yapıyor olabilir; her ikisi de LLC'yi Kanada T2'sine getirebilir (m. 150(1)(a)).
• İkinci bir sahip, yatırımcılar veya satış planlanıyor. İkinci bir sahip, LLC'yi ABD vergisi bakımından varsayılan olarak ortaklık yapar (Form 8832 talimatları); satış için bkz. Kanada'dan bir ABD işletmesini satmak.

Düzeltme 1: LLC, Form 8832 ile şirket olarak vergilendirilmeyi seçmeli mi?

Seçim, LLC'yi vergi bakımından ABD C şirketi yapar; böylece iki ülke de bir şirket görür. Esas olarak LLC'nin gerçek ABD faaliyeti veya ABD'de vergilendirilen kârı olduğunda uygundur; ABD'de ticari faaliyet yoksa, ABD'nin daha önce vergilendirmediği kâra şirket vergisi getirebilir. Yürüttüğünüz hizmetlerden gelen gelir üzerindeki Kanada vergisini sona erdirmez; bu yüzden başvurmadan önce iki ülkenin vergisini karşılaştırın.

• ABD. Şirket tam bir Form 1120 verir ve tüm vergilendirilebilir geliri üzerinden %21 öder; yalnızca yabancı şirket ABD bağlantılı gelirle sınırlıdır (26 U.S.C. 11). Sizinle yapılan raporlanacak işlemler için yine Form 5472 verir (Form 5472 talimatları).
• Anlaşma. ABD'de vergilendirilen bir şirket anlaşma bakımından ABD mukimi olabilir; kendisi ABD'de vergilendirilmeyen bir LLC olamaz (Teknik Açıklama, Madde IV). Size yaptığı ödemeler anlaşma bakımından temettü olur; seçim yapmamış LLC'nin ödemeleri olmaz: ABD vergisi sizin için %15 ile, oy hakkı olan hisselerin en az %10 kadarına sahip bir şirket için %5 ile sınırlıdır (anlaşma, Madde X(2); Teknik Açıklama, Madde X).
• Kanada. T1134 raporlaması sürer; LLC Kanada'da mukimse başlar ve seçim ayrıca çıkış vergisini tetikleyebilir (bkz. Her düzeltme değişim anında neye mal olur?). Yürüttüğünüz hizmetlerden gelen gelir hâlâ FAPI'dir, ancak şirketin ödediği ABD vergisi artık yabancı birikmiş vergi sayılır. Bu verginin 1,9 katını indirirsiniz; bu yüzden ABD şirket oranlarında FAPI'nin yalnızca bir kısmını karşılar (m. 91(4); m. 95(1), "relevant tax factor").
• Başvuru ve zamanlama. Form 8832'yi sahip olarak imzalar ve IRS'ye verirsiniz; bir kopyası seçim yılı için şirketin Form 1120'sine de eklenir (Form 1120 talimatları). Yürürlük tarihi başvurudan en fazla 75 gün önce ve en fazla 12 ay sonra olabilir (Form 8832 talimatları). Değişiklik o günün başında yürürlüğe girer; bu yüzden vergi yılının ilk gününe konan bir tarih yılın bölünmesini önler (26 CFR 301.7701-3(g)(3)). Tarih yıl ortasına düşerse ilk Form 1120 kısa dönem beyannamesidir ve o dönemin bitişinden sonraki 4. ayın 15. gününe kadar verilir (Form 1120 talimatları).
• Kilitlenme. Bir değişiklikten sonra LLC genellikle 60 ay süreyle seçimle yeniden değişemez (Form 8832 talimatları).

Seçimden sonraki yıllık başvurular için bkz. Kanadalı ABD şirketi sahibi. Seçim geç yapıldıysa veya hiç gerçekleşmediyse bkz. Geç LLC seçimi affı.

Düzeltme 2: Eyalet hukukuna göre şirkete dönüşmek veya birleşmek ne zaman seçimden üstündür?

İleriye dönük ABD vergisi bakımından eyalet hukukuna göre kurulan şirket seçimle aynı sonucu verir: Form 1120 veren bir C şirketi. Ek eyalet başvuruları esas olarak şirketin eyalet hukukuna göre de şirket olmasını istediğinizde, örneğin hisse çıkarmak için önem taşır. Yatırımcılar Delaware şirketi istiyorsa bkz. Bir startup'ı Delaware şirketine taşımak.

• Seçimle geri dönüş yok. Kanunu "şirket" (incorporated) diyen bir statü uyarınca kurulan kuruluş, ABD vergisi bakımından şirkettir ve başka bir sınıflandırma seçemez (26 CFR 301.7701-2(b)(1); 26 CFR 301.7701-3(a)).
• Değişimde ABD. Yönetmelikler farazi adımları yalnızca seçim için belirler (26 CFR 301.7701-3(g)). Başvurmadan önce dönüşümü kontrol edilen şirkete devir kurallarına göre kontrol edin (26 U.S.C. 351).
• Değişimde Kanada. Hiçbir resmi Kanada kaynağı eyalet hukukuna göre dönüşümün sonucunu belirlemez. Kanada LLC paylarınızı iptal edilmiş veya değiştirilmiş görürse bu bir elden çıkarmadır ve kazanç vergilendirilebilir (m. 248(1), "disposition"). LLC'nin yeni bir ABD şirketiyle birleşmesi ise Kanada'nın yabancı birleşme kuralına uyabilir; bu kural, diğer koşulların yanı sıra yalnızca hisse aldığınızda ve her şirket hemen öncesinde Kanada dışında mukim olduğunda maliyetinizi yeni hisselere taşır (m. 87(4), (8) ve (8.1)). Belirli bir eyalet birleşmesinin uyup uymadığı gözden geçirme gerektirir.
• Eyalet adımları. Her eyalet kendi dönüşüm veya birleşme başvurularını ve ücretlerini belirler.

Düzeltme 3: İş ne zaman bir Kanada şirketine taşınmalı?

İşi Kanada'da yapıyorsanız ve ABD'de ofisiniz, çalışanınız veya acenteniz yoksa, bir Kanada şirketinin ticari kazançları ABD'de genellikle yalnızca ABD'deki daimi iş yerine atfedilebiliyorsa vergilendirilir (anlaşma, Madde VII(1)). Bu durumda LLC, ABD vergi avantajı eklemeden başvuru ekleyebilir. Anlaşma yalnızca ABD federal gelir vergisini kapsar; bu yüzden eyalet kendi kurallarını uygular (anlaşma, Madde II(2)(b)).

ABD'de ticari faaliyette bulunan ve anlaşma muafiyeti isteyen bir Kanada şirketi yine de Form 8833 ile Form 1120-F verir (IRS). Neyin ABD'de daimi iş yeri oluşturduğu ve başvuru ayrıntıları Kanada şirketinin ABD vergi beyannamesi rehberinde. Kanada tarafı için bkz. ABD müşterileriyle sözleşme yapmak için şirket kurmak.

Şu sırayla:

1. Kanada'da şirket kurun ve şirketin işletme numarasını alın.
2. Yeni işleri şirketin adıyla imzalayın ve ABD müşterilerine şirketin Form W-8BEN-E belgesini verin.
3. LLC'nin açık faturalarını bitirmesine ve tahsil etmesine izin verin. Sözleşmeler, yazılım veya müşteri listeleri taşınacaksa piyasa değeriyle fiyatlandırın: iki şirket arm's length ilişkisinde değildir; bu yüzden Kanada'nın transfer fiyatlandırması kuralları uygulanır (m. 247(2)).
4. LLC'nin borçlu olduğu vergiyi ödeyin, sonra kalan nakdi dağıtın, eyalet ücretlerini kapatın ve eyalet kapatma başvurusunu verin. Kanada vergisi borcu varsa, aldığınız tutara kadar bundan siz sorumlu olabilirsiniz ve CRA sizi her zaman tarh edebilir (m. 160).
5. LLC'nin kapatma ödemelerini ve dağıtımlarını bildiren Form 5472 ile birlikte son pro forma Form 1120'sini verin (Form 5472 talimatları). Kanada'da, veriyorsa son T2'sini ve sizin yabancı iştirakiniz olduğu son yıl için Form T1134'ü verin (m. 233.4). Diğer kapatma adımları için bkz. Kullanılmayan bir LLC'yi yurt dışından kapatmak.

Her düzeltme değişim anında neye mal olur?

Seçimin tanımlı bir ABD maliyeti vardır ve LLC Kanada'da mukimse olası bir Kanada çıkış vergisi. Dönüşüm veya birleşmenin ABD yönetmeliklerinde farazi adımı ve resmi bir Kanada yanıtı yoktur (bkz. Düzeltme 2). Kanada şirketine geçmek kapanış başvurularına mal olur ve kapanışta LLC paylarınızı iptal etmek Kanada vergisi bakımından bir elden çıkarmadır (m. 248(1), "disposition").

Seçimin ABD tarafı. Seçimin yürürlüğe gireceği günün bir önceki gününün kapanışından hemen önce, LLC'nin tüm varlıklarını ve borçlarını yeni bir şirkete hisseleri karşılığında koymuş sayılırsınız (26 CFR 301.7701-3(g)(1)(iv), (g)(3)). Şirketi hemen sonrasında kontrol ediyorsanız yalnızca hisse karşılığı devredilen malda kazanç veya zarar tanınmaz (26 U.S.C. 351), ancak varlıkların vergi esasını aşan borçlar kazanç doğurabilir (26 U.S.C. 357(c)).

Seçimin Kanada tarafı. Kanada'da mukim olmayan bir LLC için seçim, Kanada'nın değil ABD'nin bakışını değiştirir; Kanada zaten bir şirket görür (IC71-17R6, ¶88). Kanada'da mukim bir LLC farklıdır: ABD'de vergilendirildiğinde anlaşma onu yalnızca kurulduğu ABD'de mukim kılabilir ve Kanada onu mukim olmayan sayar (anlaşma, Madde IV(3); m. 250(5); CRA). Kanada'da mukim olmaktan çıkan şirket mallarını elden çıkarmış sayılır ve çıkış vergisi ödeyebilir (m. 128.1(4); m. 219.1). Form 8832'yi vermeden önce mukimliği kontrol edin.

Verilmiş veya kaçırılmış yıllar ne olacak?

Düzeltme ileriye doğru işler; geçmiş yılları iyileştirmez. Seçim geriye en fazla 75 gün gider. Basitleştirilmiş geç af, geriye en fazla 3 yıl 75 gün gider ve yalnızca şirket statüsüyle çelişen beyan verilmemişse geçerlidir; bu yüzden yok sayılan LLC olarak verilmiş yıllar bunu engelleyebilir ve geriye özel bir yazılı görüş (private letter ruling) yolu kalır (Form 8832 talimatları; Geç LLC seçimi affı). Eksik yılları kendi hatlarında tamamlayın: verilmeyen Form 5472, verilmeyen T1134 ve verilmeyen Form 1040-NR. Düzeltme ve telafi aynı muhasebe kayıtlarını ve banka kayıtlarını kullanır.

Örnek

Yalnızca örnektir, ABD doları cinsinden; vergi hesaplanmamıştır.

ABD'de masası olan Toronto'lu geliştirici

Toronto'daki bir geliştirici, ABD'li müşterilerden US$120.000 kâr elde eden tek üyeli bir Wyoming LLC'sine sahiptir ve yılın bir bölümünde ortak bir ABD ofisinden çalışır. LLC'nin Kanada'da mukim olmadığını varsayın.

• Önce. LLC, Form 5472 ile pro forma Form 1120 verir. ABD ofisinde yapılan iş ABD'de ticari faaliyettir; bu yüzden Form 1040-NR verir ve ABD vergisini kendisi öder. Hizmetleri kendisi yürüttüğü için Kanada kârı büyük olasılıkla FAPI olarak ona vergilendirir ve kişisel ABD vergisi şirketin ödediği vergi değildir; bu yüzden FAPI'sini şirket vergisinin yapacağı gibi azaltmaz; kendi beyannamesindeki yabancı vergi kredisinin bunu kapsayıp kapsamadığı kesin değildir. US$80.000 çeker; bu Kanada için yabancı temettüdür ve FAPI olarak zaten vergilendirilmiş kâr için hafifletme uygulanır.
• Değişiklik. 1 Ocak yürürlük tarihiyle kurum statüsünü seçer. 31 Aralık'ın kapanışından hemen önce LLC'nin varlıklarını yeni şirkete hisseleri karşılığında koymuş sayılır.
• Sonra. Şirket Form 1120 ve Form 5472 verir ve ABD şirket vergisi öder. Bu verginin 1,9 katı FAPI'sinden düşülür; bu yüzden FAPI'nin bir kısmı Kanada'da hâlâ vergilendirilir. US$80.000 temettü, %15 ile sınırlı ABD stopajına tabidir; bunu Kanada'da sınırları içinde yabancı vergi kredisi olarak talep edebilir.

LLC, Toronto'dan yönettiği için Kanada'da mukim olsaydı, seçim Kanada'nın şirket çıkış kurallarını tetikleyebilirdi; başvurmadan önce bunu kontrol edin. Her iki durumda da Toronto'daki işi, LLC'nin Kanada'da iş yaptığı ve T2 verdiği anlamına gelebilir.

ABD'de varlığı olmayan Vancouver'lı danışman

Vancouver'daki bir danışman, ABD'li müşteriler için tüm işi evinde bir LLC aracılığıyla yapar; ABD'de ofisi, çalışanı ve ABD'de çalışılan günü yoktur.

• Önce. ABD'de ticari faaliyet yok, dolayısıyla ABD gelir vergisi yok; LLC işlem olan yıllarda Form 5472 ile pro forma Form 1120 verir. Tüm işi Vancouver'da yaptığı için LLC büyük olasılıkla Kanada'da iş yapıyor ve T2 veriyor. Her kararı burada alır; bu yüzden Kanada'da mukim de olabilir; değilse ayrıca T1134 verir.
• Değişiklik. British Columbia'da şirket kurar ve 1 Mart'tan itibaren yeni sözleşmeleri şirket üzerinden imzalar. LLC son projesini Nisan'da faturalandırır, ona kalan US$15.000'ı öder ve Haziran'da kapanır.
• Sonra. LLC, dağıtımı ve kapanışı bildiren Form 5472 ile son pro forma Form 1120'sini ve son T2'sini verir; LLC Kanada'da mukim değilse o son T1134'ü verir. Şirket müşterilere Form W-8BEN-E verir; ABD'de daimi iş yeri olmadığı için kârı genellikle ABD federal vergisinden muaftır.

Calgary'de holding şirketi sahip

Bir çiftin Alberta holding şirketi bir ABD LLC'sinin tamamına sahiptir. LLC aracılığıyla kazanılan gelirde yararı engelleyen anlaşma kuralı aynı şekilde uygulanır; holding şirketinin yıllık başvuruları LLC'ye bir Kanada şirketi sahipse ne olur? bölümündedir. Aynı seçim bir seçenektir ve başvurmadan önce aynı mukimlik kontrolü yapılır. Sonrasında, oy hakkı olan hisselerin tamamına sahip holding şirketine yapılan temettüler %5 ile sınırlı ABD stopajından yararlanabilir.

Sizin durumunuzda farklı mı?

• LLC'nin kârı üzerinden zaten ABD vergisi ödüyorsunuz, dağıtım alıyorsunuz veya Form 5472 ya da T1134 geride: düzeltme ve telafi tek bir plan gerektirir. Sınır ötesi vergi desteği alın.
• LLC Kanada'dan yönetiliyor veya işini burada yapıyorsunuz: Kanada'da mukim olabilir veya iş yapıyor olabilir; bu da yıllık başvuruları ve seçimin maliyetini değiştirir. Sınır ötesi vergi desteği alın.
• Henüz hiçbir şey kurmadınız: yapıları Kanada mukimi olarak ABD işletmesi kurmak rehberinde karşılaştırın.
• Bunun yerine yeni bir ABD şirketi istiyorsunuz: bkz. Kanada'dan ABD şirketi kurmak.
• Muhasebe kayıtlarınız iki ülkenin bakışına da hizmet etmeli: bkz. Kanadalının sahip olduğu ABD LLC'si için muhasebe kayıtları.
• Parayı nasıl çekeceğinize karar veriyorsunuz: bkz. ABD şirketinden kendinize ödeme yapmak.
• LLC zaten kurum statüsü seçti veya emin değilsiniz: IRS kaydını IRS LLC'nizi nasıl sınıflandırır rehberinde kontrol edin; tam Form 1120 veriyorsa bkz. Kanadalı ABD şirketi sahibi.
• LLC'ye eşiniz veya başka biriyle sahipsiniz: ABD vergisi bakımından varsayılan olarak ortaklıktır. Bkz. ABD LLC'sinde Kanadalı ortak.
• Kanada ve ABD dışında yaşıyorsunuz: bkz. Şirket olarak vergilendirilen yabancı sahipli LLC.
• ABD vatandaşı veya green card sahibisiniz: ABD tarafı tamamen değişir. Bkz. Kanada'da yaşayan Amerikalılar.
• Kanada ile ABD arasında taşınıyorsunuz veya LLC'yi Kanada'ya taşınmadan önce kurdunuz: bkz. Bir şirketle sınırı geçerek taşınmak.