LLC의 C corporation 과세: Form 8832

LLC가 LLC로 남은 채 C corporation으로 과세받을 수 있나요?

네. 미국 LLC는 단일 구성원 LLC든 여러 소유주가 있는 LLC든 Form 8832를 제출하고 6a번 줄에 체크해 법인으로 과세받을 수 있습니다. 주 법상으로는 같은 LLC로 남아 운영 계약서, 주 정부 제출 서류, EIN도 그대로이며, 바뀌는 것은 연방 세법상 분류입니다. 그 뒤에는 Form 1120을 제출합니다(Form 8832 및 작성 안내; Form 1120 작성 안내).

기본 규정과 법인 과세 선택은 사업체 분류 규정과 IRS LLC 안내 페이지에 나와 있습니다.

선택 자체는 체크 한 칸이지만, 다음 사항 때문에 간단하지 않은 경우가 있습니다.

• 자산이 있는 기존 LLC: 선택하면 모든 자산과 부채가 새 법인으로 넘어가고 그 대가로 주식을 받는 것으로 봅니다. 부채가 자산의 세법상 취득가액보다 크면 그날 과세되는 차익이 생길 수 있습니다.
• 되돌리기 어렵습니다: 분류를 다시 바꾸는 것은 일반적으로 60개월 동안 효력이 생길 수 없으며, 법인 지위에서 벗어나는 것은 청산으로 보아 과세될 수 있습니다.
• 소유주에게 지급한 이익은 두 번 과세됩니다: 법인 단계에서 한 번, 소유주 신고서의 배당으로 다시 한 번 과세됩니다.
• 주 세금: LLC가 주 법인 소득세나 프랜차이즈세를 내야 할 수 있으며, 처리 방식은 주마다 다릅니다.
• 해외 거주 소유주: 미국 밖에 거주하는 소유주가 있으면 분석이 달라집니다. 법인으로 과세되는 외국인 소유 LLC를 보시고, 캐나다 거주자라면 캐나다 거주자가 소유한 미국 LLC 바로잡기를 참고하세요.

제출 전에 준비할 자료: EIN 통지서, 이전에 낸 Form 8832 또는 Form 2553과 이에 대한 IRS 서신, 소유주별 이름과 지분율, 적용 시작일 전날 기준의 세법상 재무상태표(자산, 감가상각, 대출), 향후 몇 년간 소유주가 인출해야 할 이익 규모, LLC가 신고하는 주 목록.

LLC를 C corporation으로 과세받는 것이 유리한 경우는 언제인가요?

이익 대부분을 사업에 남길 때, 소유주가 적격 주식 매각을 목표로 키워 갈 때, 사업 소득이 소유주 개인 신고서에 올라가는 것을 원하지 않을 때 유리할 수 있습니다. 소유주가 매년 이익 대부분을 필요로 하거나, 초기 손실이 예상되거나, 실제로는 S corporation 과세를 원하는 경우에는 대체로 맞지 않습니다.

이익을 사업에 남겨 두는 데도 한도가 있습니다. 사업상 합리적인 필요를 넘겨 쌓아 둔 이익에는 20%의 유보이익세(accumulated earnings tax)가 붙을 수 있습니다. Publication 542는 $250,000 이하의 누적액을 일반적으로 합리적인 필요 범위로 보며, 컨설팅, 법률, 의료, 회계, 엔지니어링 등 열거된 서비스 업종은 $150,000까지로 봅니다. 또한 고객 계약에 소유주가 직접 업무를 수행한다고 적혀 있거나 고객이 그 사람을 지정할 수 있는 1인 소유 서비스 사업은, 이런 소득이 조정 일반 총소득의 60% 이상이면 남겨 둔 이익에 20%의 개인 지주회사(PHC) 세금도 낼 수 있습니다(section 541; 제542조; section 543(a)(7)). 두 세금은 C corporation 소유주 배당에서 설명합니다. 두 구조를 나란히 비교한 내용은 LLC와 C corporation 비교를 참고하세요.

Form 8832는 어떻게 제출하고, 선택은 언제부터 효력이 생기나요?

LLC는 Form 8832를 IRS에 우편으로 보냅니다. 적용 시작일은 제출일 전 75일 이내, 제출일 후 12개월 이내여야 합니다(Form 8832 및 작성 안내).

1. EIN을 확인하세요. LLC 자체의 EIN이 없으면 양식이 처리되지 않으며, "Applied For"라고 적어서는 안 됩니다. 이미 자체 EIN이 있는 LLC는 그 번호를 그대로 쓰고 새로 받지 않습니다. 소유주 본인의 번호를 써 온 1인 소유 LLC는 먼저 자체 EIN을 받아야 합니다.
2. Part I을 작성하세요. 1a번 줄은 새 LLC가 처음 분류를 고를 때, 1b번 줄은 분류를 바꿀 때 씁니다. 2a번과 2b번 줄은 최근 60개월 안에 효력이 생긴 선택이 있었는지 묻습니다. 3번과 4번 줄은 소유주 수와 단독 소유주의 이름·납세자 번호를 적습니다. 6a번 줄에 체크하고 8번 줄에 적용 시작일을 적습니다.
3. 서명하세요. 제출 시점의 소유주 전원이 서명하거나, 주 법이나 운영 계약서에 따라 권한을 가진 임원, 매니저 또는 구성원이 서명합니다. 적용일을 소급하는 경우, 소급 기간에 지분을 보유했지만 지금은 소유하지 않는 사람도 함께 서명해야 합니다.
4. 우편으로 보내세요. LLC가 있는 주에 해당하는 IRS 주소로 보냅니다. 최신 양식 파일의 첫머리에 있는 갱신된 주소 목록이 작성 안내에 인쇄된 주소를 대신합니다. 등기우편이나 지정된 민간 배송 서비스를 이용하고, 제출 증빙으로 영수증을 보관하세요.
5. IRS 서신을 확인하세요. IRS는 일반적으로 60일 안에 수락 또는 불수락 서신을 보냅니다. 서신이 오지 않으면 작성 안내에 나온 대로 전화나 서신으로 문의하세요. 기록 확인 방법은 IRS가 내 LLC를 어떻게 분류하는지를 참고하세요.
6. 사본을 첨부하세요. 선택이 적용되는 해의 LLC Form 1120에 Form 8832 사본을 첨부합니다. 첨부하는 사본에는 서명이 필요 없습니다(26 CFR 301.7701-3(c)).

변경은 적용 시작일이 시작될 때 일어나고, 법인으로 넘어가는 것으로 보는 시점은 그 전날 마감 때입니다(26 CFR 301.7701-3(g)(3)). 적용 시작일을 과세연도 첫날로 하면 한 해에 한 종류의 신고서만 냅니다. 연도 중간 날짜로 하면 그해가 패스스루 기간과 짧은 법인 과세연도로 나뉩니다.

필요한 날짜가 허용 기간보다 이르다면, 요청한 날짜로부터 3년 75일 이내에 늦은 선택 구제를 받을 수 있습니다. LLC 세금 선택 지연 구제를 참고하세요.

선택 후 LLC의 세금 신고서는 어떻게 달라지나요?

적용 시작일부터 LLC는 소유주의 Schedule C나 파트너십 Form 1065 대신 Form 1120을 제출하며, 제출과 납부 규정은 다른 C corporation과 같습니다(Form 1120 작성 안내).

선택이 적용되는 해에는 두 종류의 제출이 필요합니다. 파트너십 LLC는 적용 시작일 전날로 끝나는 짧은 과세연도의 최종 Form 1065를 파트너십이 종료한 달 후 3번째 달 15일까지 제출합니다(적용 시작일이 7월 1일이면 같은 해 9월 15일)(Form 1065 작성 안내). 1인 소유 LLC는 그날까지의 활동을 소유주 신고서에 그대로 신고합니다. 법인의 첫 Form 1120은 적용 시작일부터 시작합니다. 법인과 양도인은 각자 교환이 일어난 해의 신고서에 재무부 규정 section 1.351-3이 요구하는 설명서를 첨부해야 합니다. 1인 소유 LLC는 소유주가, 파트너십 LLC는 파트너십이 최종 Form 1065에 첨부합니다(26 CFR 1.351-3; 26 CFR 301.7701-3(g)). 첫해 분할 납부는 신설 법인의 첫해 추정세를 참고하세요.

주 세금 처리는 주마다 다릅니다. 예를 들어 캘리포니아 주는 C corporation으로 과세되는 LLC가 주 법인 신고서인 Form 100을 제출하도록 합니다(캘리포니아 FTB). LLC가 신고하는 모든 주를 확인하세요. 다른 주의 사업 소득세를 참고하세요.

선택 후 소유주는 어떻게 보수를 받나요?

사업에서 임원으로 일하는 소유주는 일반적으로 직원이므로, LLC가 급여 지급 절차로 급여를 지급합니다. 급여를 넘어 지급한 이익은 일반적으로 배당이며, 법인은 이를 공제받을 수 없고 소유주는 다시 세금을 냅니다. LLC 소유주의 인출금 방식은 더 이상 맞지 않습니다. 가져간 돈은 급여, 배당, 문서화된 대여금 중 하나이거나 분배금으로 처리될 수 있습니다(IRS: 소유주 본인에게 급여 지급하기; IRS: 법인 설립).

• 급여: 소득세 원천징수 대상이며, 사회보장세는 $184,500까지의 급여에 대해 고용주와 직원이 각각 6.2%, 메디케어세는 전체 급여에 대해 각각 1.45%를 냅니다(Publication 15). 급여는 소유주의 업무에 맞아야 합니다. 소유주 급여가 낮으면 IRS가 법인과 소유주 양쪽 신고서를 조정할 수 있고, 지나치게 높은 급여의 초과분은 분배금으로 볼 수 있습니다(IRS: 소유주 본인에게 급여 지급하기; Publication 542). 급여에서 원천징수한 세금은 납부해야 합니다. 납부하지 않으면 납부 책임이 있는 사람 중 고의로 납부하지 않은 사람, 예를 들어 수표에 서명하는 소유주는 미납액만큼의 가산세를 개인적으로 부담할 수 있습니다(제6672조; 신탁기금 회수 가산세).
• 배당: 이익잉여금(earnings and profits, 세법 기준으로 계산한 법인의 이익)에서 나가는 분배금은 배당이며, 소유주에게 과세되고 LLC는 공제받을 수 없습니다(Publication 542).
• 그 밖에 가져가는 돈: LLC가 소유주에게 빌려주는 돈은 독립 당사자 사이의 대여처럼 보여야 하며, 서면 계약, 명시된 이자율, 상환 일정이 있어야 합니다. 시장 이율보다 낮은 대여는 실질에 따라 배당, 급여 또는 다른 지급으로 볼 수 있고, 면제된 소유주 채무는 분배금으로 봅니다(IRS: 소유주 본인에게 급여 지급하기; Publication 542).

급여와 배당의 비율을 정하는 방법과 이익잉여금을 넘는 지급은 C corporation 소유주 배당을 참고하세요.

선택 적용일에 LLC의 자산과 소유주의 취득가액은 어떻게 되나요?

세법은 LLC의 자산과 부채가 새 법인으로 넘어가고 그 대가로 주식을 받는 것으로 봅니다. 이 이전은 보통 과세되지 않지만, 부채가 자산의 세법상 취득가액 합계보다 크면 차익이 생길 수 있으므로 선택하기 전에 숫자를 확인하세요(26 CFR 301.7701-3(g); section 357(c)).

• 대체로 차익이 없습니다: 양도인이 이전 직후 법인의 80% 이상을 지배하면, 주식을 받고 재산을 이전하는 것은 과세되지 않습니다(section 351; Publication 542). 선택 후에는 소유주가 주식 전부를 보유하지만, 규정은 서로 관련된 단계를 함께 보므로(step-transaction doctrine) 선택을 전후해 계획한 지분 매각이 있으면 결과가 달라질 수 있습니다.
• 부채가 취득가액을 넘는 경우: 인수한 부채가 자산의 조정 취득가액 합계를 넘으면 초과분은 과세되는 차익입니다. 현금주의 사업의 미지급 비용처럼 지급할 때 공제받을 수 있는 부채는 이 판단에서 제외됩니다(section 357(c)).
• 취득가액: 법인은 자산의 기존 세법상 취득가액을 그대로 이어받습니다. 단독 소유주의 주식 취득가액은 일반적으로 이전한 재산의 취득가액에서 인수한 부채를 뺀 금액입니다(Publication 542). 파트너십 LLC에서는 각 구성원의 주식 취득가액이 일반적으로 LLC 지분에 대한 구성원의 취득가액과 같으며, 법인이 인수한 LLC 부채 중 구성원 몫만큼 줄입니다(section 732(b); section 752(b)).

파트너십 LLC는 구성원의 LLC 부채 몫이 줄어드는 경우처럼 추가로 확인할 사항이 있습니다. 사업 구조 변경을 참고하세요.

C corporation으로 과세받는 LLC도 QSBS 제외 대상이 되나요?

확정되지 않았습니다. section 1202는 법인으로 과세되는 LLC의 지분이 주식에 해당하는지 밝히지 않으며, 선택 이전에 쌓인 가치는 어떤 경우에도 대상이 될 수 없습니다(section 1202).

• 일반 요건: 최초 발행 때 취득한 C corporation 주식, 2025년 7월 4일 이후 발행된 주식은 총자산이 $75,000,000 이하인 회사, 컨설팅, 법률, 의료, 회계, 금융 서비스 같은 제외 업종이 아닌 사업, 전액 제외를 위한 5년의 보유 기간(최소 3년부터 일부 제외)이 필요합니다. 각 요건은 LLC와 C corporation 비교에 있습니다.
• 출발점: 재산을 주고 받은 주식은 교환일에 취득한 것으로 보며, section 1202 취득가액은 최소한 그 재산의 공정시장가치입니다. 법인 과세 선택의 경우 교환은 적용 시작일 전날 마감 때 일어난 것으로 보므로, 그 전에 쌓인 가치는 대상이 아닙니다.
• 남은 쟁점: 규정은 소유주가 간주 교환에서 "주식"을 받는다고 설명하지만, section 1202는 LLC 지분을 다루지 않습니다. Private Letter Ruling 201636003에서 IRS는 법인으로 시작해 LLC가 되었다가 법인으로 과세받은 뒤 다시 전환한 회사에 대해, 연방 세법상 "주식"은 증서가 아니라 경제적 권리로 판단한다고 밝혔습니다. 이 결정은 신청한 납세자에게만 적용되며 선례로 인용할 수 없습니다.

제외 혜택을 믿고 진행하기 전에 구체적인 사실관계에 대한 조언을 받으세요.

C corporation 과세에서 다시 돌아갈 수 있나요?

적용일로부터 60개월 동안은 새 Form 8832로 돌아갈 수 없으며, 돌아가는 것은 청산으로 보아 법인과 소유주 양쪽에서 과세될 수 있습니다(Form 8832 작성 안내).

• 60개월 제한: 이전 선택 당시 지분이 없던 사람들이 50%를 넘게 보유하면, IRS가 개별 유권해석(private letter ruling)으로 더 일찍 변경을 허용할 수 있습니다. 새로 설립한 LLC가 설립일에 효력이 생기도록 처음 한 선택은 변경이 아니므로 제한 기간이 시작되지 않습니다.
• 떠나는 데 드는 세금: 파트너십이나 별도 과세 대상이 아닌 사업체로 바꾸는 것은 법인이 모든 자산과 부채를 소유주에게 청산 분배하는 것으로 봅니다(26 CFR 301.7701-3(g)). 법인은 자산을 공정시장가치로 판 것처럼 차익을 인식하고, 소유주는 받은 것을 주식의 대가로 처리합니다(section 336; section 331).

S corporation 과세가 더 맞을까요? 어떻게 선택하나요?

사업 소득이 계속 소유주 본인 신고서로 넘어가면서 일하는 소유주가 급여를 받기를 원한다면, S 과세는 다른 선택이며 Form 2553 한 장으로 합니다. 자격을 갖춘 LLC가 기한 내에 낸 Form 2553은 법인으로 취급받겠다는 선택도 겸하므로 Form 8832가 필요 없습니다(Form 2553 작성 안내; Publication 3402). 기한은 적용받으려는 과세연도가 시작된 뒤 2개월 15일 이내이거나, 그 전 해의 어느 때든 가능합니다. Form 8832 하나만 내면 LLC는 C corporation이 됩니다. 이미 C corporation으로 과세받는 LLC도 자격이 되면 나중에 S 과세를 선택할 수 있으며, 그 경우 내재이익 규정이 따로 적용됩니다. 자세한 내용은 C corporation에서 S corporation으로 전환에 있습니다. 두 방식을 비교하려면 C corporation과 S corporation 비교와 S 과세 선택이 이익인지를 참고하세요.

예시

미국 달러 기준의 예시이며, 연방 세금만 다루고 세율은 가정한 값입니다.

이익을 남겨 두는 1인 소유 컨설팅 LLC

LLC가 소유주 보수 지급 전 $250,000를 법니다. 소유주는 연간 $100,000가 필요하고 확장을 위해 $150,000를 남기려 합니다. 선택하지 않으면 소유주는 $100,000를 가져갔더라도 $250,000 전액을 신고하고 소득세와 자영업세를 냅니다.

선택하면 LLC가 급여 지급 절차로 소유주에게 $100,000 급여를 지급하고 이를 공제합니다. 급여에 대한 급여세는 무시하면, 남은 $150,000에 21%인 $31,500를 내고 $118,500가 남습니다. 이 $118,500를 나중에 가정한 세율 23.8%의 배당으로 지급하면 소유주가 약 $28,200를 더 내므로, $150,000에 대해 두 단계 합계 약 $59,700가 됩니다. 올해 세금이 줄어드는지는 선택하지 않았을 때 소유주가 그 $150,000에 내는 세금, 즉 소유주 세율의 소득세와 자영업세에서 적격 사업소득 공제를 뺀 금액을 법인의 21%와 비교해야 알 수 있습니다. 나중에 지급하면 두 번째 단계가 추가됩니다. 컨설팅은 section 1202의 제외 업종이므로 나중에 매각해도 그 제외 혜택을 받지 못합니다. Publication 542는 컨설팅 사업에서 최대 $150,000의 유보이익을 합리적인 필요 범위로 보므로, 그보다 많이 여러 해 남겨 두려면 문서화된 사업 계획이 필요합니다. 고객 계약에 소유주가 직접 업무를 해야 한다고 적혀 있으면 남겨 둔 이익에 20%의 개인 지주회사(PHC) 세금도 붙을 수 있습니다.

투자 유치 전에 법인 과세를 선택하는 2인 소유 소프트웨어 LLC

구성원 두 명이 각각 50%를 소유합니다. 2월 10일에 40일 앞선 1월 1일을 적용 시작일로 해 Form 8832를 제출합니다. LLC 자산의 세법상 취득가액은 $400,000이고 부채는 $50,000이므로 부채가 취득가액을 넘지 않습니다. 12월 31일 마감 때 파트너십이 모든 것을 법인에 넘기고 주식을 구성원에게 분배한 것으로 봅니다. LLC는 12월 31일로 끝나는 해의 최종 Form 1065와, 1월 1일에 시작하는 해의 첫 Form 1120을 제출합니다.

이들의 지분이 주식으로 인정되고 그 시점의 사업 가치가 $3,000,000라면, 그 가치가 구성원의 section 1202 출발점이 됩니다. 선택 이전의 성장분은 제외받을 수 없습니다. 이들의 LLC 지분이 section 1202상 주식에 해당하는지는 법으로 정해져 있지 않습니다.

3월에 선택한 뒤 S 과세를 원하게 된 경우

• 1년 차: 1인 소유 LLC가 3월 1일을 적용 시작일로 C 과세를 선택합니다. 소유주는 연초 두 달 치 활동을 Schedule C에 신고하고, LLC는 3월 1일부터 12월 31일까지의 짧은 과세연도 Form 1120을 제출합니다.
• 2년 차: 소유주가 S 과세를 원합니다. LLC가 자격이 되면 1월 1일부터 S 과세를 받기 위해 3월 15일까지 Form 2553을 제출합니다. LLC는 계속 법인으로 분류되며 내재이익 규정이 적용됩니다.
• 2년 차부터 6년 차까지: 별도 과세 대상이 아닌 사업체로 돌아가는 Form 8832는 지분의 절반 넘게 주인이 바뀌어 IRS가 달리 판단하는 경우가 아니면 6년 차 3월 1일 전에는 효력이 생길 수 없습니다. 효력이 생기면 그 변경은 청산으로 보아 과세될 수 있습니다.

처음부터 S 과세가 목표였다면, 1년 차에 기한 내 Form 2553 한 장만 내도 LLC는 3월 1일부터 S corporation이 되어 C corporation으로 보낸 해가 없었을 것입니다.

상황이 다르다면?

• Form 8832를 제출하려는 경우: 앞으로 몇 년간 법인세, 소유주 급여, 나중의 배당세를 소유주가 지금 내는 세금과 비교해 보세요. 다시 바꾸는 것은 일반적으로 60개월 동안 막혀 있습니다. 법인 세무 지원을 받아 보세요.
• LLC의 대출이 자산 취득가액보다 크거나, 평가이익이 있는 자산이 있거나, 소유주가 여럿이거나, 선택을 되돌리려는 경우: 제출 전에 간주 이전이나 청산을 점검받으세요. 법인 세무 지원을 받아 보세요.
• LLC가 법인 과세를 선택했는데도 계속 Schedule C나 Form 1065를 제출했거나, 빠진 Form 1120에 대한 IRS 통지를 받은 경우: IRS가 내 LLC를 어떻게 분류하는지로 기록을 확인한 뒤, 빠진 신고서는 법인 세무 지원을 받아 보세요.
• LLC의 장부가 밀렸거나 재무상태표가 없는 경우: 선택일 기준 재무상태표, Form 1120의 재무상태표, 소유주 급여 지급은 모두 최신 장부가 있어야 합니다. 장부 관리 지원을 받아 보세요.
• LLC와 C corporation 중 아직 고민 중인 경우: LLC와 C corporation 비교를 참고하세요.
• Form 8832를 늦게 냈거나 수락되지 않은 경우: LLC 세금 선택 지연 구제를 참고하세요.
• IRS에 LLC가 어떻게 등록되어 있는지 모르는 경우: IRS가 내 LLC를 어떻게 분류하는지를 참고하세요.
• S 과세를 원하는 경우: S 과세 선택이 이익인지와 C corporation과 S corporation 비교를 참고하세요.
• 소유주가 미국과 캐나다 밖에 거주하는 경우: 법인으로 과세되는 외국인 소유 LLC를 참고하세요.
• 소유주가 캐나다에 거주하는 경우: 캐나다 거주자가 소유한 미국 LLC 바로잡기를 참고하세요.
• 벤처 투자자가 델라웨어 법인을 원하는 경우: 스타트업을 델라웨어 법인으로 옮기기를 참고하세요.
• 첫 법인 과세연도의 추정세: 신설 법인의 첫해 추정세를 참고하고, Form 1120 자체는 법인 세무 지원을 받아 보세요.