Dividende d'une société étrangère : impôt américain

Le dividende de ma propre société étrangère est-il imposable aux États-Unis?

Oui. Le dividende d'une société constituée à l'étranger est imposable dans la déclaration d'un citoyen ou d'un résident des États-Unis, même si la société a déjà payé de l'impôt là où elle exerce ses activités. La grande exception est le versement de bénéfices sur lesquels vous avez déjà été imposé en vertu des règles des sociétés étrangères contrôlées (SEC) : l'article 959 empêche que ces bénéfices soient imposés une deuxième fois. Si vous avez fait le choix de l'article 962 pour ces bénéfices, une partie du versement est de nouveau imposable (voir plus bas).

Trois questions règlent la plupart des cas :

Le cas n'est plus simple si vous détenez 10 % ou plus d'une SEC, si vous avez fait le choix de l'article 962 dans une année antérieure, si vous n'avez jamais tenu le registre annuel des bénéfices déjà imposés, si le versement dépasse les bénéfices de la société, ou si la société a gardé des profits d'années antérieures à celle où vous êtes devenu citoyen ou résident des États-Unis (ces profits n'ont jamais été imposés chez vous aux États-Unis, donc leur versement est maintenant un dividende imposable). Pour savoir comment les profits sont imposés avant tout dividende, voyez les propriétaires américains de sociétés étrangères.

Documents à réunir :

• La résolution du conseil d'administration ou le relevé bancaire qui indique la date, le montant et la devise de chaque versement
• Les bénéfices et profits de la société par année, et vos formulaires 5471 antérieurs, y compris l'annexe P
• Les déclarations antérieures qui montrent tout revenu net testé des SEC, tout revenu de subpart F ou tout choix de l'article 962
• Le relevé ou le reçu de la retenue étrangère
• La preuve que la société est résidente de son pays de convention, comme son inscription fiscale locale
• Le taux de change à la date de chaque versement et de chaque retenue, avec sa source
• Votre coût de base américain dans les actions

Quelles sociétés étrangères versent des dividendes qualifiés?

Un dividende est qualifié seulement si le payeur est une société étrangère qualifiée, si la société n'était pas une PFIC (société de placement étrangère passive) pendant l'année du dividende ni l'année précédente, et si vous avez détenu les actions plus de 60 jours pendant la période de 121 jours qui commence 60 jours avant la date ex-dividende (Publication 550). Une société étrangère est une société étrangère qualifiée si l'une de ces conditions est remplie :

La liste des conventions fiscales de la Notice 2024-11 comprend le Canada, la Chine, le Japon, la Corée, l'Inde, le Royaume-Uni et la plupart des pays d'Europe. Hong Kong n'est pas sur la liste, pas plus que les autres territoires sans convention fiscale complète sur le revenu avec les États-Unis. Une société privée de Hong Kong sans actions inscrites aux États-Unis et sans résidence conventionnelle ailleurs verse donc généralement des dividendes ordinaires, non qualifiés.

Les dividendes d'une SEC payés à même des bénéfices qui n'ont jamais été imposés aux États-Unis peuvent être qualifiés si la SEC réussit ces tests (Publication 550). Une petite société qui détient surtout des liquidités ou des placements peut plutôt être une PFIC, mais pas à l'égard d'un propriétaire de 10 % tant qu'elle est une SEC (article 1297(d)); voyez les règles des PFIC.

J'ai déjà été imposé sur les profits en vertu des règles des SEC. Le dividende est-il exempt d'impôt?

Oui, dans la mesure où le versement provient de bénéfices et profits déjà imposés (PTEP). L'article 959 exclut du revenu les bénéfices inclus en vertu de l'article 951(a), et l'article 951A applique le même traitement au revenu net testé des SEC (appelé revenu GILTI, pour global intangible low-taxed income, dans les années antérieures). Selon l'article 959(c), un versement provient d'abord des PTEP, puis seulement des bénéfices non imposés, qui forment un dividende imposable.

L'exclusion repose sur les registres. Les instructions du formulaire 5471 exigent que chaque actionnaire américain des principales catégories de déclarants tienne l'annexe P, qui suit les PTEP par année et par groupe dans la devise de la société, ainsi que votre coût de base en dollars américains. Sans cet historique, un versement peut sembler un nouveau dividende et être imposé deux fois. Le reconstituer oblige à revenir sur les bénéfices et les inclusions de chaque année; voyez la tenue de livres d'une petite société étrangère.

Un versement de PTEP réduit aussi votre coût de base dans les actions. S'il dépasse ce coût de base, l'excédent est un gain.

Y a-t-il un gain ou une perte de change quand des bénéfices déjà imposés sont versés?

En général, oui. L'article 986(c) impose la variation du taux de change entre l'année où les bénéfices ont été imposés chez vous et le jour de leur versement. Le gain ou la perte est ordinaire et a la même source que l'inclusion d'origine. Les instructions du formulaire 5471 demandent de le déclarer quand des PTEP sont distribuées.

Le coût de base en dollars américains de l'annexe P est le point de départ. Si la devise de la société a monté par rapport au dollar depuis l'inclusion, il y a un gain; si elle a baissé, une perte.

J'ai fait le choix de l'article 962 dans des années antérieures. Comment les dividendes ultérieurs sont-ils imposés?

Le versement est imposable dans la mesure où il dépasse l'impôt américain que vous avez payé sur ces bénéfices pendant l'année du choix. L'article 962(d) l'emporte sur l'exclusion de l'article 959 pour les bénéfices visés par le choix. Le choix a fait imposer l'inclusion aux taux des sociétés et vous a permis de demander un crédit pour l'impôt étranger de la société; en contrepartie, il y a cette deuxième couche d'impôt quand l'argent sort.

Le caractère qualifié de cette partie imposable dépend des mêmes tests de la société étrangère qualifiée décrits plus haut; une société d'un territoire sans convention fiscale paie donc les taux ordinaires. Un choix ne peut être révoqué sans le consentement de l'IRS. Suivez l'inclusion et l'impôt payé de chaque année de choix, car ces chiffres fixent le montant imposable des années plus tard. S'ils n'ont jamais été conservés, il faut les reconstituer à partir de la déclaration de chaque année de choix avant de pouvoir déclarer le versement; voyez l'aide en fiscalité transfrontalière.

Impôt étranger retenu sur le dividende : comment demander le crédit?

Demandez-le au moyen du formulaire 1116, dans la catégorie à laquelle le dividende appartient. Si le dividende est qualifié, les instructions du formulaire 1116 vous obligent à le réduire à la ligne 1a selon un facteur fixe lié au taux des gains en capital auquel il a été imposé, afin que la limite corresponde au taux plus bas que vous avez payé, sauf si vos dividendes étrangers qualifiés et vos distributions de gains en capital totalisent moins de 20 000 $ et que vous remplissez l'autre condition de l'exception à l'ajustement. Pour le propriétaire de 10 % ou plus d'une SEC, un dividende n'est pas automatiquement passif : les règles de transparence le classent dans la catégorie passive seulement dans la mesure où il provient du revenu passif de la SEC. Le dividende d'une société commerciale active tombe généralement dans la catégorie générale.

La retenue qui dépasse le taux de la convention fiscale ne donne pas droit au crédit (instructions du formulaire 1116); demandez le remboursement de l'excédent à l'autre pays.

Si une société canadienne a retenu plus que le taux de la convention fiscale, la façon de le faire appliquer ou rembourser se trouve dans les propriétaires non-résidents d'une société canadienne.

La retenue sur un versement de PTEP peut quand même être demandée au moyen du formulaire 1116, même si le versement lui-même n'est pas un revenu. L'impôt va dans la même catégorie que l'inclusion antérieure. Pour les PTEP issues du revenu net testé des SEC (GILTI), c'est la catégorie de l'article 951A, qui n'a pas de report (article 904(c)) et qui compte souvent peu de revenu l'année du versement; une bonne partie de l'impôt peut donc rester inutilisée. Le crédit est aussi réduit de 10 % pour ces PTEP (article 960(d)(4)). La réduction s'applique après le 28 juin 2025, mais la loi ne dit pas clairement si cette date vise l'impôt ou l'inclusion; le versement de PTEP plus anciennes demande donc une vérification. Les PTEP issues de l'impôt de transition unique de l'article 965 ne donnent aussi droit qu'à un crédit partiel. L'article 960(c) peut relever votre limite au moyen d'un compte de limite excédentaire (instructions du formulaire 1116).

Le dividende de votre propre société exige généralement le formulaire 1116, car le raccourci sans formulaire 1116 suppose un relevé du bénéficiaire, comme le formulaire 1099-DIV. Pour les limites, les reports et les retenues admissibles, voyez les limites et les catégories du crédit pour impôt étranger.

L'impôt sur le revenu net de placement s'applique-t-il au dividende?

Oui, un dividende imposable compte comme revenu net de placement. L'impôt de 3,8 % s'applique quand le revenu brut ajusté modifié dépasse 200 000 $ pour un déclarant seul ou 250 000 $ pour une déclaration conjointe (instructions du formulaire 8960). Le crédit pour impôt étranger ne peut pas le réduire : selon l'IRS, les crédits pour impôt étranger sur le revenu sont permis seulement contre l'impôt sur le revenu ordinaire (questions et réponses de l'IRS).

Les versements de PTEP demandent aussi une vérification. Cet impôt compte le revenu d'une SEC au moment du versement, sauf si vous avez choisi de le compter dans l'année où il a été imposé chez vous (Règlement du Trésor américain, section 1.1411-10(g)). Sans ce choix, un versement de PTEP exempt de l'impôt sur le revenu s'ajoute généralement à la ligne 6 du formulaire 8960 et au revenu brut ajusté modifié, et peut donc aussi vous faire dépasser le seuil (instructions du formulaire 8960). Avec ce choix, les inclusions antérieures ont compté dans leur propre année et le versement est exclu. Vos formulaires 8960 antérieurs montrent la voie que vous avez suivie.

Pas de formulaire 1099-DIV : où le dividende va-t-il dans la déclaration, et quel taux de change utiliser?

Déclarez-le quand même. Une société étrangère n'émet généralement pas de formulaire 1099-DIV, et la Publication 550 précise que tout revenu de dividendes doit être déclaré, quoi qu'il arrive. Inscrivez le dividende imposable à la ligne 3b du formulaire 1040 et la partie qualifiée à la ligne 3a; la partie de PTEP reste hors de ces deux lignes. Les dividendes ordinaires de plus de 1 500 $ passent par l'annexe B, partie II, avec la société comme payeur; la partie III de cette annexe pose des questions sur les comptes étrangers et les fiducies étrangères (instructions de l'annexe B).

Convertissez chaque versement en dollars américains au taux de change du jour où vous le recevez (directives de l'IRS sur les taux de change). Conservez le taux et sa source avec la résolution du conseil d'administration.

Et si le versement dépasse les bénéfices de la société?

La partie qui dépasse les bénéfices courants et cumulés n'est pas un dividende. Selon l'article 301(c), elle réduit d'abord votre coût de base dans les actions; tout montant au-delà du coût de base est un gain provenant de la vente des actions (Publication 550). Cela dépend des bénéfices et profits calculés selon les règles américaines, qui peuvent différer des comptes locaux de la société. Pour la vente des actions et l'article 1248, voyez la vente de votre société étrangère.

Exemple

Tous les montants sont en dollars américains et illustratifs.

Une société chinoise, profits jamais imposés aux États-Unis

Un propriétaire reçoit un dividende de 100 000 $ tiré de bénéfices d'une société chinoise accumulés avant qu'il devienne résident des États-Unis; ils n'ont donc jamais été imposés aux États-Unis. La Chine retient 10 000 $, soit le plafond de la convention fiscale. La société réussit le test de la convention fiscale et n'est pas une PFIC; le dividende est donc qualifié : à un taux de 15 %, l'impôt américain avant crédit est de 15 000 $. Les 10 000 $ vont au formulaire 1116, généralement dans la catégorie générale pour une société commerciale active. Comme le dividende est qualifié et trop élevé pour l'exception à l'ajustement, la ligne 1a indique 100 000 $ × 0,4054 = 40 540 $, et non 100 000 $; la limite du formulaire 1116 décide ensuite quelle part des 10 000 $ réduit les 15 000 $. Si le revenu brut ajusté modifié dépasse le seuil de l'impôt sur le revenu net de placement, 3 800 $ de plus (3,8 % de 100 000 $) sont dus, et la retenue chinoise ne peut pas les réduire.

Une société de Hong Kong imposée chaque année selon les règles des SEC

Un propriétaire a été imposé sur 150 000 $ de GILTI (maintenant le revenu net testé des SEC) au fil des années antérieures. La société verse 200 000 $ :

1. Les premiers 150 000 $ proviennent de PTEP et sont exclus, mais ils réduisent le coût de base des actions et peuvent comporter un gain de change.
2. Les autres 50 000 $ sont un dividende tiré de bénéfices non imposés.
3. Hong Kong n'a pas de convention fiscale admissible et les actions ne sont pas négociées aux États-Unis; les 50 000 $ sont donc généralement un dividende ordinaire.

Choix antérieurs de l'article 962

Un propriétaire a fait le choix de l'article 962 sur une inclusion de subpart F de 100 000 $ et a payé 21 000 $ d'impôt américain sur celle-ci, sans crédit pour impôt étranger. Plus tard, la société verse ces 100 000 $. Selon l'article 962(d), 79 000 $ sont imposables comme dividende, qualifié seulement si la société réussit les tests de la société étrangère qualifiée. Pour une inclusion de revenu net testé des SEC, l'impôt payé, et donc la partie imposable, diffère.

Votre situation est différente?

• Vous devez de l'impôt sur les profits avant tout dividende, ou vous n'avez jamais produit le formulaire 5471 : voyez les propriétaires américains de sociétés étrangères et le formulaire 5471 produit en retard, et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Votre historique de PTEP ou de choix de l'article 962 n'a jamais été suivi : reconstituer des années de bénéfices et d'annexe P est un travail de fiscalité transfrontalière; commencez par la tenue de livres d'une petite société étrangère.
• Vous avez déménagé aux États-Unis et détenez encore une société canadienne : les profits gardés avant le déménagement forment un dividende imposable quand ils sont versés; voyez les propriétaires non-résidents d'une société canadienne et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous êtes titulaire d'une carte verte et la société est en Chine continentale : voyez le titulaire d'une carte verte avec une société en Chine.
• La société est à Hong Kong : voyez le propriétaire américain d'une société de Hong Kong.
• Vous vendez les actions : voyez la vente de votre société étrangère.
• Une société américaine, et non vous, reçoit le dividende : voyez la société mère américaine d'une société d'exploitation étrangère.
• La société est un fonds ou détient surtout des placements : voyez les règles des PFIC.
• Vous vivez au Canada et détenez une société canadienne : voyez les propriétaires américains de sociétés canadiennes.
• Limites ou reports du formulaire 1116 : voyez les limites et les catégories du crédit pour impôt étranger.