Dividende der eigenen Auslandsgesellschaft: US-Steuer

Ist die Dividende meiner eigenen Auslandsgesellschaft in den USA steuerpflichtig?

Ja. Eine Dividende einer im Ausland gegründeten Gesellschaft ist in der US-Steuererklärung eines US-Staatsbürgers oder in den USA ansässigen Person steuerpflichtig, auch wenn die Gesellschaft dort, wo sie tätig ist, bereits Steuer gezahlt hat. Die große Ausnahme: Ausschüttungen aus Gewinnen, die bei Ihnen schon nach den CFC-Regeln (beherrschte ausländische Gesellschaft) besteuert wurden. Section 959 verhindert, dass diese Gewinne ein zweites Mal besteuert werden. Haben Sie für diese Gewinne die Wahl nach Section 962 getroffen, ist ein Teil der Ausschüttung erneut steuerpflichtig (siehe unten).

Drei Fragen klären die meisten Fälle:

Ein Fall ist nicht mehr einfach, wenn Sie 10 % oder mehr einer CFC halten, in einem früheren Jahr die Wahl nach Section 962 getroffen haben, die jährliche Aufstellung der bereits besteuerten Gewinne nie geführt haben, die Ausschüttung höher ist als die Gewinne der Gesellschaft oder die Gesellschaft Gewinne aus der Zeit vor Ihrer US-Staatsbürgerschaft oder Ansässigkeit in den USA einbehalten hat. Diese Gewinne wurden bei Ihnen in den USA nie besteuert, deshalb ist ihre Ausschüttung jetzt eine steuerpflichtige Dividende. Wie die Gewinne vor einer Dividende besteuert werden, lesen Sie unter US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Das sollten Sie bereithalten:

• Den Gesellschafterbeschluss oder Bankbeleg mit Datum, Betrag und Währung jeder Ausschüttung
• Die Earnings and Profits der Gesellschaft pro Jahr und Ihre früheren Form 5471, einschließlich Schedule P
• Frühere Steuererklärungen mit Net CFC Tested Income, Subpart-F-Einkünften oder einer Wahl nach Section 962
• Die Bescheinigung oder den Beleg über die ausländische Quellensteuer
• Den Nachweis, dass die Gesellschaft im Abkommensland ansässig ist, zum Beispiel ihre örtliche Steuerregistrierung
• Den Wechselkurs am Tag jeder Ausschüttung und jedes Einbehalts samt Quelle
• Ihre Anschaffungskosten der Anteile

Welche ausländischen Gesellschaften zahlen Qualified Dividends?

Eine Dividende ist nur dann „qualified“, wenn die Zahlerin eine Qualified Foreign Corporation ist, die Gesellschaft im Jahr der Dividende und im Jahr davor keine PFIC war und Sie die Anteile länger als 60 Tage innerhalb der 121 Tage gehalten haben, die 60 Tage vor dem Ex-Dividenden-Tag beginnen (Publication 550). Eine ausländische Gesellschaft ist eine Qualified Foreign Corporation, wenn mindestens eine dieser Bedingungen erfüllt ist:

Die Abkommensliste in Notice 2024-11 umfasst Kanada, China, Japan, Korea, Indien, das Vereinigte Königreich und die meisten europäischen Länder. Hongkong steht nicht auf der Liste, ebenso wenig andere Orte ohne umfassendes US-Einkommensteuerabkommen. Eine private Hongkonger Gesellschaft ohne US-notierte Anteile und ohne Abkommensansässigkeit anderswo zahlt deshalb in der Regel normale und keine Qualified Dividends.

Dividenden einer CFC aus Gewinnen, die in den USA nie besteuert wurden, können „qualified“ sein, wenn die CFC diese Tests besteht (Publication 550). Eine kleine Gesellschaft, die überwiegend Bargeld oder Kapitalanlagen hält, kann stattdessen eine PFIC sein, allerdings nicht für einen Eigentümer mit 10 %, solange sie eine CFC ist (Section 1297(d)); siehe die PFIC-Regeln.

Meine Gewinne wurden schon nach den CFC-Regeln besteuert. Ist die Dividende steuerfrei?

Ja, soweit die Ausschüttung aus bereits besteuerten Gewinnen (Previously Taxed Earnings and Profits, PTEP) stammt. Section 959 nimmt Gewinne von den Einkünften aus, die nach Section 951(a) erfasst wurden, und Section 951A behandelt Net CFC Tested Income genauso (in früheren Jahren hieß es Global Intangible Low-Taxed Income, GILTI). Nach Section 959(c) wird eine Ausschüttung zuerst aus PTEP gezahlt und erst danach aus unversteuerten Gewinnen, die eine steuerpflichtige Dividende sind.

Die Befreiung hängt von Ihren Unterlagen ab. Die Anleitung zu Form 5471 verlangt von jedem US-Gesellschafter in den wichtigsten Meldekategorien, Schedule P zu führen. Sie verfolgt die PTEP nach Jahr und Gruppe in der Währung der Gesellschaft und Ihrer Anschaffungskosten in US-Dollar. Ohne diese Historie kann eine Ausschüttung wie eine neue Dividende aussehen und doppelt besteuert werden. Wer sie nachträglich aufbaut, muss die Gewinne und Zurechnungen jedes Jahres durchgehen; siehe Buchhaltung für eine kleine Auslandsgesellschaft.

Eine PTEP-Ausschüttung senkt auch Ihre Anschaffungskosten der Anteile. Übersteigt sie diese Anschaffungskosten, ist der Mehrbetrag ein Gewinn.

Gibt es einen Währungsgewinn oder -verlust, wenn bereits besteuerte Gewinne ausgeschüttet werden?

In der Regel ja. Section 986(c) besteuert die Änderung des Wechselkurses zwischen dem Jahr, in dem die Gewinne bei Ihnen besteuert wurden, und dem Tag der Ausschüttung. Der Gewinn oder Verlust ist normal (ordinary) und hat dieselbe Quelle wie die ursprüngliche Zurechnung. Die Anleitung zu Form 5471 verlangt die Angabe, wenn PTEP ausgeschüttet wird.

Ausgangspunkt sind Ihre Anschaffungskosten in US-Dollar auf Schedule P. Ist die Währung der Gesellschaft seit der Zurechnung gegenüber dem Dollar gestiegen, entsteht ein Gewinn; ist sie gefallen, ein Verlust.

Ich habe in früheren Jahren die Wahl nach Section 962 getroffen. Wie werden spätere Dividenden besteuert?

Die Ausschüttung ist insoweit steuerpflichtig, als sie die US-Steuer übersteigt, die Sie im Jahr der Wahl auf diese Gewinne gezahlt haben. Section 962(d) hebt für Gewinne, die unter die Wahl fallen, die Befreiung nach Section 959 auf. Die Wahl besteuerte die Zurechnung zu Körperschaftsteuersätzen und ließ Sie die ausländische Steuer der Gesellschaft anrechnen; der Preis dafür ist diese zweite Steuerschicht, sobald das Geld ausgezahlt wird.

Ob dieser steuerpflichtige Teil eine Qualified Dividend ist, hängt von denselben Tests für Qualified Foreign Corporations ab. Eine Gesellschaft an einem Ort ohne Abkommen zahlt darauf also normale Sätze. Eine Wahl lässt sich nicht ohne Zustimmung des IRS widerrufen. Halten Sie für jedes Wahljahr die Zurechnung und die gezahlte Steuer fest, denn diese Zahlen bestimmen noch Jahre später den steuerpflichtigen Betrag. Wurden sie nie festgehalten, müssen sie aus der Steuererklärung des jeweiligen Wahljahres rekonstruiert werden, bevor die Ausschüttung gemeldet werden kann; siehe Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.

Ausländische Steuer auf die Dividende einbehalten: Wie rechne ich sie an?

Beantragen Sie die Anrechnung auf Form 1116 in der Kategorie, zu der die Dividende gehört. Ist die Dividende „qualified“, verlangt die Anleitung zu Form 1116, dass Sie sie in Zeile 1a mit einem festen Faktor für den Kapitalgewinnsatz herunterrechnen, damit die Grenze zum niedrigeren Steuersatz passt, den Sie gezahlt haben. Das gilt nicht, wenn Ihre ausländischen Qualified Dividends und Ausschüttungen von Kapitalgewinnen zusammen weniger als $20.000 betragen und Sie den anderen Teil der Ausnahme von der Anpassung erfüllen. Für einen Eigentümer von 10 % oder mehr einer CFC ist eine Dividende nicht automatisch passiv: Die Look-through-Regeln ordnen sie der passiven Kategorie nur zu, soweit sie aus passiven Einkünften der CFC stammt. Die Dividende einer aktiven Handelsgesellschaft fällt meist in die allgemeine Kategorie.

Einbehalt über dem Abkommenssatz ist nicht anrechenbar (Anleitung zu Form 1116); fordern Sie den Mehrbetrag vom anderen Land zurück.

Hat eine kanadische Kapitalgesellschaft mehr als den Abkommenssatz einbehalten, steht unter Nichtansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft, wie Sie die Anrechnung oder Erstattung erhalten.

Den Einbehalt auf eine PTEP-Ausschüttung können Sie weiterhin auf Form 1116 geltend machen, obwohl die Ausschüttung selbst kein Einkommen ist. Die Steuer gehört in dieselbe Kategorie wie die frühere Zurechnung. Bei PTEP aus Net CFC Tested Income (GILTI) ist das die Kategorie nach Section 951A. Sie hat keinen Vortrag (Section 904(c)), und im Jahr der Ausschüttung fallen meist wenig Einkünfte an, sodass ein großer Teil der Steuer ungenutzt bleiben kann. Die Anrechnung wird für diese PTEP außerdem um 10 % gekürzt (Section 960(d)(4)). Die Kürzung gilt nach dem 28. Juni 2025. Das Gesetz lässt aber offen, ob dieses Datum für die Steuer oder die Zurechnung gilt; bei einer Ausschüttung älterer PTEP braucht es daher eine Prüfung. PTEP aus der einmaligen Übergangssteuer nach Section 965 hat ebenfalls nur eine teilweise Anrechnung. Section 960(c) kann Ihre Grenze über ein Excess Limitation Account erhöhen (Anleitung zu Form 1116).

Für eine Dividende Ihrer eigenen Gesellschaft brauchen Sie meist Form 1116, denn die Abkürzung ohne Form 1116 setzt eine Bescheinigung des Zahlers wie Form 1099-DIV voraus. Zu Grenzen, Vorträgen und welcher Einbehalt zählt, siehe Grenzen und Kategorien der Anrechnung ausländischer Steuern.

Fällt auf die Dividende die Net Investment Income Tax an?

Ja, eine steuerpflichtige Dividende zählt zum Nettokapitaleinkommen (Net Investment Income). Die Steuer von 3,8 % fällt an, wenn das modifizierte bereinigte Bruttoeinkommen (Modified Adjusted Gross Income) bei Einzelveranlagung über $200.000 oder bei gemeinsamer Veranlagung über $250.000 liegt (Anleitung zu Form 8960). Die Anrechnung ausländischer Steuern mindert sie nicht: Nach Angaben des IRS sind Anrechnungen ausländischer Einkommensteuer nur gegen die reguläre Einkommensteuer zulässig (Fragen und Antworten des IRS).

Auch PTEP-Ausschüttungen müssen Sie prüfen. Diese Steuer erfasst CFC-Einkünfte, wenn das Geld ausgezahlt wird, es sei denn, Sie haben gewählt, sie in dem Jahr zu erfassen, in dem sie bei Ihnen besteuert wurden (Regulations section 1.1411-10(g)). Ohne diese Wahl wird eine PTEP-Ausschüttung, die für die Einkommensteuer steuerfrei ist, in der Regel auf Form 8960, Zeile 6, und zum modifizierten bereinigten Bruttoeinkommen hinzugerechnet. Sie kann Sie dadurch ebenfalls über den Schwellenwert bringen (Anleitung zu Form 8960). Mit der Wahl zählten die früheren Zurechnungen in ihrem eigenen Jahr, und die Ausschüttung bleibt außen vor. Ihre früheren Form 8960 zeigen, welchen Weg Sie gewählt haben.

Kein Form 1099-DIV: Wohin gehört die Dividende in der Steuererklärung, und welcher Wechselkurs gilt?

Melden Sie sie trotzdem. Eine ausländische Gesellschaft stellt meist kein Form 1099-DIV aus, und Publication 550 sagt, dass alle Dividenden unabhängig davon zu melden sind. Tragen Sie die steuerpflichtige Dividende auf Form 1040, Zeile 3b, ein und den „qualified“ Teil in Zeile 3a; der PTEP-Teil steht in keiner der beiden Zeilen. Normale Dividenden über $1.500 gehören auf Schedule B, Teil II, mit der Gesellschaft als Zahlerin. Teil III dieses Formulars fragt nach ausländischen Konten und ausländischen Trusts (Anleitung zu Schedule B).

Rechnen Sie jede Ausschüttung zum Wechselkurs des Tages, an dem Sie sie erhalten, in US-Dollar um (IRS-Hinweise zu Wechselkursen). Bewahren Sie den Kurs und seine Quelle beim Gesellschafterbeschluss auf.

Was gilt, wenn die Ausschüttung höher ist als die Gewinne der Gesellschaft?

Der Teil über den laufenden und angesammelten Gewinnen ist keine Dividende. Nach Section 301(c) senkt er zuerst Ihre Anschaffungskosten der Anteile; was darüber hinausgeht, ist ein Gewinn aus dem Verkauf der Anteile (Publication 550). Maßgeblich sind Earnings and Profits nach US-Regeln, die von der örtlichen Buchhaltung der Gesellschaft abweichen können. Zum Verkauf der Anteile und zu Section 1248 siehe Verkauf Ihrer Auslandsgesellschaft.

Beispiel

Alle Beträge sind in US-Dollar und dienen nur der Veranschaulichung.

Eine chinesische Gesellschaft, Gewinne nie in den USA besteuert

Ein Eigentümer erhält eine Dividende von $100.000 aus Gewinnen einer chinesischen Gesellschaft, die vor seiner Ansässigkeit in den USA entstanden sind und deshalb in den USA nie besteuert wurden. China behält zum Abkommenshöchstsatz $10.000 ein. Die Gesellschaft besteht den Abkommenstest und ist keine PFIC, die Dividende ist also „qualified“: Bei einem Satz von 15 % beträgt die US-Steuer vor Anrechnung $15.000. Die $10.000 gehören auf Form 1116, meist in die allgemeine Kategorie für eine aktive Handelsgesellschaft. Weil die Dividende „qualified“ und für die Ausnahme von der Anpassung zu hoch ist, zeigt Zeile 1a $100.000 × 0,4054 = $40.540 und nicht $100.000; die Grenze auf Form 1116 entscheidet dann, wie viel der $10.000 die $15.000 mindert. Liegt das modifizierte bereinigte Bruttoeinkommen über dem Schwellenwert der Net Investment Income Tax, fallen weitere $3.800 an (3,8 % von $100.000), und der chinesische Einbehalt mindert sie nicht.

Eine Hongkonger Gesellschaft, jedes Jahr nach den CFC-Regeln besteuert

Ein Eigentümer wurde in früheren Jahren auf $150.000 GILTI (heute Net CFC Tested Income) besteuert. Die Gesellschaft schüttet $200.000 aus:

1. Die ersten $150.000 stammen aus PTEP und sind ausgenommen, senken aber die Anschaffungskosten der Anteile und können einen Währungsgewinn enthalten.
2. Die übrigen $50.000 sind eine Dividende aus unversteuerten Gewinnen.
3. Hongkong hat kein qualifizierendes Abkommen, und die Anteile werden in den USA nicht gehandelt. Die $50.000 sind daher in der Regel eine normale Dividende.

Frühere Wahlen nach Section 962

Ein Eigentümer hat für eine Subpart-F-Zurechnung von $100.000 die Wahl nach Section 962 getroffen und darauf $21.000 US-Steuer gezahlt, ohne Anrechnung ausländischer Steuern. Später schüttet die Gesellschaft diese $100.000 aus. Nach Section 962(d) sind $79.000 als Dividende steuerpflichtig, und „qualified“ nur, wenn die Gesellschaft die Tests für Qualified Foreign Corporations besteht. Bei einer Zurechnung von Net CFC Tested Income unterscheiden sich die gezahlte Steuer und damit der steuerpflichtige Teil.

Bei Ihnen anders?

• Sie schulden Steuer auf die Gewinne vor jeder Dividende oder haben Form 5471 nie eingereicht: siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften und verspätetes Form 5471 und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Ihre PTEP- oder Section-962-Historie wurde nie geführt: Mehrere Jahre Gewinne und Schedule P nachzubauen ist ein Fall für grenzüberschreitende Steuern; beginnen Sie mit Buchhaltung für eine kleine Auslandsgesellschaft.
• Sie sind in die USA gezogen und besitzen noch eine kanadische Kapitalgesellschaft: Vor dem Umzug einbehaltene Gewinne sind bei der Ausschüttung eine steuerpflichtige Dividende; siehe Nichtansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie haben eine Green Card, und die Gesellschaft sitzt in Festlandchina: siehe Green-Card-Inhaber mit einer Gesellschaft in China.
• Die Gesellschaft sitzt in Hongkong: siehe US-Eigentümer einer Hongkonger Gesellschaft.
• Sie verkaufen die Anteile: siehe Verkauf Ihrer Auslandsgesellschaft.
• Nicht Sie, sondern eine US-Kapitalgesellschaft erhält die Dividende: siehe US-Muttergesellschaft einer ausländischen Betriebsgesellschaft.
• Die Gesellschaft ist ein Fonds oder hält überwiegend Kapitalanlagen: siehe die PFIC-Regeln.
• Sie leben in Kanada und besitzen eine kanadische Kapitalgesellschaft: siehe US-Eigentümer kanadischer Kapitalgesellschaften.
• Form 1116, Grenzen oder Vorträge: siehe Grenzen und Kategorien der Anrechnung ausländischer Steuern.