外國公司股息的美國稅：合格股息還是已課稅盈餘？

我自己的外國公司派的股息，在美國要課稅嗎？

要。海外成立的公司派給美國公民或居民的股息，須列入其美國稅表課稅，即使公司已在營運地繳過稅。唯一的主要例外，是按受控外國公司（CFC）規則已向您課過稅的盈餘：第 959 條規定這部分盈餘不會被重複課稅。如果您對這些盈餘作了第 962 條選擇，派出的款項有一部分會再次課稅（見下文）。

三個問題可以解決大部分情況：

以下情況就不簡單了：您持有 CFC 的 10% 或以上；以往年度作過第 962 條選擇；從未做過已課稅盈餘的年度記錄；派款超過公司的盈餘；或公司保留了您成為美國公民或居民之前年度的利潤（這些利潤從未在美國向您課稅，現在派出就是須課稅的股息）。派息之前公司利潤如何課稅，見美國人持有外國公司。

請準備：

• 顯示每次派款日期、金額和幣種的董事會決議或銀行記錄
• 公司逐年的盈餘與利潤，以及您以往提交的 5471 表（包括 Schedule P）
• 顯示 CFC 淨測試收入、subpart F 收入或第 962 條選擇的以往稅表
• 外國預扣稅聲明或收據
• 證明公司是稅收協定國居民的文件，例如當地稅務登記
• 每次派款和預扣當日的匯率及其來源
• 您持有股份的成本基礎

哪些外國公司派的是合格股息？

只有同時符合以下三項，股息才算合格：付款方是合格外國公司；公司在派息當年及前一年都不是 PFIC；您在除息日前 60 天開始的 121 天期間內，持股超過 60 天（Publication 550）。外國公司只要符合下列任何一項，就是合格外國公司：

Notice 2024-11 的稅收協定名單包括加拿大、中國、日本、韓國、印度、英國和歐洲大部分國家。香港不在名單上，沒有與美國簽訂全面所得稅稅收協定的其他地區也不在。因此，沒有美國上市股份、也不是其他國家稅收協定居民的香港私人公司，所派股息一般屬於普通股息，不是合格股息。

CFC 從未在美國課過稅的盈餘所派的股息，只要該 CFC 通過這些測試，也可以是合格股息（Publication 550）。主要持有現金或投資的小公司可能屬於 PFIC，但持有 10% 的所有者在公司屬於 CFC 期間不適用（第 1297(d) 條）；見 PFIC 規則。

利潤已按 CFC 規則向我課過稅，這筆股息免稅嗎？

是的，派款來自已課稅盈餘與利潤（PTEP）的部分免稅。第 959 條將已按第 951(a) 條計入收入的盈餘排除在收入之外，第 951A 條對 CFC 淨測試收入（早年稱為全球無形低稅收入，即 GILTI）適用同樣處理。按第 959(c) 條，派款先從 PTEP 中支付，之後才動用未課稅的盈餘，那部分是須課稅的股息。

這項排除要靠記錄支撐。5471 表填表說明要求主要申報類別中的每位美國股東保存 Schedule P，按年度和類別以公司幣種追蹤 PTEP，並記錄您的美元基礎。沒有這份歷史，派款可能被當成全新的股息，結果被課兩次稅。要重建就得回到每一年的盈餘與計入金額；見小型外國公司的帳簿。

PTEP 派款也會降低您持有股份的基礎。超出基礎的部分算作收益。

已課稅盈餘派出時，會產生匯兌損益嗎？

通常會。第 986(c) 條對盈餘向您課稅當年到實際派出當日之間的匯率變動課稅。這項損益屬於普通損益，來源與當初計入的收入相同。派發 PTEP 時，5471 表填表說明要求申報這項損益。

Schedule P 上的美元基礎是計算的起點。若公司貨幣自計入以來對美元升值，就有收益；若貶值，就有損失。

我以前年度作過第 962 條選擇，之後的股息怎麼課稅？

派款超過您在選擇當年就那些盈餘所繳美國稅的部分須課稅。第 962(d) 條凌駕第 959 條的排除規則，適用於選擇所涵蓋的盈餘。這項選擇讓計入的收入按公司稅率課稅，並允許您就公司的外國稅申請抵免；代價是現金派出時要再課一層稅。

這部分須課稅的金額是否為合格股息，取決於上文同樣的合格外國公司測試，所以位於沒有稅收協定地區的公司，這部分按普通稅率課稅。未經 IRS 同意，不能撤銷選擇。請記錄每個選擇年度計入的金額和已繳稅款，因為多年後這些數字決定須課稅的金額。若沒有保存，申報派款前須先從各選擇年度的稅表重建；見跨境稅務協助。

股息被預扣了外國稅：怎麼申請抵免？

在 1116 表上，按股息所屬類別申請。如果股息是合格股息，1116 表填表說明要求您在第 1a 行按固定係數調低金額，使限額與您實際適用的較低資本利得稅率相配；但如果您的外國合格股息和資本利得分配合計低於 $20,000，並符合調整例外的另一項條件，則不需調整。對持有 CFC 10% 或以上的所有者來說，股息不會自動歸入被動類別：穿透規則只把來自 CFC 被動收入的部分歸入被動類別。主動經營的貿易公司所派股息，通常歸入一般類別。

超過稅收協定稅率的預扣稅不能抵免（1116 表填表說明）；超額部分應向對方國家申請退還。

如果加拿大公司的預扣稅超過稅收協定稅率，如何要求按協定稅率處理或退還，見加拿大公司的非居民所有者。

PTEP 派款被預扣的稅，仍可在 1116 表上申請抵免，儘管派款本身不是收入。這筆稅歸入與當初計入收入相同的類別。對來自 CFC 淨測試收入（GILTI）的 PTEP，這個類別是第 951A 條類別，沒有結轉（第 904(c) 條），而派款當年通常收入很少，所以大部分稅款可能用不上。這類 PTEP 的抵免還要減少 10%（第 960(d)(4) 條）。這項減少適用於 2025 年 6 月 28 日之後，但法律對該日期是以稅款還是以計入收入為準並不明確，所以派出較早的 PTEP 時需要核查。一次性的第 965 條過渡稅所產生的 PTEP，也只能抵免一部分。第 960(c) 條可能透過超額限額帳戶提高您的限額（1116 表填表說明）。

自己公司派的股息通常需要 1116 表，因為免填 1116 表的簡化辦法需要有 1099-DIV 表之類的收款人報表。限額、結轉以及哪些預扣稅可計入，見外國稅收抵免限額與類別。

淨投資收入稅適用於這筆股息嗎？

適用，須課稅的股息屬於淨投資收入。修正後調整總收入超過單身申報 $200,000 或聯合申報 $250,000 時，須繳 3.8% 的稅（8960 表填表說明）。外國稅收抵免不能減少這項稅：IRS 表示，外國所得稅抵免只能用來抵一般所得稅（IRS 問答）。

PTEP 派款也要核查。這項稅是在現金派出時計算 CFC 收入，除非您選擇在向您課稅的當年計算（Regulations section 1.1411-10(g)）。沒有作這項選擇時，對所得稅免稅的 PTEP 派款，一般要加到 8960 表第 6 行，也要加入修正後調整總收入，所以也可能使您超過門檻（8960 表填表說明）。作了選擇的話，以往的計入收入已在各自年度計算，派款則不再計入。您以往的 8960 表會顯示您用的是哪一種方式。

沒有收到 1099-DIV 表：要填在稅表哪裡？用哪個匯率？

照樣要申報。外國公司通常不會開 1099-DIV 表，而 Publication 550 說明所有股息收入都必須申報。須課稅的股息填在 1040 表第 3b 行，合格部分填在第 3a 行；PTEP 部分兩行都不填。普通股息超過 $1,500 時，要填 Schedule B 第 II 部分，付款方填該公司；該表第 III 部分會問到境外帳戶和境外信託（Schedule B 填表說明）。

每筆派款按收款當日的匯率換算成美元（IRS 匯率指引）。請把匯率和來源與董事會決議一併保存。

如果派款超過公司的盈餘呢？

超出當期和累計盈餘的部分不是股息。按第 301(c) 條，這部分先降低您持有股份的基礎，超出基礎的部分則作為出售股份的收益（Publication 550）。這取決於按美國規則計算的盈餘與利潤，可能與公司當地帳目不同。出售股份與第 1248 條，見出售您的外國公司。

舉例

所有金額均以美元計，僅作說明。

中國公司，利潤從未在美國課稅

一位所有者從中國公司收到 $100,000 的股息，這些盈餘是在其成為美國居民之前累積的，所以從未在美國課稅。中國按稅收協定上限預扣 $10,000。該公司通過稅收協定測試，也不是 PFIC，所以這筆股息是合格股息：按 15% 的稅率，抵免前的美國稅為 $15,000。這 $10,000 填入 1116 表，主動經營的貿易公司通常歸入一般類別。因為股息屬於合格股息，又太大而無法適用調整例外，第 1a 行填 $100,000 × 0.4054 = $40,540，而不是 $100,000；再由 1116 表的限額決定這 $10,000 能抵減多少那 $15,000。如果修正後調整總收入超過淨投資收入稅門檻，還要再繳 $3,800（$100,000 的 3.8%），而且中國的預扣稅不能抵減這筆稅。

香港公司，每年按 CFC 規則課稅

一位所有者在以往年度就 $150,000 的 GILTI（現稱 CFC 淨測試收入）被課稅。公司派出 $200,000：

1. 前 $150,000 來自 PTEP，予以排除，但會降低股份基礎，也可能產生匯兌收益。
2. 其餘 $50,000 是來自未課稅盈餘的股息。
3. 香港沒有符合條件的稅收協定，股份也不在美國交易，所以這 $50,000 一般是普通股息。

以往的第 962 條選擇

一位所有者對 $100,000 的 subpart F 計入收入作了第 962 條選擇，在沒有外國稅收抵免的情況下繳了 $21,000 的美國稅。之後公司派出這 $100,000。按第 962(d) 條，其中 $79,000 作為股息須課稅，只有公司通過合格外國公司測試時才是合格股息。如果是 CFC 淨測試收入的計入，已繳稅款和須課稅部分會不同。

您的情況不一樣？

• 在派息之前就要為利潤繳稅，或從未提交 5471 表： 見美國人持有外國公司和逾期提交 5471 表，並尋求跨境稅務協助。
• 您的 PTEP 或第 962 條選擇歷史從未記錄： 重建多年的盈餘和 Schedule P 屬於跨境稅務工作；請先看小型外國公司的帳簿。
• 您搬到美國，仍持有加拿大公司： 搬家前保留下來的利潤，派出時是須課稅的股息；見加拿大公司的非居民所有者，並尋求跨境稅務協助。
• 您持有綠卡，公司在中國大陸： 見綠卡持有人與中國的公司。
• 公司在香港： 見美國所有者的香港公司。
• 您要出售股份： 見出售您的外國公司。
• 由美國公司（而非您）收到股息： 見外國營運公司的美國母公司。
• 公司是基金，或主要持有投資： 見 PFIC 規則。
• 您住在加拿大，持有加拿大公司： 見美國人持有加拿大公司。
• 1116 表限額或結轉： 見外國稅收抵免限額與類別。