למי זה מתאים
- אזרחים ותושבים אמריקאים שמחזיקים במניות של חברה שהתאגדה בחו״ל וקיבלו ממנה דיבידנד
- בעלים של חברה זרה בשליטה (CFC) ששילמו מס על הרווחים שלה בשנים קודמות
לא מכוסה כאן
- איך הרווחים של החברה ממוסים לפני כל דיבידנד (הכנסה מבוחנת נטו של CFC, subpart F)
- מכירת המניות וסעיף 1248
- חברה אמריקאית שמקבלת את הדיבידנד
- קרנות זרות וחברות פסיביות לפי כללי PFIC
האם דיבידנד מהחברה הזרה שלי חייב במס בארה״ב?
כן. דיבידנד מחברה שהתאגדה בחו״ל חייב במס בדוח של אזרח או תושב אמריקאי, גם אם החברה כבר שילמה מס במדינה שבה היא פועלת. החריג הרחב היחיד הוא חלוקה של רווחים שכבר שולם עליהם מס לפי כללי החברה הזרה בשליטה (CFC): סעיף 959 מונע מיסוי כפול של הרווחים האלה. אם בחרתם בסעיף 962 לגבי הרווחים האלה, חלק מהחלוקה חייב שוב במס (ראו בהמשך).
שלוש שאלות מכריעות ברוב המקרים:
| שאלה | למה זה חשוב |
|---|---|
| האם הרווחים כבר ממוסים אצלכם כהכנסה מבוחנת נטו של CFC או כהכנסת subpart F? | החלק הזה של החלוקה לא נכלל בהכנסה. |
| האם החברה היא חברה זרה כשירה (qualified foreign corporation)? | החלק החייב במס יכול להיות ממוסה בשיעורי רווח הון, עד 20%, במקום בשיעורים רגילים. |
| האם המדינה האחרת ניכתה מס במקור מהדיבידנד? | אפשר לקבל זיכוי על המס הזה בטופס 1116, בגבולות מסוימים. |
המקרה אינו פשוט אם אתם מחזיקים ב-10% או יותר מ-CFC, בחרתם בסעיף 962 בשנה קודמת, לא ניהלתם את הרישום השנתי של רווחים שכבר שולם עליהם מס, החלוקה גדולה מהרווחים של החברה, או שהחברה שמרה רווחים משנים שלפני שהפכתם לאזרחים או לתושבים אמריקאים (הרווחים האלה מעולם לא מוסו אצלכם בארה״ב, ולכן חלוקתם עכשיו היא דיבידנד חייב במס). על האופן שבו הרווחים ממוסים לפני כל דיבידנד קראו את בעלים אמריקאים של חברות זרות.
מה כדאי לאסוף:
- החלטת הדירקטוריון או אישור הבנק שמראים את התאריך, הסכום והמטבע של כל חלוקה
- הרווחים והעודפים של החברה לפי שנים, וטפסי 5471 קודמים שלכם, כולל Schedule P
- דוחות קודמים שמראים הכנסה מבוחנת נטו של CFC, הכנסת subpart F או בחירה לפי סעיף 962
- אישור הניכוי במקור במדינה הזרה או הקבלה עליו
- הוכחה שהחברה תושבת מדינת האמנה, למשל רישום המס המקומי שלה
- שער החליפין בכל תאריך חלוקה וניכוי במקור, והמקור שלו
- בסיס העלות שלכם במניות
אילו חברות זרות מחלקות דיבידנד כשיר?
דיבידנד נחשב כשיר (qualified dividend) רק אם המשלמת היא חברה זרה כשירה, החברה לא הייתה PFIC בשנת הדיבידנד או בשנה שלפניה, והחזקתם במניות יותר מ-60 ימים בתוך תקופה של 121 ימים שמתחילה 60 ימים לפני תאריך האקס-דיבידנד (פרסום 550). חברה זרה היא חברה זרה כשירה אם אחד מהתנאים האלה מתקיים:
| מבחן | מה זה אומר |
|---|---|
| מבחן האמנה | החברה יכולה לתבוע הטבות לפי אמנת מס הכנסה של ארה״ב מהרשימה של IRS, כולל סעיף הגבלת ההטבות שבה. |
| מבחן הרישום בארה״ב | המניות (או תעודות פקדון עליהן) רשומות למסחר בבורסה לניירות ערך לאומית בארה״ב. |
| מבחן הטריטוריה | החברה התאגדה בטריטוריה של ארה״ב. |
רשימת האמנות ב-הודעה 2024-11 כוללת את קנדה, סין, יפן, קוריאה, הודו, בריטניה ורוב מדינות אירופה. הונג קונג אינה ברשימה, וגם לא מקומות אחרים שאין להם אמנת מס הכנסה מקיפה עם ארה״ב. לכן חברה פרטית בהונג קונג, בלי מניות הרשומות למסחר בארה״ב ובלי תושבות אמנה במדינה אחרת, מחלקת בדרך כלל דיבידנד רגיל ולא כשיר.
דיבידנד של CFC מרווחים שמעולם לא מוסו בארה״ב יכול להיות כשיר אם ה-CFC עומדת במבחנים האלה (פרסום 550). חברה קטנה שמחזיקה בעיקר מזומן או השקעות עלולה להיחשב PFIC, אבל לא כשהיא CFC ובעליה מחזיק ב-10% (סעיף 1297(d)); ראו כללי PFIC.
כבר שילמתי מס על הרווחים לפי כללי CFC. האם הדיבידנד פטור ממס?
כן, במידה שהחלוקה באה מרווחים ועודפים שכבר שולם עליהם מס (PTEP). סעיף 959 מוציא מההכנסה רווחים שנכללו לפי סעיף 951(a), ו-סעיף 951A נותן את אותו יחס להכנסה מבוחנת נטו של CFC (בשנים קודמות נקראה global intangible low-taxed income, או GILTI). לפי סעיף 959(c), חלוקה יוצאת קודם מה-PTEP ורק אחר כך מרווחים שלא מוסו, והם דיבידנד חייב במס.
הפטור תלוי ברישומים. הוראות טופס 5471 מחייבות כל בעל מניות אמריקאי בקטגוריות המגישים העיקריות לנהל את Schedule P, שעוקב אחרי PTEP לפי שנה וקבוצה במטבע של החברה ואחרי בסיס העלות שלכם בדולרים. בלי ההיסטוריה הזאת, חלוקה עלולה להיראות כדיבידנד חדש ולהיות ממוסה פעמיים. לשחזור ההיסטוריה צריך לחזור לרווחים ולהכללות של כל שנה; ראו הנהלת חשבונות לחברה זרה קטנה.
חלוקת PTEP גם מפחיתה את בסיס העלות שלכם במניות. אם היא עוברת את הבסיס, העודף הוא רווח.
האם יש רווח או הפסד מטבע כשמחלקים רווחים שכבר שולם עליהם מס?
בדרך כלל כן. סעיף 986(c) ממסה את השינוי בשער החליפין בין השנה שבה הרווחים מוסו אצלכם ליום החלוקה. הרווח או ההפסד הוא רגיל, ומקורו כמקור ההכללה המקורית. הוראות טופס 5471 דורשות לדווח עליו כשמחלקים PTEP.
נקודת המוצא היא בסיס העלות בדולרים ב-Schedule P. אם מטבע החברה התחזק מול הדולר מאז ההכללה, יש רווח; אם נחלש, יש הפסד.
בחרתי בסעיף 962 בשנים קודמות. איך ממוסים דיבידנדים מאוחרים יותר?
החלוקה חייבת במס במידה שהיא עוברת את המס האמריקאי ששילמתם על הרווחים האלה בשנת הבחירה. סעיף 962(d) גובר על פטור סעיף 959 לגבי רווחים שהבחירה חלה עליהם. הבחירה מיסתה את ההכללה בשיעורי חברות ואפשרה לתבוע זיכוי על המס הזר של החברה; המחיר הוא שכבה שנייה של מס כשהמזומן יוצא.
אם החלק החייב במס הוא דיבידנד כשיר תלוי באותם מבחני חברה זרה כשירה שלמעלה, ולכן חברה במקום ללא אמנה משלמת שיעורים רגילים עליו. אי אפשר לבטל בחירה בלי הסכמת IRS. תעדו את ההכללה ואת המס ששולם בכל שנת בחירה, כי הנתונים האלה קובעים את הסכום החייב במס שנים אחר כך. אם לא נשמרו, צריך לשחזר אותם מהדוח של כל שנת בחירה לפני שאפשר לדווח על החלוקה; ראו סיוע במיסוי חוצה גבולות.
נוכה מס זר במקור מהדיבידנד: איך תובעים את הזיכוי?
תובעים אותו בטופס 1116, בסל שאליו שייך הדיבידנד. אם הדיבידנד כשיר, הוראות טופס 1116 מחייבות להקטין אותו בשורה 1a בגורם קבוע בהתאם לשיעור רווח ההון שבו הוא ממוסה, כדי שהמגבלה תתאים לשיעור הנמוך ששילמתם. החריג: סך הדיבידנדים הכשירים הזרים וחלוקות רווחי ההון שלכם נמוך מ-$20,000 ואתם עומדים גם בחלק האחר של חריג ההתאמה. אצל בעלים של 10% או יותר מ-CFC, הדיבידנד אינו פסיבי אוטומטית: כללי השקיפות משייכים אותו לסל הפסיבי רק במידה שהוא בא מההכנסה הפסיבית של ה-CFC. דיבידנד מחברת מסחר פעילה נכנס בדרך כלל לסל הכללי.
ניכוי מס במקור מעל שיעור האמנה אינו מזוכה (הוראות טופס 1116); את העודף תובעים בחזרה מהמדינה האחרת.
| מדינת החברה המחלקת | תקרת האמנה לדיבידנד ליחיד |
|---|---|
| סין | 10% לפי האמנה בין ארה״ב לסין |
| קנדה | 15% לפי אמנת המס בין קנדה לארצות הברית |
| הונג קונג | אין אמנה עם ארה״ב |
אם חברה קנדית ניכתה מס במקור מעל שיעור האמנה, איך מחילים את השיעור או מקבלים החזר מוסבר ב-בעלים תושבי חוץ של חברה קנדית.
אפשר עדיין לתבוע בטופס 1116 את הניכוי במקור על חלוקת PTEP, אף שהחלוקה עצמה אינה הכנסה. המס נכנס לאותו סל של ההכללה הקודמת. עבור PTEP מהכנסה מבוחנת נטו של CFC (GILTI) זה סל סעיף 951A, שאין בו העברה לשנים הבאות (סעיף 904(c)) ובדרך כלל יש בו מעט הכנסה בשנת החלוקה, ולכן חלק גדול מהמס עלול להישאר בלי ניצול. הזיכוי מצטמצם גם ב-10% עבור אותו PTEP (סעיף 960(d)(4)). ההפחתה חלה אחרי 28 ביוני 2025, אבל החוק לא ברור אם התאריך הזה נבחן לפי המס או לפי ההכללה, ולכן חלוקה של PTEP ישן דורשת בדיקה. גם PTEP ממס המעבר החד-פעמי של סעיף 965 מקבל זיכוי חלקי בלבד. סעיף 960(c) עשוי להגדיל את המגבלה שלכם דרך חשבון מגבלה עודפת (הוראות טופס 1116).
דיבידנד מהחברה שלכם דורש בדרך כלל טופס 1116, כי קיצור הדרך בלי טופס 1116 מחייב אישור למקבל התשלום כמו טופס 1099-DIV. למגבלות, להעברות לשנים הבאות ולשאלה איזה ניכוי במקור נחשב, ראו מגבלות וסלים של זיכוי מס זר.
האם מס על הכנסה מהשקעות נטו חל על הדיבידנד?
כן, דיבידנד החייב במס נחשב הכנסה מהשקעות נטו. המס בשיעור 3.8% חל כשההכנסה הברוטו המתואמת המותאמת (MAGI) עוברת $200,000 ליחיד או $250,000 בדוח משותף (הוראות טופס 8960). זיכוי מס זר לא מקטין אותו: לפי IRS, זיכויי מס הכנסה זר מותרים רק כנגד מס הכנסה רגיל (שאלות ותשובות של IRS).
גם חלוקות PTEP דורשות בדיקה. המס הזה סופר הכנסת CFC כשהמזומן משולם, אלא אם בחרתם לספור אותה בשנה שבה מוסתה אצלכם (תקנות משרד האוצר, סעיף 1.1411-10(g)). בלי הבחירה הזאת, חלוקת PTEP הפטורה ממס הכנסה מתווספת בדרך כלל בטופס 8960 בשורה 6 ולהכנסה הברוטו המתואמת המותאמת, ולכן היא עלולה גם להעלות אתכם מעל הסף (הוראות טופס 8960). עם הבחירה, ההכללות הקודמות נספרו בשנתן והחלוקה אינה נכללת. טפסי 8960 מהשנים הקודמות מראים באיזו דרך הלכתם.
אין טופס 1099-DIV: איפה מדווחים בדוח, ובאיזה שער חליפין?
דווחו בכל זאת. חברה זרה בדרך כלל לא מוציאה טופס 1099-DIV, ו-פרסום 550 קובע שיש לדווח על כל הכנסת דיבידנד בכל מקרה. את הדיבידנד החייב במס רושמים בטופס 1040 בשורה 3b, ואת החלק הכשיר בשורה 3a; חלק ה-PTEP לא נכנס לאף אחת מהשורות. דיבידנדים רגילים מעל $1,500 עוברים דרך Schedule B, חלק II, כשהחברה רשומה כמשלמת; חלק III באותו נספח שואל על חשבונות זרים ועל נאמנויות זרות (הוראות Schedule B).
המירו כל חלוקה לדולרים בשער החליפין של היום שבו קיבלתם אותה (הנחיות IRS על שערי חליפין). שמרו את השער ואת מקורו יחד עם החלטת הדירקטוריון.
ומה אם החלוקה גדולה מהרווחים של החברה?
החלק שמעל הרווחים השוטפים והצבורים אינו דיבידנד. לפי סעיף 301(c), הוא מפחית קודם את בסיס העלות שלכם במניות, ורק סכום שמעל הבסיס הוא רווח ממכירת המניות (פרסום 550). זה תלוי ברווחים ועודפים שמחושבים לפי הכללים האמריקאיים, ויכולים להיות שונים מהחשבונות המקומיים של החברה. על מכירת המניות וסעיף 1248 ראו מכירת החברה הזרה שלכם.
דוגמה
כל הסכומים בדולרים אמריקאיים והם להמחשה בלבד.
חברה סינית, רווחים שמעולם לא מוסו בארה״ב
בעלים מקבל דיבידנד של $100,000 מרווחי חברה סינית שנצברו לפני שהפך לתושב ארה״ב, ולכן מעולם לא מוסו בארה״ב. סין מנכה במקור $10,000 בתקרת האמנה. החברה עומדת במבחן האמנה ואינה PFIC, ולכן הדיבידנד כשיר: בשיעור 15%, המס האמריקאי לפני זיכוי הוא $15,000. את ה-$10,000 רושמים בטופס 1116, בדרך כלל בסל הכללי עבור חברת מסחר פעילה. מכיוון שהדיבידנד כשיר וגדול מדי לחריג ההתאמה, שורה 1a מראה $100,000 × 0.4054 = $40,540 ולא $100,000; מגבלת טופס 1116 קובעת אחר כך כמה מה-$10,000 מקטין את ה-$15,000. אם ההכנסה הברוטו המתואמת המותאמת עוברת את סף המס על הכנסה מהשקעות נטו, יש לשלם עוד $3,800 (3.8% מ-$100,000), והניכוי הסיני במקור לא מקטין אותם.
חברה בהונג קונג שממוסה מדי שנה לפי כללי CFC
בעלים שילם מס על $150,000 של GILTI (היום הכנסה מבוחנת נטו של CFC) בשנים קודמות. החברה מחלקת $200,000:
- $150,000 הראשונים באים מ-PTEP והם פטורים ממס, אך הם מקטינים את בסיס העלות במניות ועשויים לכלול רווח מטבע.
- $50,000 הנוספים הם דיבידנד מרווחים שלא מוסו.
- להונג קונג אין אמנה מתאימה והמניות אינן נסחרות בארה״ב, ולכן $50,000 הם בדרך כלל דיבידנד רגיל.
בחירות קודמות לפי סעיף 962
בעלים בחר בסעיף 962 על הכללת subpart F של $100,000 ושילם $21,000 מס אמריקאי עליה, אחרי שלא תבע זיכוי מס זר. בהמשך החברה מחלקת את אותם $100,000. לפי סעיף 962(d), $79,000 חייבים במס כדיבידנד, והוא כשיר רק אם החברה עוברת את מבחני החברה הזרה הכשירה. בהכללה של הכנסה מבוחנת נטו של CFC, המס ששולם, ולכן גם הסכום החייב, שונים.
המצב שלכם שונה?
- אתם חייבים במס על הרווחים לפני כל דיבידנד, או שמעולם לא הגשתם טופס 5471: ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות ואת טופס 5471 שהוגש באיחור, וקבלו סיוע במיסוי חוצה גבולות.
- ההיסטוריה של ה-PTEP או של סעיף 962 לא נוהלה: שחזור שנים של רווחים ושל Schedule P הוא עבודה של מיסוי חוצה גבולות; התחילו ב-הנהלת חשבונות לחברה זרה קטנה.
- עברתם לארה״ב ועדיין מחזיקים בחברה קנדית: רווחים ששמרתם מלפני המעבר הם דיבידנד חייב במס כשהם משולמים; ראו בעלים תושבי חוץ של חברה קנדית וקבלו סיוע במיסוי חוצה גבולות.
- יש לכם גרין קארד והחברה נמצאת בסין היבשתית: ראו בעל גרין קארד עם חברה בסין.
- החברה נמצאת בהונג קונג: ראו בעלים אמריקאי של חברה בהונג קונג.
- אתם מוכרים את המניות: ראו מכירת החברה הזרה שלכם.
- חברה אמריקאית, ולא אתם, מקבלת את הדיבידנד: ראו חברה אם אמריקאית של חברה זרה מפעילה.
- החברה היא קרן או מחזיקה בעיקר השקעות: ראו כללי PFIC.
- אתם גרים בקנדה ומחזיקים בחברה קנדית: ראו בעלים אמריקאים של חברות קנדיות.
- מגבלות או העברות של טופס 1116: ראו מגבלות וסלים של זיכוי מס זר.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור פדרלי עליון על רוב רווחי ההון ארוכי הטווח נטו חל מעל סף ההכנסה החייבת העליון של רווח הון בשיעור 15%. לסוגי רווח מיוחדים עשויים לחול שיעורים אחרים | 20% | IRS: נושא 409, רווחי הון והפסדי הון סומן |
| סף בעלות בחברה זרה לצורך בעל מניות אמריקאי כוח הצבעה או שווי מניות; גם סף המניות הבסיסי בקטגוריות 2 ו-3 של טופס 5471 | 10% | IRS: הוראות טופס 5471 סומן |
| החרגה בהתאמה בטופס 1116: דיבידנדים מזכים ממקור זר יחד עם חלוקות רווח הון צריכים להסתכם בפחות מסכום זה אחד משני תנאים; השני הוא תקרה בשורה 5 של Qualified Dividends and Capital Gain Tax Worksheet. בלי ההחרגה, דיבידנדים מזכים ממקור זר מוכפלים ב-0.4054 (שיעור 15%) או ב-0.5405 (שיעור 20%) בשורה 1a של טופס 1116 | $20,000 שנת מס 2025 | IRS: הוראות טופס 1116 סומן |
| שיעור ניכוי במקור כללי על דיבידנד ליחיד לפי אמנת ארצות הברית-סין עמודת הדיבידנד הכללית של סין בטבלה 1 של אמנות המס של IRS; יש לאשר זכאות לפי האמנה ותושבות | 10% | IRS: טבלה 1 של אמנות המס סומן |
| שיעור הניכוי במקור על דיבידנד לפי אמנת קנדה וארצות הברית, בכל המקרים האחרים סעיף X(2)(b): שיעור על דיבידנדים כשהנהנה בפועל אינו חברה שמחזיקה לפחות ב-10% מהמניות המקנות זכות הצבעה, כולל יחיד | 15% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית (נוסח מאוחד) סומן |
| אי-הכרה בזיכוי מס זר על חלוקות של PTEP לפי סעיף 951A חל על מס הכנסה זר על חלוקה לפי סעיף 959(a) המיוחסת להכללה לפי סעיף 951A לאחר 28 ביוני 2025 | 10% שנת מס 2026 | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 960(d)(4) סומן |
| שיעור מס הכנסה מהשקעות נטו שיעור על הנמוך מבין ההכנסה נטו מהשקעות להכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת מעל הסף של מעמד ההגשה | 3.8% | IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו (Net Investment Income Tax) סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, לא נשואים או ראש משק בית הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $200,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס על הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, נשואים שמגישים דוח משותף הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $250,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס על הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| ריבית חייבת במס או דיבידנדים רגילים שמעליהם נדרש Schedule B (טופס 1040) Schedule B נדרש גם בשל חשבון פיננסי זר או חלוקה, הקמה או העברה של נאמנות זרה, בכל סכום | $1,500 שנת מס 2025 | IRS: הוראות Schedule B (טופס 1040) סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: פרסום 550, הכנסות והוצאות מהשקעות
- IRS: הודעה 2024-11, אמנות לעניין דיבידנדים כשירים (Internal Revenue Bulletin 2024-02)
- US Code: 26 U.S.C. 959, רווחים ועודפים שכבר שולם עליהם מס
- US Code: 26 U.S.C. 962, בחירה של יחידים
- US Code: 26 U.S.C. 960, זיכוי על מס שנחשב ששולם
- US Code: 26 U.S.C. 986, רווח או הפסד מטבע על רווחים שכבר שולם עליהם מס
- US Code: 26 U.S.C. 951A, הכנסה מבוחנת נטו של CFC
- US Code: 26 U.S.C. 301, חלוקות של נכסים
- IRS: הוראות טופס 5471
- IRS: הוראות טופס 1116
- IRS: הוראות Schedule B (טופס 1040)
- IRS: הוראות טופס 8960
- IRS: שאלות ותשובות על מס על הכנסה מהשקעות נטו
- IRS: מטבע זר ושערי חליפין
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.