Thuế Hoa Kỳ với cổ tức từ công ty nước ngoài của bạn

Cổ tức từ công ty nước ngoài do chính tôi sở hữu có chịu thuế tại Hoa Kỳ không?

Có. Cổ tức từ công ty thành lập ở nước ngoài chịu thuế trên tờ khai của công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ, dù công ty đã nộp thuế tại nơi hoạt động. Ngoại lệ lớn duy nhất là khoản chi từ lợi nhuận mà bạn đã bị đánh thuế theo quy tắc công ty nước ngoài do người Hoa Kỳ kiểm soát (CFC): section 959 không cho đánh thuế lần thứ hai trên phần lợi nhuận đó. Nếu bạn đã bầu chọn theo section 962 cho phần lợi nhuận ấy, một phần khoản chi sẽ lại chịu thuế (xem bên dưới).

Ba câu hỏi giải quyết phần lớn các trường hợp:

Trường hợp sẽ không đơn giản khi bạn sở hữu 10% trở lên của một CFC, đã bầu chọn theo section 962 trong năm trước, chưa bao giờ lưu sổ theo dõi hằng năm về lợi nhuận đã chịu thuế trước đó, khoản chi lớn hơn lợi nhuận của công ty, hoặc công ty giữ lại lợi nhuận từ những năm trước khi bạn trở thành công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ (phần này chưa từng bị đánh thuế vào bạn tại Hoa Kỳ, nên chi ra bây giờ là cổ tức chịu thuế). Về cách lợi nhuận bị đánh thuế trước khi có cổ tức, xem chủ sở hữu người Hoa Kỳ của công ty nước ngoài.

Cần chuẩn bị:

• Nghị quyết của hội đồng quản trị hoặc chứng từ ngân hàng ghi ngày, số tiền và loại tiền của từng lần chi
• Lợi nhuận của công ty theo từng năm, và các Form 5471 các năm trước của bạn, gồm cả Schedule P
• Các tờ khai năm trước cho thấy thu nhập kiểm tra ròng của CFC, thu nhập subpart F hoặc bầu chọn theo section 962 (nếu có)
• Giấy xác nhận hoặc biên lai về thuế đã bị khấu trừ ở nước ngoài
• Bằng chứng công ty cư trú tại nước có hiệp định, chẳng hạn giấy đăng ký thuế tại nước đó
• Tỷ giá vào ngày chi và ngày khấu trừ thuế, cùng nguồn của tỷ giá
• Giá gốc tính thuế (basis) của bạn trong số cổ phần

Công ty nước ngoài nào trả cổ tức đủ điều kiện?

Cổ tức chỉ là cổ tức đủ điều kiện khi bên trả là công ty nước ngoài đủ điều kiện (qualified foreign corporation), công ty không phải là PFIC trong năm trả cổ tức và năm liền trước, và bạn nắm giữ cổ phần hơn 60 ngày trong khoảng 121 ngày bắt đầu từ 60 ngày trước ngày giao dịch không hưởng cổ tức (Publication 550). Một công ty nước ngoài là công ty nước ngoài đủ điều kiện nếu thỏa một trong các điều kiện sau:

Danh sách hiệp định trong Notice 2024-11 gồm Canada, Trung Quốc, Nhật Bản, Hàn Quốc, Ấn Độ, Vương quốc Anh và hầu hết châu Âu. Hồng Kông không có trong danh sách, các nơi khác không có hiệp định thuế thu nhập toàn diện với Hoa Kỳ cũng vậy. Vì thế, công ty tư nhân ở Hồng Kông không niêm yết cổ phần tại Hoa Kỳ và không cư trú theo hiệp định ở nơi nào khác thường trả cổ tức thông thường, không phải cổ tức đủ điều kiện.

Cổ tức của CFC chi từ lợi nhuận chưa từng bị đánh thuế tại Hoa Kỳ có thể là cổ tức đủ điều kiện nếu CFC đạt các kiểm tra này (Publication 550). Công ty nhỏ giữ chủ yếu tiền mặt hoặc khoản đầu tư có thể là PFIC, nhưng không áp dụng với chủ sở hữu từ 10% khi công ty còn là CFC (section 1297(d)); xem quy tắc PFIC.

Tôi đã bị đánh thuế trên lợi nhuận theo quy tắc CFC. Cổ tức có được miễn thuế không?

Có, trong phạm vi khoản chi lấy từ thu nhập và lợi nhuận đã chịu thuế trước đó (PTEP). Section 959 loại khỏi thu nhập chịu thuế những khoản lợi nhuận đã được tính vào thu nhập theo section 951(a), và section 951A áp dụng cách xử lý tương tự cho thu nhập kiểm tra ròng của CFC (những năm trước gọi là thu nhập thuế thấp trên tài sản vô hình toàn cầu, GILTI). Theo section 959(c), khoản chi lấy từ PTEP trước, rồi mới đến phần lợi nhuận chưa bị đánh thuế, là cổ tức chịu thuế.

Việc loại trừ này phụ thuộc vào hồ sơ. Hướng dẫn Form 5471 yêu cầu mỗi cổ đông Hoa Kỳ thuộc các nhóm người nộp chính phải lưu Schedule P, nơi theo dõi PTEP theo từng năm và từng nhóm bằng tiền của công ty, cùng giá gốc tính thuế của bạn bằng đô la Hoa Kỳ. Thiếu lịch sử này, khoản chi có thể bị xem như cổ tức mới và bị đánh thuế hai lần. Dựng lại hồ sơ nghĩa là quay lại lợi nhuận và khoản đã tính vào thu nhập của từng năm; xem sổ sách cho công ty nhỏ ở nước ngoài.

Khoản chi từ PTEP cũng làm giảm giá gốc tính thuế của bạn trong số cổ phần. Nếu khoản chi vượt giá gốc, phần vượt là lãi.

Khi chi lợi nhuận đã chịu thuế trước đó, có lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá không?

Thường là có. Section 986(c) đánh thuế phần thay đổi tỷ giá giữa năm lợi nhuận bị đánh thuế vào bạn và ngày chi ra. Khoản lãi hoặc lỗ này là thu nhập thông thường và có cùng nguồn với khoản đã tính vào thu nhập ban đầu. Hướng dẫn Form 5471 yêu cầu khai khoản này khi chi PTEP.

Giá gốc bằng đô la Hoa Kỳ trên Schedule P là điểm xuất phát. Nếu tiền của công ty tăng giá so với đô la kể từ lần tính vào thu nhập, bạn có lãi; nếu giảm giá, bạn có lỗ.

Tôi đã bầu chọn theo section 962 trong những năm trước. Cổ tức sau đó bị đánh thuế thế nào?

Khoản chi chịu thuế trong phạm vi vượt quá số thuế Hoa Kỳ bạn đã nộp trên phần lợi nhuận đó trong năm bầu chọn. Section 962(d) vô hiệu hóa việc loại trừ theo section 959 đối với lợi nhuận thuộc diện bầu chọn. Bầu chọn này đánh thuế khoản đã tính vào thu nhập theo thuế suất công ty và cho bạn được tính tín thuế cho thuế nước ngoài của công ty; đổi lại là lớp thuế thứ hai khi tiền được chi ra.

Phần chịu thuế đó có phải cổ tức đủ điều kiện hay không còn tùy vào các kiểm tra công ty nước ngoài đủ điều kiện nêu trên, nên công ty ở nơi không có hiệp định sẽ chịu thuế suất thông thường. Bầu chọn không thể hủy nếu không có sự đồng ý của IRS. Hãy theo dõi khoản đã tính vào thu nhập và thuế đã nộp của từng năm bầu chọn, vì các số liệu đó quyết định số tiền chịu thuế nhiều năm sau. Nếu chưa từng lưu, phải dựng lại từ tờ khai của từng năm bầu chọn trước khi khai được khoản chi; xem hỗ trợ thuế xuyên biên giới.

Thuế nước ngoài đã bị khấu trừ trên cổ tức: khai tín thuế thế nào?

Khai trên Form 1116, theo nhóm thu nhập mà khoản cổ tức thuộc về. Nếu là cổ tức đủ điều kiện, hướng dẫn Form 1116 yêu cầu bạn giảm số tiền ở line 1a theo một hệ số cố định tương ứng với thuế suất lãi vốn đã áp dụng, để mức giới hạn khớp với thuế suất thấp hơn bạn đã nộp, trừ khi tổng cổ tức đủ điều kiện nước ngoài và khoản phân phối lãi vốn của bạn thấp hơn $20.000 và bạn đáp ứng phần còn lại của ngoại lệ điều chỉnh. Với chủ sở hữu từ 10% của một CFC, cổ tức không mặc nhiên thuộc nhóm thụ động: quy tắc nhìn xuyên (look-through) chỉ xếp cổ tức vào nhóm thụ động trong phạm vi phần đó đến từ thu nhập thụ động của CFC. Cổ tức của công ty thương mại đang hoạt động thường thuộc nhóm chung (general category).

Phần thuế khấu trừ vượt mức theo hiệp định không được tính tín thuế (hướng dẫn Form 1116); hãy đòi lại phần vượt từ nước kia.

Nếu một công ty Canada khấu trừ cao hơn mức theo hiệp định, cách áp dụng hoặc xin hoàn lại có trong chủ sở hữu không cư trú của công ty Canada.

Thuế khấu trừ trên khoản chi PTEP vẫn có thể được khai trên Form 1116, dù bản thân khoản chi không phải là thu nhập. Thuế được xếp vào cùng nhóm với khoản đã tính vào thu nhập trước đó. Với PTEP từ thu nhập kiểm tra ròng của CFC (GILTI), đó là nhóm section 951A, không được chuyển sang năm sau (section 904(c)) và thường có rất ít thu nhập trong năm chi, nên nhiều khoản thuế có thể không dùng hết. Tín thuế cho PTEP đó còn bị cắt giảm 10% (section 960(d)(4)). Mức cắt giảm áp dụng sau ngày 28 tháng 6 năm 2025, nhưng luật chưa rõ ngày đó dùng để xét khoản thuế hay khoản đã tính vào thu nhập, nên khoản chi từ PTEP cũ hơn cần được kiểm tra. PTEP từ thuế chuyển tiếp một lần theo section 965 cũng chỉ được tính tín thuế một phần. Section 960(c) có thể nâng mức giới hạn của bạn thông qua tài khoản vượt giới hạn (excess limitation account) (hướng dẫn Form 1116).

Cổ tức từ công ty của chính bạn thường cần Form 1116, vì cách tắt không cần Form 1116 đòi phải có bản kê của bên trả như Form 1099-DIV. Về giới hạn, khoản chuyển sang năm sau và khoản khấu trừ nào được tính, xem giới hạn và nhóm của tín thuế nước ngoài.

Thuế thu nhập đầu tư ròng (NIIT) có áp dụng cho cổ tức không?

Có, cổ tức chịu thuế được tính là thu nhập đầu tư ròng. Thuế 3,8% áp dụng khi thu nhập tổng điều chỉnh đã sửa đổi (MAGI) vượt $200.000 đối với người khai độc thân hoặc $250.000 đối với tờ khai chung (hướng dẫn Form 8960). Tín thuế nước ngoài không thể giảm khoản thuế này: IRS cho biết tín thuế thu nhập nước ngoài chỉ được dùng để trừ vào thuế thu nhập thông thường (hỏi đáp của IRS).

Khoản chi PTEP cũng cần kiểm tra. Thuế này tính thu nhập CFC vào lúc tiền được chi ra, trừ khi bạn đã bầu chọn tính vào năm nó bị đánh thuế vào bạn (Regulations section 1.1411-10(g)). Nếu không bầu chọn, khoản chi PTEP được miễn thuế thu nhập thường được cộng vào Form 8960, line 6, và vào MAGI, nên cũng có thể đẩy bạn vượt ngưỡng (hướng dẫn Form 8960). Nếu đã bầu chọn, các khoản đã tính vào thu nhập trước đó được tính trong năm của chúng và khoản chi bị loại ra. Các Form 8960 những năm trước cho biết bạn đã chọn hướng nào.

Không có Form 1099-DIV: khai ở đâu trên tờ khai, và dùng tỷ giá nào?

Vẫn phải khai. Công ty nước ngoài thường không phát hành Form 1099-DIV, và Publication 550 nêu rõ mọi thu nhập cổ tức đều phải khai. Điền cổ tức chịu thuế vào Form 1040, line 3b, và phần đủ điều kiện vào line 3a; phần PTEP không điền vào cả hai dòng. Cổ tức thông thường trên $1.500 phải khai qua Schedule B, Part II, ghi tên công ty làm bên trả; Part III của schedule này hỏi về tài khoản nước ngoài và quỹ tín thác nước ngoài (hướng dẫn Schedule B).

Hãy đổi từng khoản chi sang đô la Hoa Kỳ theo tỷ giá của ngày bạn nhận (hướng dẫn tỷ giá của IRS). Lưu tỷ giá và nguồn của tỷ giá cùng với nghị quyết của hội đồng quản trị.

Nếu khoản chi lớn hơn lợi nhuận của công ty thì sao?

Phần vượt quá lợi nhuận hiện tại và lợi nhuận lũy kế không phải là cổ tức. Theo section 301(c), phần này trước hết làm giảm giá gốc tính thuế của bạn trong số cổ phần, rồi phần vượt giá gốc là lãi từ việc bán cổ phần (Publication 550). Việc này phụ thuộc vào lợi nhuận tính theo quy tắc của Hoa Kỳ, có thể khác với sổ sách địa phương của công ty. Về việc bán cổ phần và section 1248, xem bán công ty nước ngoài của bạn.

Ví dụ

Mọi số liệu tính bằng đô la Hoa Kỳ và chỉ mang tính minh họa.

Công ty Trung Quốc, lợi nhuận chưa từng bị đánh thuế tại Hoa Kỳ

Một chủ sở hữu nhận cổ tức $100.000 từ lợi nhuận một công ty Trung Quốc tích lũy trước khi người đó trở thành người cư trú Hoa Kỳ, nên chưa từng bị đánh thuế tại Hoa Kỳ. Trung Quốc khấu trừ $10.000 theo mức trần của hiệp định. Công ty đạt kiểm tra theo hiệp định và không phải PFIC, nên đây là cổ tức đủ điều kiện: với thuế suất 15%, thuế Hoa Kỳ trước khi trừ tín thuế là $15.000. Khoản $10.000 được khai trên Form 1116, thường thuộc nhóm chung với công ty thương mại đang hoạt động. Vì là cổ tức đủ điều kiện và quá lớn để dùng ngoại lệ điều chỉnh, line 1a ghi $100.000 × 0,4054 = $40.540, không phải $100.000; mức giới hạn của Form 1116 sau đó quyết định bao nhiêu trong $10.000 được trừ vào $15.000. Nếu MAGI vượt ngưỡng của thuế thu nhập đầu tư ròng, bạn còn nộp thêm $3.800 (3,8% của $100.000), và thuế khấu trừ của Trung Quốc không giảm được khoản này.

Công ty Hồng Kông bị đánh thuế hằng năm theo quy tắc CFC

Một chủ sở hữu đã bị đánh thuế trên $150.000 GILTI (nay gọi là thu nhập kiểm tra ròng của CFC) trong những năm trước. Công ty chi ra $200.000:

1. $150.000 đầu tiên lấy từ PTEP và được loại trừ, dù làm giảm giá gốc cổ phần và có thể kèm lãi chênh lệch tỷ giá.
2. $50.000 còn lại là cổ tức từ lợi nhuận chưa bị đánh thuế.
3. Hồng Kông không có hiệp định đủ điều kiện và cổ phần không giao dịch tại Hoa Kỳ, nên $50.000 nhìn chung là cổ tức thông thường.

Bầu chọn section 962 những năm trước

Một chủ sở hữu bầu chọn section 962 cho khoản subpart F $100.000 và nộp $21.000 thuế Hoa Kỳ trên khoản đó, sau khi không có tín thuế nước ngoài. Sau đó công ty chi ra đúng $100.000 này. Theo section 962(d), $79.000 chịu thuế như cổ tức, và là cổ tức đủ điều kiện chỉ khi công ty đạt các kiểm tra công ty nước ngoài đủ điều kiện. Với khoản tính vào thu nhập là thu nhập kiểm tra ròng của CFC, số thuế đã nộp, và do đó phần chịu thuế, sẽ khác.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn còn nợ thuế trên lợi nhuận trước khi có cổ tức, hoặc chưa bao giờ nộp Form 5471: xem chủ sở hữu người Hoa Kỳ của công ty nước ngoài và Form 5471 nộp trễ, đồng thời nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Chưa theo dõi lịch sử PTEP hoặc section 962 của bạn: dựng lại nhiều năm lợi nhuận và Schedule P là công việc thuế xuyên biên giới; hãy bắt đầu với sổ sách cho công ty nhỏ ở nước ngoài.
• Bạn chuyển đến Hoa Kỳ và vẫn sở hữu một công ty Canada: lợi nhuận giữ lại từ trước khi chuyển là cổ tức chịu thuế khi chi ra; xem chủ sở hữu không cư trú của công ty Canada và nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• Bạn có thẻ xanh và công ty ở Trung Quốc đại lục: xem người có thẻ xanh sở hữu công ty tại Trung Quốc.
• Công ty ở Hồng Kông: xem chủ sở hữu người Hoa Kỳ của công ty Hồng Kông.
• Bạn đang bán cổ phần: xem bán công ty nước ngoài của bạn.
• Người nhận cổ tức là một công ty Hoa Kỳ, không phải bạn: xem công ty mẹ Hoa Kỳ của công ty nước ngoài đang hoạt động.
• Công ty là một quỹ hoặc chủ yếu giữ các khoản đầu tư: xem quy tắc PFIC.
• Bạn sống tại Canada và sở hữu một công ty Canada: xem người Hoa Kỳ sở hữu công ty Canada.
• Giới hạn hoặc khoản chuyển sang năm sau của Form 1116: xem giới hạn và nhóm của tín thuế nước ngoài.