Dividendo de empresa no exterior: imposto nos EUA

O dividendo da minha própria empresa no exterior é tributável nos EUA?

Sim. O dividendo de uma empresa constituída no exterior é tributável na declaração de um cidadão ou residente dos EUA, mesmo que a empresa já tenha pago imposto no país onde opera. A grande exceção é o pagamento de lucros sobre os quais você já foi tributado pelas regras de corporação estrangeira controlada (CFC): a seção 959 impede que esses lucros sejam tributados uma segunda vez. Se você fez a opção da seção 962 para esses lucros, parte do pagamento volta a ser tributável (veja abaixo).

Três perguntas resolvem a maioria dos casos:

O caso deixa de ser simples quando você tem 10% ou mais de uma CFC, fez a opção da seção 962 em um ano anterior, nunca manteve o registro anual dos lucros já tributados, o pagamento é maior que os lucros da empresa, ou a empresa guardou lucros de anos anteriores ao momento em que você virou cidadão ou residente dos EUA (esses lucros nunca foram tributados para você nos EUA, então pagá-los agora é um dividendo tributável). Para saber como os lucros são tributados antes de qualquer dividendo, veja proprietários nos EUA de empresas estrangeiras.

O que reunir:

• A ata do conselho ou o registro bancário com a data, o valor e a moeda de cada pagamento
• Os lucros (earnings and profits) da empresa por ano e os seus Forms 5471 anteriores, incluindo o Schedule P
• As declarações anteriores que mostrem renda testada líquida da CFC, renda subpart F ou a opção da seção 962
• O comprovante ou informe da retenção feita no exterior
• A prova de que a empresa é residente no país do tratado, como o registro fiscal local dela
• A taxa de câmbio de cada data de pagamento e de retenção, e a fonte dela
• O seu custo-base (basis) nas ações

Quais empresas estrangeiras pagam dividendos qualificados?

Um dividendo só é qualificado se quem paga for uma corporação estrangeira qualificada, se a empresa não era uma PFIC (empresa ou fundo estrangeiro de investimento passivo) no ano do dividendo nem no ano anterior, e se você manteve as ações por mais de 60 dias no período de 121 dias que começa 60 dias antes da data ex-dividendo (Publication 550). Uma empresa estrangeira é uma corporação estrangeira qualificada se qualquer um destes testes for atendido:

A lista de tratados da Notice 2024-11 inclui Canadá, China, Japão, Coreia, Índia, Reino Unido e a maior parte da Europa. Hong Kong não está na lista, e outros lugares sem um tratado tributário abrangente com os EUA também não. Por isso, uma empresa privada de Hong Kong, sem ações listadas nos EUA e sem residência em um país com tratado, geralmente paga dividendos comuns, e não qualificados.

Os dividendos de uma CFC pagos com lucros que nunca foram tributados nos EUA podem ser qualificados se a CFC passar nesses testes (Publication 550). Uma empresa pequena que tem sobretudo dinheiro ou investimentos pode ser uma PFIC, embora isso não valha para um proprietário de 10% enquanto a empresa for uma CFC (seção 1297(d)); veja as regras de PFIC.

Já fui tributado sobre os lucros pelas regras de CFC. O dividendo é livre de imposto?

Sim, na medida em que o pagamento sai de lucros já tributados (previously taxed earnings and profits, PTEP). A seção 959 exclui da renda os lucros incluídos pela seção 951(a), e a seção 951A dá o mesmo tratamento à renda testada líquida da CFC (chamada de renda GILTI, de baixo imposto sobre intangíveis globais, nos anos anteriores). Pela seção 959(c), o pagamento sai primeiro dos lucros já tributados e só depois dos lucros não tributados, que são um dividendo tributável.

A exclusão depende de registros. As instruções do Form 5471 exigem que cada acionista dos EUA nas principais categorias de entrega mantenha o Schedule P, que acompanha os lucros já tributados por ano e por grupo, na moeda da empresa e no seu custo-base em dólares americanos. Sem esse histórico, um pagamento pode parecer um dividendo novo e ser tributado duas vezes. Reconstruir o histórico significa voltar aos lucros e às inclusões de cada ano; veja escrituração de uma empresa estrangeira pequena.

Um pagamento de lucros já tributados também reduz o seu custo-base nas ações. Se o pagamento passar desse custo-base, o excedente é ganho.

Há ganho ou perda cambial quando lucros já tributados são pagos?

Em geral, sim. A seção 986(c) tributa a variação da taxa de câmbio entre o ano em que os lucros foram tributados para você e o dia em que são pagos. O ganho ou a perda é comum e tem a mesma fonte da inclusão original. As instruções do Form 5471 pedem essa informação quando lucros já tributados são distribuídos.

O custo-base em dólares americanos no Schedule P é o ponto de partida. Se a moeda da empresa subiu em relação ao dólar desde a inclusão, há um ganho; se caiu, há uma perda.

Fiz a opção da seção 962 em anos anteriores. Como os dividendos posteriores são tributados?

O pagamento é tributável na parte em que passa do imposto dos EUA que você pagou sobre esses lucros no ano da opção. A seção 962(d) afasta a exclusão da seção 959 para os lucros cobertos pela opção. A opção tributou a inclusão pelas alíquotas de corporação e permitiu que você pedisse um crédito pelo imposto estrangeiro da empresa; em troca, existe esta segunda camada de imposto quando o dinheiro sai.

Se essa parte tributável é um dividendo qualificado depende dos mesmos testes de corporação estrangeira qualificada vistos acima; por isso, uma empresa em um lugar sem tratado paga as alíquotas comuns sobre ela. A opção não pode ser revogada sem o consentimento do IRS. Acompanhe a inclusão e o imposto pago de cada ano de opção, porque esses valores definem o valor tributável anos depois. Se eles nunca foram guardados, é preciso reconstruí-los a partir da declaração de cada ano de opção antes de informar o pagamento; veja ajuda com impostos entre países.

Imposto estrangeiro retido sobre o dividendo: como pedir o crédito?

Peça o crédito no Form 1116, na categoria a que o dividendo pertence. Se o dividendo é qualificado, as instruções do Form 1116 mandam reduzi-lo na linha 1a por um fator fixo, ligado à alíquota de ganho de capital aplicada, para que o limite corresponda à alíquota menor que você pagou. Isso não vale se os seus dividendos qualificados e distribuições de ganho de capital estrangeiros somarem menos que $20.000 e você atender à outra parte da exceção ao ajuste. Para o proprietário de 10% ou mais de uma CFC, o dividendo não é automaticamente passivo: as regras de transparência (look-through) o enquadram na categoria passiva só na medida em que ele vem da renda passiva da CFC. O dividendo de uma empresa comercial ativa costuma cair na categoria geral.

A retenção acima da alíquota do tratado não gera crédito (instruções do Form 1116); peça a devolução do excesso ao outro país.

Se uma corporação canadense reteve mais que a alíquota do tratado, veja como aplicar a alíquota correta ou pedir a restituição em proprietários não residentes de uma corporação canadense.

A retenção sobre um pagamento de lucros já tributados ainda pode ser pedida no Form 1116, embora o pagamento em si não seja renda. O imposto entra na mesma categoria da inclusão anterior. Para lucros já tributados vindos da renda testada líquida da CFC (GILTI), essa é a categoria da seção 951A, que não tem transferência de saldo para outros anos (seção 904(c)) e costuma ter pouca renda no ano do pagamento; por isso, boa parte do imposto pode ficar sem uso. O crédito também é reduzido em 10% para esses lucros já tributados (seção 960(d)(4)). A redução vale depois de 28 de junho de 2025, mas a lei não deixa claro se essa data se aplica ao imposto ou à inclusão; por isso, o pagamento de lucros já tributados mais antigos exige uma verificação. Os lucros já tributados do imposto de transição único da seção 965 também geram só um crédito parcial. A seção 960(c) pode aumentar o seu limite por meio de uma conta de limite excedente (instruções do Form 1116).

O dividendo da sua própria empresa costuma exigir o Form 1116, porque o atalho para dispensar o Form 1116 exige um informe do pagador, como o Form 1099-DIV. Para limites, transferência de saldos e quais retenções contam, veja limites e categorias do crédito por imposto estrangeiro.

O imposto sobre renda líquida de investimentos se aplica ao dividendo?

Sim, um dividendo tributável conta como renda líquida de investimentos. O imposto de 3,8% (NIIT) se aplica quando a renda bruta ajustada modificada passa de $200.000 para quem entrega a declaração como solteiro, ou de $250.000 em declaração conjunta (instruções do Form 8960). O crédito por imposto estrangeiro não pode reduzi-lo: o IRS informa que os créditos por imposto de renda estrangeiro valem só contra o imposto de renda regular (perguntas e respostas do IRS).

Os pagamentos de lucros já tributados também exigem verificação. O NIIT conta a renda da CFC quando o dinheiro é pago, a menos que você tenha optado por contá-la no ano em que ela foi tributada para você (Regulations section 1.1411-10(g)). Sem essa opção, um pagamento de lucros já tributados que é livre de imposto de renda geralmente entra no Form 8960, linha 6, e na renda bruta ajustada modificada, e por isso também pode fazer você passar do limite (instruções do Form 8960). Com a opção, as inclusões anteriores foram contadas no próprio ano e o pagamento fica de fora. Os seus Forms 8960 anteriores mostram qual caminho você seguiu.

Sem Form 1099-DIV: onde o dividendo entra na declaração e qual taxa de câmbio usar?

Declare mesmo assim. Uma empresa estrangeira geralmente não emite o Form 1099-DIV, e a Publication 550 diz que toda renda de dividendos deve ser declarada de qualquer forma. Coloque o dividendo tributável no Form 1040, linha 3b, e a parte qualificada na linha 3a; a parte de lucros já tributados fica fora das duas linhas. Os dividendos comuns acima de $1.500 passam pelo Schedule B, Parte II, com a empresa indicada como pagadora; a Parte III desse anexo pergunta sobre contas e trusts no exterior (instruções do Schedule B).

Converta cada pagamento para dólares americanos pela taxa de câmbio do dia em que você o recebe (orientação do IRS sobre taxas de câmbio). Guarde a taxa e a origem dela junto com a ata do conselho.

E se o pagamento for maior que os lucros da empresa?

A parte acima dos lucros do ano e acumulados não é dividendo. Pela seção 301(c), ela primeiro reduz o seu custo-base nas ações; o que passar do custo-base é ganho na venda das ações (Publication 550). Isso depende dos lucros (earnings and profits) calculados pelas regras dos EUA, que podem diferir da contabilidade local da empresa. Para a venda das ações e a seção 1248, veja vender a sua empresa estrangeira.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares americanos e são ilustrativos.

Uma empresa chinesa, com lucros que nunca foram tributados nos EUA

Um proprietário recebe um dividendo de US$100.000 de lucros de uma empresa chinesa formados antes de ele virar residente dos EUA; por isso, nunca foram tributados nos EUA. A China retém US$10.000, o teto do tratado. A empresa passa no teste do tratado e não é uma PFIC, então o dividendo é qualificado: à alíquota de 15%, o imposto dos EUA antes do crédito é de US$15.000. Os US$10.000 vão no Form 1116, em geral na categoria geral, por se tratar de uma empresa comercial ativa. Como o dividendo é qualificado e grande demais para a exceção ao ajuste, a linha 1a mostra US$100.000 × 0,4054 = US$40.540, e não US$100.000; o limite do Form 1116 decide então quanto dos US$10.000 reduz os US$15.000. Se a renda bruta ajustada modificada estiver acima do limite do imposto sobre renda líquida de investimentos, mais US$3.800 (3,8% de US$100.000) são devidos, e a retenção chinesa não os reduz.

Uma empresa de Hong Kong tributada todo ano pelas regras de CFC

Um proprietário foi tributado sobre US$150.000 de GILTI (hoje, renda testada líquida da CFC) ao longo de anos anteriores. A empresa paga US$200.000:

1. Os primeiros US$150.000 saem de lucros já tributados e ficam fora da renda, embora reduzam o custo-base das ações e possam trazer um ganho cambial.
2. Os outros US$50.000 são um dividendo de lucros não tributados.
3. Hong Kong não tem tratado que qualifique e as ações não são negociadas nos EUA; por isso, os US$50.000 geralmente são um dividendo comum.

Opções anteriores da seção 962

Um proprietário fez a opção da seção 962 sobre uma inclusão subpart F de US$100.000 e pagou US$21.000 de imposto dos EUA sobre ela, depois de não ter crédito por imposto estrangeiro. Mais tarde, a empresa paga esses US$100.000. Pela seção 962(d), US$79.000 são tributáveis como dividendo, qualificado só se a empresa passar nos testes de corporação estrangeira qualificada. Para uma inclusão de renda testada líquida da CFC, o imposto pago, e portanto a parte tributável, é diferente.

E no seu caso?

• Você deve imposto sobre os lucros antes de qualquer dividendo, ou nunca entregou o Form 5471: veja proprietários nos EUA de empresas estrangeiras e Form 5471 em atraso, e conte com ajuda com impostos entre países.
• O seu histórico de lucros já tributados ou da seção 962 nunca foi acompanhado: reconstruir anos de lucros e de Schedule P é um trabalho de impostos entre países; comece por escrituração de uma empresa estrangeira pequena.
• Você mudou para os EUA e ainda tem uma corporação canadense: os lucros guardados desde antes da mudança são um dividendo tributável quando pagos; veja proprietários não residentes de uma corporação canadense e conte com ajuda com impostos entre países.
• Você tem um green card e a empresa fica na China continental: veja titular de green card com empresa na China.
• A empresa fica em Hong Kong: veja proprietário nos EUA de uma empresa de Hong Kong.
• Você vai vender as ações: veja vender a sua empresa estrangeira.
• Quem recebe o dividendo é uma corporação dos EUA, e não você: veja controladora nos EUA de uma empresa operacional estrangeira.
• A empresa é um fundo ou tem sobretudo investimentos: veja as regras de PFIC.
• Você mora no Canadá e tem uma corporação canadense: veja proprietários americanos de corporações canadenses.
• Limites ou transferência de saldos do Form 1116: veja limites e categorias do crédito por imposto estrangeiro.