ضريبة أرباح شركتك الأجنبية في أمريكا: مؤهلة أم سبق فرضها؟

هل توزيعات أرباح شركتي الأجنبية خاضعة للضريبة في الولايات المتحدة؟

نعم. توزيعات الأرباح من شركة مؤسسة في الخارج خاضعة للضريبة في إقرار المواطن أو المقيم الأمريكي، حتى لو دفعت الشركة ضريبة في البلد الذي تعمل فيه. والاستثناء الواسع الوحيد هو الأرباح التي فُرضت عليك الضريبة عنها سابقًا بقواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFC): فـالمادة 959 تمنع فرض الضريبة عليها مرة ثانية. وإذا اخترت المادة 962 لتلك الأرباح، فجزء من التوزيع يخضع للضريبة مرة أخرى (انظر أدناه).

ثلاثة أسئلة تحسم معظم الحالات:

تصبح الحالة معقدة إذا كنت تملك ⁦10%⁩ أو أكثر من CFC، أو اخترت المادة 962 في سنة سابقة، أو لم تحتفظ بالسجل السنوي للأرباح التي سبق فرض الضريبة عليها، أو كان التوزيع أكبر من أرباح الشركة، أو احتفظت الشركة بأرباح من سنوات سبقت أن أصبحت مواطنًا أو مقيمًا أمريكيًا (هذه الأرباح لم تُفرض عليك ضريبتها في الولايات المتحدة، فتوزيعها الآن توزيع أرباح خاضع للضريبة). لمعرفة كيف تُفرض الضريبة على الأرباح قبل أي توزيع، انظر المالكون الأمريكيون للشركات الأجنبية.

ما الذي يجب جمعه:

• قرار مجلس الإدارة أو سجل البنك الذي يبين تاريخ كل توزيع ومبلغه وعملته
• أرباح الشركة ومكاسبها حسب السنة، ونماذج 5471 السابقة، ومنها Schedule P
• الإقرارات السابقة التي تظهر فيها أي مبالغ من صافي دخل CFC المختبَر أو دخل Subpart F أو اختيار المادة 962
• بيان الاستقطاع الأجنبي أو إيصاله
• ما يثبت أن الشركة مقيمة في بلد الاتفاقية، مثل تسجيلها الضريبي المحلي
• سعر الصرف في تاريخ كل توزيع وكل استقطاع، ومصدره
• أساسك الضريبي في الأسهم

أي الشركات الأجنبية تدفع توزيعات أرباح مؤهلة؟

تكون توزيعات الأرباح مؤهلة فقط إذا كانت الجهة الدافعة شركة أجنبية مؤهلة، ولم تكن الشركة PFIC في سنة التوزيع ولا في السنة السابقة لها، واحتفظت بالأسهم أكثر من 60 يومًا خلال الفترة البالغة 121 يومًا التي تبدأ قبل تاريخ استحقاق التوزيع بـ60 يومًا (المنشور 550). وتكون الشركة الأجنبية مؤهلة إذا تحقق أي شرط واحد من هذه الشروط:

تضم قائمة الاتفاقيات في الإشعار ⁦2024-11⁩ كندا والصين واليابان وكوريا والهند والمملكة المتحدة ومعظم أوروبا. هونغ كونغ ليست في القائمة، ولا أي مكان آخر ليس له اتفاقية ضريبة دخل أمريكية شاملة. لذلك فإن توزيعات أرباح شركة خاصة في هونغ كونغ، ليس لها أسهم مدرجة في أمريكا ولا إقامة في بلد له اتفاقية، تكون عادةً عادية وليست مؤهلة.

قد تكون توزيعات أرباح CFC من أرباح لم تُفرض عليها ضريبة أمريكية قط مؤهلة إذا اجتازت الـ CFC هذه الاختبارات (المنشور 550). وقد تكون الشركة الصغيرة التي تحتفظ بالنقد أو الاستثمارات في الغالب PFIC بدلًا من ذلك، لكن لا يسري هذا على مالك ⁦10%⁩ ما دامت الشركة CFC (المادة ⁦1297(d)⁩)؛ انظر قواعد PFIC.

فُرضت عليّ الضريبة على الأرباح بقواعد CFC. فهل التوزيع معفى من الضريبة؟

نعم، بقدر ما يأتي التوزيع من الأرباح والمكاسب التي سبق فرض الضريبة عليها (PTEP). فـالمادة 959 تستثني من الدخل الأرباح التي أُدرجت بموجب المادة ⁦951(a)⁩، والمادة 951A تطبق المعاملة نفسها على صافي دخل CFC المختبَر (ويُسمى الدخل العالمي المنخفض الضريبة غير الملموس، GILTI، في السنوات السابقة). وبموجب المادة ⁦959(c)⁩، يُدفع التوزيع أولًا من PTEP، ثم من الأرباح غير الخاضعة للضريبة، وهذه توزيع أرباح خاضع للضريبة.

يعتمد الاستثناء على السجلات. فـتعليمات النموذج 5471 تلزم كل مساهم أمريكي في فئات المقدمين الرئيسية بالاحتفاظ بـ Schedule P، الذي يتتبع PTEP حسب السنة والمجموعة بعملة الشركة، ويتتبع أساسك بالدولار الأمريكي فيها. وبدون هذا السجل قد يبدو التوزيع توزيع أرباح جديدًا فتُفرض عليه الضريبة مرتين. وإعادة بنائه تعني الرجوع إلى أرباح كل سنة وما أُدرج فيها؛ انظر دفاتر الشركة الأجنبية الصغيرة.

ويخفض توزيع PTEP أيضًا أساسك الضريبي في الأسهم. وإذا زاد التوزيع على هذا الأساس، فالزيادة مكسب.

هل هناك مكسب أو خسارة عملة عند توزيع الأرباح التي سبق فرض الضريبة عليها؟

غالبًا نعم. فـالمادة ⁦986(c)⁩ تفرض الضريبة على الفرق في سعر الصرف بين السنة التي فُرضت فيها الضريبة على الأرباح واليوم الذي تُدفع فيه. والمكسب أو الخسارة عادي، ومصدره هو مصدر الإدراج الأصلي. وتطلبه تعليمات النموذج 5471 عند توزيع PTEP.

نقطة البداية هي الأساس بالدولار الأمريكي في Schedule P. فإذا ارتفعت عملة الشركة مقابل الدولار منذ الإدراج، فهناك مكسب؛ وإذا انخفضت، فهناك خسارة.

اخترت المادة 962 في سنوات سابقة. كيف تُفرض الضريبة على التوزيعات اللاحقة؟

يخضع التوزيع للضريبة بقدر ما يزيد على ضريبة أمريكا التي دفعتها عن تلك الأرباح في سنة الاختيار. فـالمادة ⁦962(d)⁩ تلغي استثناء المادة 959 للأرباح التي يشملها الاختيار. وقد فرض الاختيار الضريبة على المبلغ المُدرج بمعدلات الشركات وسمح لك بالمطالبة بائتمان عن الضريبة الأجنبية التي دفعتها الشركة؛ والمقابل هو هذه الطبقة الثانية من الضريبة عند خروج النقد.

وكون الجزء الخاضع للضريبة توزيع أرباح مؤهلًا يعتمد على اختبارات الشركة الأجنبية المؤهلة نفسها المذكورة أعلاه، فالشركة في مكان بلا اتفاقية تدفع عنه المعدلات العادية. ولا يمكن إلغاء الاختيار بدون موافقة IRS. تتبّع المبلغ المُدرج والضريبة المدفوعة في كل سنة اختيار، لأن هذه الأرقام تحدد المبلغ الخاضع للضريبة بعد سنوات. وإذا لم تُحفظ، فيجب إعادة بنائها من إقرار كل سنة اختيار قبل الإبلاغ عن التوزيع؛ انظر المساعدة الضريبية عبر الحدود.

ضريبة أجنبية مستقطعة من توزيعات الأرباح: كيف يُطالب بالائتمان؟

طالب به في النموذج 1116، في الفئة التي تنتمي إليها توزيعات الأرباح. وإذا كانت مؤهلة، فإن تعليمات النموذج 1116 تلزمك بتخفيضها في السطر 1a بعامل محدد بحسب معدل المكاسب الرأسمالية الذي فُرضت به، ليتوافق الحد مع المعدل الأقل الذي دفعته، إلا إذا كان مجموع توزيعات أرباحك الأجنبية المؤهلة وتوزيعات المكاسب الرأسمالية أقل من 20,000 دولار وتحقق الشرط الآخر لاستثناء التعديل. ولمالك ⁦10%⁩ أو أكثر من CFC، لا تُعد توزيعات الأرباح سلبية تلقائيًا: فـقواعد النظر عبر الشركة تضعها في فئة الدخل السلبي بقدر ما تأتي من الدخل السلبي للـ CFC فقط. وتقع توزيعات شركة تجارية نشطة عادةً في الفئة العامة.

الاستقطاع الذي يزيد على معدل الاتفاقية لا يصلح لائتمان (تعليمات النموذج 1116)؛ استرد الزيادة من البلد الآخر.

إذا استقطعت شركة كندية أكثر من معدل الاتفاقية، فطريقة تطبيق المعدل الصحيح أو استرداد الزيادة موضحة في المالكون غير المقيمين لشركة كندية.

يمكن المطالبة بالاستقطاع على توزيع PTEP في النموذج 1116 أيضًا، رغم أن التوزيع نفسه ليس دخلًا. وتوضع الضريبة في الفئة نفسها التي أُدرج فيها الدخل سابقًا. وبالنسبة إلى PTEP الناتج عن صافي دخل CFC المختبَر (GILTI)، فهي فئة المادة 951A، وليس لها ترحيل (المادة ⁦904(c)⁩)، وغالبًا يكون الدخل قليلًا في سنة التوزيع، فقد يبقى جزء كبير من الضريبة غير مستخدم. كما يُخفَّض الائتمان بنسبة ⁦10%⁩ عن هذا PTEP (المادة ⁦960(d)(4)⁩). ويسري التخفيض بعد 28 يونيو 2025، لكن القانون غير واضح في هل يُقاس هذا التاريخ على الضريبة أم على الإدراج، لذلك يحتاج توزيع PTEP القديم إلى مراجعة. ويحمل PTEP من ضريبة الانتقال لمرة واحدة بموجب المادة 965 ائتمانًا جزئيًا فقط. وقد ترفع المادة ⁦960(c)⁩ حدّك عبر حساب الحد الفائض (تعليمات النموذج 1116).

توزيعات أرباح شركتك تحتاج عادةً إلى النموذج 1116، لأن اختصار عدم تقديم النموذج 1116 يتطلب بيانًا من الجهة الدافعة مثل النموذج ⁦1099-DIV⁩. وللاطلاع على الحدود والترحيل وأي استقطاع يُحتسب، انظر حدود الائتمان الضريبي الأجنبي وفئاته.

هل تنطبق ضريبة دخل الاستثمار الصافي على توزيعات الأرباح؟

نعم، فتوزيعات الأرباح الخاضعة للضريبة تُحتسب ضمن دخل الاستثمار الصافي. وتنطبق ضريبة ⁦3.8%⁩ عندما يزيد الدخل الإجمالي المعدّل (MAGI) على 200,000 دولار للمقدم الأعزب أو 250,000 دولار للإقرار المشترك (تعليمات النموذج 8960). ولا يمكن للائتمان الضريبي الأجنبي أن يخفضها: فـ IRS يقول إن ائتمانات ضريبة الدخل الأجنبية مسموحة فقط مقابل ضريبة الدخل العادية (أسئلة وأجوبة IRS).

توزيعات PTEP تحتاج إلى مراجعة أيضًا. فهذه الضريبة تحتسب دخل CFC عند دفع النقد، إلا إذا اخترت احتسابه في السنة التي فُرضت فيها الضريبة عليك (اللائحة ⁦1.1411-10(g)⁩). وبدون هذا الاختيار، يُضاف توزيع PTEP المعفى من ضريبة الدخل عادةً في النموذج 8960، السطر 6، وإلى الدخل الإجمالي المعدّل (MAGI)، فقد يدفعك أيضًا فوق الحد (تعليمات النموذج 8960). ومع الاختيار، احتُسبت الإدراجات السابقة في سنتها ويُترك التوزيع خارج الحساب. وتبين نماذج 8960 السابقة أي طريق سلكت.

لا يوجد النموذج ⁦1099-DIV⁩: أين يُوضع في الإقرار، وأي سعر صرف يُستخدم؟

أبلغ عنه على أي حال. فالشركة الأجنبية لا تصدر عادةً النموذج ⁦1099-DIV⁩، ويقول المنشور 550 إن كل دخل توزيعات الأرباح يجب الإبلاغ عنه مهما كان. ضع توزيعات الأرباح الخاضعة للضريبة في النموذج 1040، السطر 3b، والجزء المؤهل في السطر 3a؛ أما جزء PTEP فيبقى خارج السطرين. وتمر توزيعات الأرباح العادية التي تزيد على 1,500 دولار عبر Schedule B، الجزء II، مع ذكر الشركة بوصفها الجهة الدافعة؛ ويسأل الجزء III من هذا الجدول عن الحسابات الأجنبية والصناديق الاستئمانية الأجنبية (تعليمات Schedule B).

حوّل كل توزيع إلى دولارات أمريكية بسعر الصرف في يوم استلامه (إرشادات IRS لأسعار الصرف). واحتفظ بالسعر ومصدره مع قرار مجلس الإدارة.

ماذا لو كان التوزيع أكبر من أرباح الشركة؟

الجزء الذي يزيد على الأرباح الحالية والمتراكمة ليس توزيع أرباح. وبموجب المادة ⁦301(c)⁩، يخفض أولًا أساسك في الأسهم، ثم يُعد أي مبلغ فوق الأساس مكسبًا من بيع الأسهم (المنشور 550). ويعتمد هذا على الأرباح والمكاسب المحسوبة بقواعد الولايات المتحدة، وقد تختلف عن الحسابات المحلية للشركة. وبشأن بيع الأسهم والمادة 1248، انظر بيع شركتك الأجنبية.

مثال

جميع الأرقام بالدولار الأمريكي وهي توضيحية.

شركة صينية، أرباحها لم تُفرض عليها ضريبة أمريكية قط

يتلقى مالك توزيعات أرباح بقيمة 100,000 دولار من أرباح شركة صينية تراكمت قبل أن يصبح مقيمًا أمريكيًا، فلم تُفرض عليها ضريبة أمريكية قط. وتستقطع الصين 10,000 دولار عند الحد الأقصى في الاتفاقية. تجتاز الشركة اختبار الاتفاقية وليست PFIC، فتكون توزيعات الأرباح مؤهلة: بمعدل ⁦15%⁩، تبلغ ضريبة أمريكا قبل الائتمان 15,000 دولار. ويوضع مبلغ 10,000 دولار في النموذج 1116، عادةً في الفئة العامة للشركة التجارية النشطة. ولأن توزيعات الأرباح مؤهلة وأكبر من أن يشملها استثناء التعديل، يظهر في السطر 1a مبلغ ⁦100,000 × 0.4054 = 40,540⁩ دولار وليس 100,000 دولار؛ ثم يحدد حد النموذج 1116 مقدار ما يخفضه مبلغ 10,000 دولار من 15,000 دولار. وإذا كان الدخل الإجمالي المعدّل (MAGI) فوق حد ضريبة دخل الاستثمار الصافي، فيستحق مبلغ آخر قدره 3,800 دولار (⁦3.8%⁩ من 100,000 دولار)، ولا يخفضه الاستقطاع الصيني.

شركة في هونغ كونغ فُرضت عليها الضريبة كل سنة بقواعد CFC

فُرضت على مالك الضريبة على 150,000 دولار من GILTI (وهو الآن صافي دخل CFC المختبَر) على مدى سنوات سابقة. وتوزع الشركة 200,000 دولار:

1. أول 150,000 دولار يأتي من PTEP ومستثنى، مع أنه يخفض أساس الأسهم وقد يحمل مكسب عملة.
2. الـ 50,000 دولار الأخرى توزيع أرباح من أرباح لم تُفرض عليها الضريبة.
3. ليس لهونغ كونغ اتفاقية مؤهِّلة، وأسهم الشركة لا تُتداول في أمريكا، فالـ 50,000 دولار عادةً توزيع أرباح عادي.

اختيارات المادة 962 السابقة

اختار مالك المادة 962 على إدراج Subpart F بقيمة 100,000 دولار ودفع 21,000 دولار ضريبة أمريكية عليه، بعد عدم وجود ائتمان ضريبي أجنبي. ثم وزعت الشركة لاحقًا الـ 100,000 دولار. وبموجب المادة ⁦962(d)⁩، يخضع 79,000 دولار للضريبة بوصفه توزيع أرباح، ويكون مؤهلًا فقط إذا اجتازت الشركة اختبارات الشركة الأجنبية المؤهلة. أما في حالة إدراج صافي دخل CFC المختبَر، فتختلف الضريبة المدفوعة، وبالتالي الجزء الخاضع للضريبة.

هل وضعك مختلف؟

• تدين بضريبة على الأرباح قبل أي توزيع، أو لم تقدّم النموذج 5471 قط: انظر المالكون الأمريكيون للشركات الأجنبية والنموذج 5471 المتأخر، واحصل على مساعدة ضريبية عبر الحدود.
• لم تُتتبع سجلات PTEP أو اختيار المادة 962: إعادة بناء سنوات من الأرباح وSchedule P عمل ضريبي عبر الحدود؛ ابدأ بـدفاتر الشركة الأجنبية الصغيرة.
• انتقلت إلى الولايات المتحدة وما زلت تملك شركة كندية: الأرباح المحتجزة من قبل الانتقال تخضع للضريبة كتوزيع أرباح عند دفعها؛ انظر المالكون غير المقيمين لشركة كندية واحصل على مساعدة ضريبية عبر الحدود.
• تحمل البطاقة الخضراء والشركة في البر الرئيسي للصين: انظر حامل البطاقة الخضراء وله شركة في الصين.
• الشركة في هونغ كونغ: انظر المالك الأمريكي لشركة في هونغ كونغ.
• تبيع الأسهم: انظر بيع شركتك الأجنبية.
• شركة أمريكية، وليس أنت، هي التي تتلقى توزيعات الأرباح: انظر الشركة الأمريكية الأم لشركة تشغيل أجنبية.
• الشركة صندوق أو تحتفظ بالاستثمارات في الغالب: انظر قواعد PFIC.
• تعيش في كندا وتملك شركة كندية: انظر الأمريكيون المالكون لشركات كندية.
• حدود النموذج 1116 أو الترحيل: انظر حدود الائتمان الضريبي الأجنبي وفئاته.