Dividendo de su empresa extranjera: impuestos en EE. UU.

¿Es gravable en EE. UU. el dividendo de mi propia empresa extranjera?

Sí. El dividendo de una empresa constituida en el extranjero es gravable en la declaración de impuestos de un ciudadano o residente de EE. UU., aunque la empresa ya haya pagado impuestos donde opera. La excepción amplia es el pago de ganancias que ya se le gravaron a usted bajo las reglas de la corporación extranjera controlada (CFC): la sección 959 evita que esas ganancias se graven por segunda vez. Si usted hizo la elección de la sección 962 sobre esas ganancias, una parte del pago vuelve a ser gravable (vea más abajo).

Tres preguntas resuelven la mayoría de los casos:

El caso no es sencillo cuando usted posee 10% o más de una CFC, hizo la elección de la sección 962 en un año anterior, nunca llevó el registro anual de las ganancias ya gravadas, el pago es mayor que las ganancias de la empresa, o la empresa acumuló ganancias de años anteriores a que usted fuera ciudadano o residente de EE. UU. (esas ganancias nunca se le gravaron en EE. UU., así que pagarlas ahora es un dividendo gravable). Para saber cómo se gravan las ganancias antes de cualquier dividendo, vea propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras.

Qué reunir:

• La resolución de la junta directiva o el registro bancario que muestre la fecha, el monto y la moneda de cada pago
• Las ganancias y utilidades de la empresa por año, y sus Forms 5471 anteriores, incluido el Schedule P
• Declaraciones anteriores que muestren ingreso neto de prueba de la CFC, ingreso subpart F o una elección de la sección 962
• El comprobante o la constancia de la retención extranjera
• La prueba de que la empresa es residente en su país del tratado, como su registro tributario local
• El tipo de cambio de cada fecha de pago y de retención, y su fuente
• Su base fiscal en las acciones

¿Qué empresas extranjeras pagan dividendos calificados?

Un dividendo es calificado solo si quien lo paga es una corporación extranjera calificada, si la empresa no fue una PFIC en el año del dividendo ni en el año anterior, y si usted tuvo las acciones por más de 60 días durante el período de 121 días que comienza 60 días antes de la fecha ex dividendo (Publication 550). Una empresa extranjera es una corporación extranjera calificada si se cumple cualquiera de estas condiciones:

La lista de tratados del Notice 2024-11 incluye Canadá, China, Japón, Corea, India, el Reino Unido y la mayor parte de Europa. Hong Kong no está en la lista, ni otros lugares sin un tratado tributario integral con EE. UU. Por eso, una empresa privada de Hong Kong sin acciones que coticen en EE. UU. y sin residencia en un país con tratado generalmente paga dividendos ordinarios, no calificados.

Los dividendos de una CFC pagados con ganancias que nunca se gravaron en EE. UU. pueden ser calificados si la CFC cumple estas pruebas (Publication 550). Una empresa pequeña que tiene sobre todo efectivo o inversiones puede ser una PFIC, aunque no para un propietario de 10% mientras la empresa sea una CFC (sección 1297(d)); vea las reglas de la PFIC.

Ya me gravaron las ganancias bajo las reglas de la CFC. ¿El dividendo está libre de impuestos?

Sí, en la medida en que el pago provenga de ganancias y utilidades ya gravadas (PTEP). La sección 959 excluye del ingreso las ganancias que se incluyeron bajo la sección 951(a), y la sección 951A da el mismo trato al ingreso neto de prueba de la CFC (llamado global intangible low-taxed income, o GILTI, en años anteriores). Según la sección 959(c), el pago sale primero de las PTEP y solo después de las ganancias no gravadas, que sí son un dividendo gravable.

La exclusión depende de los registros. Las instrucciones del Form 5471 exigen que cada accionista de EE. UU. de las categorías principales de declarantes lleve el Schedule P, que sigue las PTEP por año y por grupo en la moneda de la empresa y su base en dólares estadounidenses. Sin ese historial, un pago puede parecer un dividendo nuevo y gravarse dos veces. Reconstruirlo exige volver a las ganancias y las inclusiones de cada año; vea contabilidad de una empresa extranjera pequeña.

Un pago de PTEP también reduce su base fiscal en las acciones. Si el pago supera esa base, el exceso es ganancia.

¿Hay ganancia o pérdida cambiaria cuando se pagan ganancias ya gravadas?

Por lo general, sí. La sección 986(c) grava la variación del tipo de cambio entre el año en que las ganancias se le gravaron a usted y el día en que se pagan. La ganancia o la pérdida es ordinaria y tiene la misma fuente que la inclusión original. Las instrucciones del Form 5471 piden informarla cuando se distribuyen PTEP.

La base en dólares estadounidenses del Schedule P es el punto de partida. Si la moneda de la empresa subió frente al dólar desde la inclusión, hay ganancia; si bajó, hay pérdida.

Hice la elección de la sección 962 en años anteriores. ¿Cómo se gravan los dividendos posteriores?

El pago es gravable en la medida en que supere el impuesto de EE. UU. que usted pagó sobre esas ganancias en el año de la elección. La sección 962(d) prevalece sobre la exclusión de la sección 959 para las ganancias cubiertas por la elección. La elección gravó la inclusión a las tasas de las corporaciones y le permitió reclamar un crédito por el impuesto extranjero de la empresa; a cambio, hay esta segunda capa de impuesto cuando el efectivo sale de la empresa.

Si esa parte gravable es un dividendo calificado depende de las mismas pruebas de corporación extranjera calificada de arriba, así que una empresa en un lugar sin tratado paga a tasas ordinarias. Una elección no se puede revocar sin el consentimiento del IRS. Lleve el registro de la inclusión y del impuesto pagado en cada año de elección, porque esas cifras fijan el monto gravable años después. Si nunca se llevaron, hay que reconstruirlas a partir de la declaración de cada año de elección antes de poder informar el pago; vea ayuda con impuestos transfronterizos.

Impuesto extranjero retenido sobre el dividendo: ¿cómo se reclama el crédito?

Se reclama en el Form 1116, en la categoría a la que pertenece el dividendo. Si el dividendo es calificado, las instrucciones del Form 1116 exigen reducirlo en la línea 1a con un factor fijo según la tasa de ganancias de capital con que se gravó, para que el límite coincida con la tasa menor que usted pagó. La excepción es que sus dividendos calificados extranjeros y distribuciones de ganancias de capital sumen menos de $20,000 y que cumpla el resto de la excepción al ajuste. Para un propietario de 10% o más de una CFC, el dividendo no es automáticamente pasivo: las reglas de transparencia lo asignan a la categoría pasiva solo en la medida en que provenga de ingresos pasivos de la CFC. El dividendo de una empresa comercial activa normalmente cae en la categoría general.

La retención que supere la tasa del tratado no es acreditable (instrucciones del Form 1116); reclame el exceso al otro país.

Si una corporación canadiense retuvo más que la tasa del tratado, para saber cómo aplicarla o recuperar el exceso vea propietarios no residentes de una corporación canadiense.

La retención sobre un pago de PTEP igual se puede reclamar en el Form 1116, aunque el pago en sí no sea ingreso. El impuesto va en la misma categoría que la inclusión anterior. Para las PTEP del ingreso neto de prueba de la CFC (GILTI), esa es la categoría de la sección 951A, que no tiene arrastre (sección 904(c)) y por lo general tiene poco ingreso en el año del pago, así que gran parte del impuesto puede quedar sin usar. Además, el crédito se reduce en 10% para esas PTEP (sección 960(d)(4)). La reducción se aplica después del 28 de junio de 2025, pero la ley no aclara si esa fecha se mide por el impuesto o por la inclusión, así que un pago de PTEP antiguas requiere revisión. Las PTEP del impuesto de transición único de la sección 965 también tienen solo un crédito parcial. La sección 960(c) puede aumentar su límite mediante una cuenta de exceso de límite (instrucciones del Form 1116).

El dividendo de su propia empresa normalmente requiere el Form 1116, porque el atajo sin Form 1116 exige una constancia del pagador, como el Form 1099-DIV. Para conocer los límites, los arrastres y qué retenciones cuentan, vea límites y categorías del crédito por impuestos extranjeros.

¿Se aplica el impuesto sobre los ingresos netos de inversión al dividendo?

Sí, un dividendo gravable cuenta como ingreso neto de inversión. El impuesto de 3.8% se aplica cuando el ingreso bruto ajustado modificado supera $200,000 para un contribuyente soltero o $250,000 en una declaración conjunta (instrucciones del Form 8960). El crédito por impuestos extranjeros no lo puede reducir: el IRS indica que los créditos por impuesto extranjero sobre la renta solo se permiten contra el impuesto regular sobre la renta (preguntas y respuestas del IRS).

Los pagos de PTEP también requieren revisión. Este impuesto cuenta el ingreso de la CFC cuando se paga el efectivo, salvo que usted haya elegido contarlo en el año en que se le gravó (Regulations section 1.1411-10(g)). Sin esa elección, un pago de PTEP que está libre del impuesto sobre la renta generalmente se suma en el Form 8960, línea 6, y al ingreso bruto ajustado modificado, así que también puede llevarlo por encima del umbral (instrucciones del Form 8960). Con la elección, las inclusiones anteriores contaron en su propio año y el pago se deja fuera. Sus Forms 8960 de años anteriores muestran cuál camino siguió.

No recibí un Form 1099-DIV: ¿dónde va en la declaración y qué tipo de cambio uso?

Declárelo de todos modos. Una empresa extranjera normalmente no emite el Form 1099-DIV, y la Publication 550 indica que todo ingreso por dividendos debe declararse sin excepción. Anote el dividendo gravable en el Form 1040, línea 3b, y la parte calificada en la línea 3a; la parte de PTEP queda fuera de ambas líneas. Los dividendos ordinarios por encima de $1,500 pasan por el Schedule B, Parte II, con la empresa como pagador; la Parte III de ese anexo pregunta por cuentas y fideicomisos extranjeros (instrucciones del Schedule B).

Convierta cada pago a dólares estadounidenses con el tipo de cambio del día en que lo recibe (guía del IRS sobre tipos de cambio). Guarde el tipo de cambio y su fuente junto con la resolución de la junta directiva.

¿Y si el pago es mayor que las ganancias de la empresa?

La parte que supera las ganancias actuales y acumuladas no es un dividendo. Según la sección 301(c), primero reduce su base fiscal en las acciones y, si algo excede la base, es ganancia por la venta de las acciones (Publication 550). Esto depende de las ganancias y utilidades calculadas con las reglas de EE. UU., que pueden diferir de la contabilidad local de la empresa. Para la venta de las acciones y la sección 1248, vea vender su empresa extranjera.

Ejemplo

Todas las cifras están en dólares estadounidenses y son ilustrativas.

Una empresa china, con ganancias que nunca se gravaron en EE. UU.

Un propietario recibe un dividendo de $100,000 de una empresa china, pagado con ganancias acumuladas antes de que se hiciera residente de EE. UU., por lo que nunca se gravaron en EE. UU. China retiene $10,000, el tope del tratado. La empresa cumple la prueba del tratado y no es una PFIC, así que el dividendo es calificado: a una tasa de 15%, el impuesto de EE. UU. antes del crédito es $15,000. Los $10,000 van en el Form 1116, normalmente en la categoría general por tratarse de una empresa comercial activa. Como el dividendo es calificado y demasiado grande para la excepción al ajuste, la línea 1a muestra $100,000 × 0.4054 = $40,540, no $100,000; luego el límite del Form 1116 decide cuánto de los $10,000 reduce los $15,000. Si el ingreso bruto ajustado modificado supera el umbral del impuesto sobre los ingresos netos de inversión, se debe otro $3,800 (3.8% de $100,000), y la retención de China no puede reducirlo.

Una empresa de Hong Kong gravada cada año bajo las reglas de la CFC

A un propietario se le gravaron $150,000 de GILTI (ahora ingreso neto de prueba de la CFC) a lo largo de años anteriores. La empresa paga $200,000:

1. Los primeros $150,000 provienen de PTEP y están excluidos, aunque reducen la base de las acciones y pueden tener una ganancia cambiaria.
2. Los otros $50,000 son un dividendo de ganancias no gravadas.
3. Hong Kong no tiene un tratado que cumpla los requisitos y las acciones no cotizan en EE. UU., así que los $50,000 son, por lo general, un dividendo ordinario.

Elecciones anteriores de la sección 962

Un propietario hizo la elección de la sección 962 sobre una inclusión subpart F de $100,000 y pagó $21,000 de impuesto de EE. UU. sobre ella, sin crédito por impuestos extranjeros. Más tarde la empresa paga esos $100,000. Según la sección 962(d), $79,000 son gravables como dividendo, y es calificado solo si la empresa pasa las pruebas de corporación extranjera calificada. Para una inclusión de ingreso neto de prueba de la CFC, el impuesto pagado, y por lo tanto la parte gravable, es distinto.

¿Su caso es distinto?

• Usted debe impuestos sobre las ganancias antes de cualquier dividendo, o nunca presentó el Form 5471: vea propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras y Form 5471 tardío, y obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• Nunca se llevó el historial de sus PTEP o de la sección 962: reconstruir años de ganancias y del Schedule P es un trabajo de impuestos transfronterizos; empiece con contabilidad de una empresa extranjera pequeña.
• Usted se mudó a EE. UU. y todavía tiene una corporación canadiense: las ganancias acumuladas antes de la mudanza son un dividendo gravable cuando se pagan; vea propietarios no residentes de una corporación canadiense y obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• Usted tiene una green card y la empresa está en China continental: vea titular de una green card con una empresa en China.
• La empresa está en Hong Kong: vea propietario de EE. UU. de una empresa de Hong Kong.
• Usted va a vender las acciones: vea vender su empresa extranjera.
• Una corporación de EE. UU., y no usted, recibe el dividendo: vea matriz de EE. UU. de una empresa extranjera operativa.
• La empresa es un fondo o tiene sobre todo inversiones: vea las reglas de la PFIC.
• Usted vive en Canadá y tiene una corporación canadiense: vea propietarios estadounidenses de corporaciones canadienses.
• Límites o arrastres del Form 1116: vea límites y categorías del crédito por impuestos extranjeros.