Form 1041 ve Son Form 1040: Vasiyet Yürütücüsü Neleri Vermeli

Anne, baba veya eş vefat edince vasiyet yürütücüsü hangi vergi beyannamelerini verir?

Bir vefattan sonra üç mükellef ortaya çıkar: vefat eden kişi, tereke ve mirasçılar. Vasiyet yürütücüsü (IRS buna "personal representative" der; kişinin malından sorumlu herkesi kapsar) vefat eden kişinin vefat yılına ait son Form 1040'ını ve hiç verilmemiş önceki yılları verir. Kişinin brüt geliri, yaşı ve beyan statüsü beyan şartını karşılıyorsa veya kesilen vergiyi, ödenen tahmini vergiyi ya da bir krediyi geri almak gerekiyorsa o yıl için beyanname gerekir (Publication 559). Terekenin brüt geliri $600 tutarına ulaşırsa tereke kendi Form 1041'ini verir. Mirasçılar, tereke tarafından kendilerine aktarılanı beyan eder.

Form 706 ayrı bir beyannamedir. Bu yıl meydana gelen vefatlarda, brüt tereke ile düzeltilmiş vergilendirilebilir hediyelerin toplamı $15.000.000 tutarından fazlaysa veya vasiyet yürütücüsü kullanılmayan istisnayı hayatta kalan eşe aktarmak istiyorsa (portability) gereklidir (daha önceki vefatlarda tutar daha düşüktü) (Form 706 talimatları). Eşiğin altındaki ve yalnızca portability için beyan veren bir tereke, Rev. Proc. 2022-32 uyarınca ölümün beşinci yıl dönümü tarihine kadar süreye sahiptir.

Kişinin verilmemiş yılları veya IRS bakiyesi olduğunda, borçlar varlıkları aşabildiğinde, mal varlığının çoğunu değiştirilebilir bir trust tuttuğunda, kişi birkaç eyalette veya ülkede mülk sahibi olduğunda ya da bir mirasçı yurt dışında yaşadığında durum basit olmaktan çıkar (mukim olmayan yabancı bir lehtar, terekenin geliri ne olursa olsun Form 1041 gerektirir).

Önce toplayın: ölüm belgesi, mahkemenin letters testamentary belgesi (vasiyet yürütücüsünü adlandıran probate mahkemesi belgesi) veya başka bir atama kanıtı, kişinin verilmiş son üç beyannamesi, IRS transkriptleri, vefat yılına ait tüm W-2 ve 1099 belgeleri, her varlığın vefat tarihindeki değerleri, IRA ve hayat sigortası lehtar formları ve varsa trust belgesi.

Son 1040'ı kim imzalar ve hayatta kalan eş yine de ortak beyan verebilir mi?

Son beyannameyi mahkemece atanmış yasal temsilci imzalar. Hayatta kalan eş, vefat yılı için temsilciyle birlikte imzalayarak ortak beyanname verebilir; son tarihe kadar temsilci atanmadıysa tek başına da verebilir (Publication 559).

• Beyannamenin üst kısmına "DECEASED" (vefat etmiştir), kişinin adını ve vefat tarihini yazın.
• Temsilci olmayan bir ortak beyannamede eş imzalar ve "Filing as surviving spouse" (hayatta kalan eş olarak beyan veriyorum) yazar.
• Ne temsilci ne eş varsa, vefat eden kişinin malından sorumlu kişi "personal representative" olarak imzalar.
• Vefat yılı bitmeden yeniden evlenen eş, vefat eden kişiyle ortak beyan veremez; son beyanname bu durumda evli ayrı beyandır.
• Mahkemece atanmış temsilci, eşin tek başına verdiği ortak beyannameyi, son tarihinden (uzatmalar dahil) sonraki bir yıl içinde ayrı bir beyanname vererek iptal edebilir.

Ortak beyanname, iki eşin vergisini ortak borç yapar; bu yüzden temsilci ile eş, vermeden önce bunda anlaşmalıdır. Vefat yılından sonraki iki yıl için, yeniden evlenmemiş ve bakmakla yükümlü olduğu çocuk için ev tutan hayatta kalan eş, ortak beyanname oranlarını kullanarak nitelikli hayatta kalan eş olarak beyan verebilir.

Form 1310, vefat etmiş bir kişi için iade talep eder. Hayatta kalan eş ortak beyanname verdiğinde veya mahkemece atanmış temsilci asıl beyannameyi mahkeme belgesinin kopyasıyla birlikte verdiğinde gerekmez. İadeyi talep eden diğer herkes ve düzeltme beyannamesi veren temsilci Form 1310'u ekler (Form 1310 hakkında; Publication 559). Ölüm belgesini beyannameye eklemeyin; IRS isterse diye saklayın.

IRS'ye vasiyet yürütücüsü olduğumu nasıl bildirir, eski beyannameleri ve transkriptleri nasıl alırım?

Terekenin EIN'ini alır almaz, kişi ve tereke adına hareket ettiğinizi IRS'ye bildirmek için Form 56 verin (Publication 559; Form 56 hakkında). Bildirim, onu sona erdiren başka bir Form 56 verene kadar geçerli kalır.

Kayıtları almak için talebi kişinin adı, son adresi ve Sosyal Güvenlik numarası, ölüm belgesinin bir kopyası ve ya mahkemece onaylı letters testamentary ya da Form 56 ile (mahkemenin verdiği tüm letters belgelerinin kopyasıyla birlikte) gönderin (Vefat eden kişinin bilgilerini talep edin):

IRS yazılarının size ulaşması için kişinin kayıtlı adresini değiştirmeniz de gerekebilir: Form 56 (veya Form 2848) ekli Form 8822.

Hangi gelir son beyannameye, hangisi terekeye veya mirasçılara gider?

Son Form 1040, kişi geliri aldığı anda beyan ediyorsa (çoğu kişi gibi, nakit esası), vefat tarihine kadar aldığı geliri bildirir. Kazanılmış ama henüz alınmamış gelir "income in respect of a decedent" (vefat edene ait gelir) sayılır ve onu alan kişiye vergilendirilir: tereke veya doğrudan alan lehtar (Publication 559).

İki tuzak. Birincisi, miras kalan mülk genellikle vefat tarihindeki değerini yeni maliyet esası olarak alır; ancak bu artış vefat edene ait gelire uygulanmaz, bu yüzden miras kalan geleneksel bir IRA'dan çekim yapıldığında vergilendirilmeye devam eder (26 U.S.C. 1014(c)). İkincisi, kişi adına düzenlenen bir 1099 vefattan önceki ve sonraki geliri karıştırabilir; vasiyet yürütücüsü bunu son beyanname ile tereke arasında böler.

Cenaze masrafları son Form 1040'ta veya Form 1041'de indirilemez. Terekenin vefattan sonraki bir yıl içinde ödediği tıbbi faturalar, kişi kalemli indirim yapıyorsa, Form 706'da indirimden vazgeçildiğini belirten bir beyanla, kişinin doğdukları yıla ait beyannamesinde indirilebilir (daha önceki bir yıl için Form 1040-X kullanın) (Publication 559).

Terekenin kendi EIN'ine ve Form 1041'ine ihtiyacı var mı ve son tarihi ne zaman?

Genellikle evet ve bu, vasiyet yürütücüsünün ilk adımlarından biridir; çünkü bankalar ve aracı kurumlar vefattan sonraki geliri kişinin Sosyal Güvenlik numarasıyla değil, terekenin numarasıyla bildirmek zorundadır (Publication 559). Çevrimiçi başvurulan bir EIN genellikle hemen verilir. Doğrudan hayatta kalan ortak sahibe veya adı yazılı bir lehtara geçen mülkün geliri o kişinin numarasıyla bildirilir; terekede gelir getiren hiçbir şey kalmadıysa verilecek Form 1041 olmayabilir.

Yerli bir tereke, brüt geliri $600 veya daha fazla olan ya da lehtarı mukim olmayan bir yabancı olan her vergi yılı için Form 1041 vermelidir (Form 1041 talimatları).

• Vergi yılı: vasiyet yürütücüsü bunu ilk beyannamede seçer. Takvim yılı veya vefatla başlayıp bir ayın son günü biten, en çok 12 aylık herhangi bir dönem olabilir.
• Son tarih: vergi yılının bitiminden sonraki dördüncü ayın 15. günü. Takvim yılı esaslı bir tereke, 15 Nisan'a kadar beyan verir.
• Uzatma: Form 7004, beyan için otomatik 5½ aylık süre uzatımı verir, ödeme için vermez; ödenmemiş vergiye ilk son tarihten itibaren faiz işler.
• Son beyanname: tereke, varlıklar dağıtılana kadar beyan verir. Tasfiye makul olmayan şekilde uzarsa IRS, terekeyi yine de sona ermiş sayabilir.

Mirasçılar Schedule K-1'i ne zaman alır ve terekenin geliri üzerinden vergiyi kim öder?

Terekenin dağıttığı veya dağıtmak zorunda olduğu gelir mirasçılara vergilendirilir ve mirasçılar Schedule K-1 alır; terekenin elinde tuttuğu gelir terekeye vergilendirilir. Aynı gelir iki kez vergilendirilmez (Publication 559).

• Vasiyet yürütücüsü, her lehtara Form 1041'in son tarihine kadar (Form 7004 verildiyse uzatılmış tarihe kadar) bir K-1 verir ve bunun için her lehtarın vergi kimlik numarasına ihtiyaç duyar.
• Mirasçılar K-1 gelirini, terekenin vergi yılının bittiği kendi vergi yıllarında beyan eder; bu yüzden mali yıl esaslı bir tereke geliri bir sonraki yıla kaydırabilir.
• Vasiyet yürütücüsü, son tarihine (uzatmalar dahil) kadar verilen bir Form 1041'de, terekenin yılı bittikten sonraki 65 gün içinde yapılan ödemelerin o yıl yapılmış sayılmasını seçebilir.
• Dağıtılan gelir türünü korur: temettü, mirasçının beyannamesinde de temettü olarak kalır.
• Sermaye kazançları genellikle terekede kalır. Mirasçılara yalnızca kazanç fiilen dağıtıldığında, vasiyetname veya yerel yasa uyarınca gelire tahsis edildiğinde ya da ödeme tutarını belirlemek için kullanıldığında geçer.
• Üç veya daha az taksitte ödenen belirli bir para ya da mülk hediyesi, genellikle mirasçı için vergilendirilebilir gelir değildir.

Terekenin son yılında, gelirden fazla olan kullanılmamış zararlar ve indirimler, terekenin kalan mülkünü alan mirasçılara K-1 11. kutu ile aktarılır (Form 1041 talimatları).

Vefat eden kişinin sermaye zararına ve diğer devirlere ne olur?

Kişinin sermaye zararı devri veya net faaliyet zararı yalnızca son Form 1040'ta kullanılabilir. O beyannameden sonra kalan her şey kaybolur: terekenin Form 1041'ine veya mirasçılara geçemez (Publication 559). Ortak son beyannamede hayatta kalan eş, zararın kendisine ait kısmını sonraki yıllara devretmeye devam eder (Publication 550).

Net sermaye zararı, kişinin sermaye kazançları mahsup edildikten sonra son beyannamede diğer gelirden yalnızca $3.000 kadar düşülebilir (evli ayrı beyanda $1.500). Vefattan önce gerçekleşen kazançlar büyük bir devri karşılayabilir; terekenin sonradan gerçekleştirdiği kazançlar karşılayamaz. Askıya alınan pasif zararlar genellikle son beyannamede, mirasçının aldığı maliyet esası artışı kadar azaltılarak kabul edilir.

Terekenin kendi biriktirdiği zararlar farklıdır: terekenin kullanılmamış sermaye zararı ve zarar devirleri, tereke sona erdiğinde, daha sonra kullanabilecekse, kalan mülkünü alan mirasçılara geçer.

Değiştirilebilir yaşam trust'ı tereke ile birlikte beyan verebilir mi (645. madde seçimi)?

Evet, kişi vefat ettiğinde trust'ı değiştirebiliyorsa. Trust'ın yöneticisi ve (varsa) vasiyet yürütücüsü, 645. madde uyarınca Form 8855 ile trust'ın terekenin parçası olarak vergilendirilmesini seçebilir. O zaman tek bir Form 1041, terekenin adı ve EIN'i altında her ikisini de kapsar (Form 1041 talimatları; Form 8855 hakkında).

• Son tarih: Form 8855, terekenin gelirinin beyan vermeye yetmemesi durumunda bile, terekenin ilk Form 1041'inin son tarihine (uzatma dahil) kadar verilmelidir.
• Geri alınamaz: seçim bir kez yapıldığında geri alınamaz.
• Seçim dönemi: vefattan tüm varlıklar dağıtılana kadar; ancak Form 706 gerekmiyorsa vefattan iki yıl sonrasının bir gün öncesinden geç olamaz (gerekiyorsa daha uzun).
• Yeni vergi kimliği: her nitelikli değiştirilebilir trust, seçim yapsın yapmasın vefattan sonra kendi yeni vergi kimliğine ihtiyaç duyar.
• Neden yararlı olabilir: tek beyanname her ikisini kapsar ve trust'ın geliri, mali yıl gibi tereke kurallarını kullanabilir.

Vasiyet yürütücüsü atanmamışsa yönetici, trust tereke imiş gibi, trust'ın yeni vergi kimliğiyle Form 1041 verir.

Annem veya babam yıllarca beyan vermedi: vasiyet yürütücüsü bunları vermek zorunda mı?

Evet; beyan şartını karşılayan veya iade hakkı doğuran her önceki yıl için: yasal temsilci bu beyannameleri verir ve her bakiyeyi terekeden öder (Publication 559; IRS). Ücretlerden, emekli maaşlarından veya IRA ödemelerinden kesilen vergiyi geri almanın tek yolu da bir beyannamedir.

Ödeyicilerin ne bildirdiğini görmek ve hangi yıllarda beyanname olmadığını doğrulamak için Form 4506-T ile ücret ve gelir transkriptleriyle başlayın. Kaç yıl beyan verileceği, kayıtların yeniden oluşturulması ve cezalar için verilmemiş ABD beyannamelerinin tamamlanması rehberine bakın. Bir IRS yazısı zaten daha fazla vergi öneriyorsa CP2000'e cevap verme rehberine bakın.

Vefat eden kişinin IRS borcunu kim öder: tereke mi, vasiyet yürütücüsü mü, mirasçılar mı?

Vefat eden kişinin borçlu olduğu vergiyi de terekenin kendi vergisini de tereke, kendi varlıklarından öder. IRS ödenmeden tereke mülkü dağıtılırsa vasiyet yürütücüsü veya bir mirasçı sorumlu olabilir (Publication 559).

Bir tereke tüm borçlarını ödeyemediğinde, Amerika Birleşik Devletleri'ne olan borçlar genellikle önce gelir (31 U.S.C. 3713). Vasiyet yürütücüsünün kişisel riski, vergiyi bildiği veya bilmesi gerektiği sürece IRS vergiyi resmen tarh etmemiş olsa bile geçerlidir.

Vasiyet yürütücüsü her şeyi dağıtmadan önce kişisel riski nasıl sınırlar (Form 4810 ve 5495)?

Tüm beyannameler verilip gösterilen vergi ödendikten sonra, son dağıtımdan önce iki isteğe bağlı talep, IRS'nin tarh süresini kısaltabilir veya vasiyet yürütücüsünü kişisel olarak serbest bırakabilir (Publication 559):

Beyan edilen gelir, beyannamedeki brüt gelirin %25 oranından fazla eksik gösterildiyse veya beyanname sahte ya da hileliyse Form 4810 süreyi kısaltmaz; yine de ödenmemiş vergiyi bilmeyen bir vasiyet yürütücüsünü kurtarabilir. Form 5495 terekeyi değil, vasiyet yürütücüsünü kişisel olarak serbest bırakır: IRS, vasiyet yürütücüsünün elindeki tereke mülkünden yine de tahsil edebilir. Bu süreler kapanana kadar, sonradan tarh edilen vergi her şeyi dağıtmış bir vasiyet yürütücüsüne yine de yüklenebilir.

Tereke üç aylık tahmini vergi ödemeli mi?

İlk iki yılında hayır. Tereke, vefat tarihinden sonra iki yıldan kısa bir sürede biten hiçbir vergi yılı için tahmini vergi ödemez (Form 1041 talimatları). Bundan sonra bireyler gibi öder: genellikle stopaj ve kredilerden sonra en az $1.000 vergi borcu bekliyorsa, önceki 12 aylık tam vergi yılında vergi borcu yoksa hariç, Form 1041-ES ile. Ceza doğurmayan ödemeler için üç aylık tahmini vergi ödemeleri rehberine bakın.

Aynı iki yıllık istisna, vasiyetname uyarınca terekeden kalanı alan değiştirilebilir bir trust'ı da kapsar. Vefat yılından sonra tahmini ödemeler için kişinin Sosyal Güvenlik numarasını asla kullanmayın (Publication 559).

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tüm tutarlar ABD dolarıdır.

Bir baba Mart'ta vefat ediyor

• Son Form 1040: Ocak–Mart, 20.000 tutarındaki ücreti ve emekli maaşı, son beyannamesine girer ve son tarihi gelecek yılın 15 Nisan'ıdır.
• Tereke, aynı yıl: tereke bir EIN alır. 4.000 temettü alır ve hisseleri vefat tarihindeki değerinden 10.000 fazlasına satar. 14.000 brüt gelir Form 1041 gerektirir.
• Dağıtım: vasiyet yürütücüsü tüm vergi ve masrafları öder, satış geliri dahil kalan varlıkları iki çocuğa eşit dağıtır ve terekeyi kapatır. Kazanç fiilen dağıtıldığı için terekenin geliri mirasçılara geçer: her çocuk yaklaşık yarısı için bir K-1 alır (2.000 temettü ve 5.000 sermaye kazancı) ve bunu kendi beyannamesinde bildirir.

Verilmemiş iki yılı olan bir anne

• Yazı: vefatından sonra bir IRS yazısı, hiç bildirmediği emekli maaşı gelirinden (Form 1099-R) 4.000 borçlu olduğunu söylüyor. Vasiyet yürütücüsü Form 56 verir ve Form 4506-T ile ücret ve gelir transkriptleri ister.
• Beyannameler: transkriptler, geliri olup beyannamesi olmayan iki yılı gösteriyor. Vasiyet yürütücüsü her iki beyannameyi (4.000'i gösteren) ve son Form 1040'ı verir; hiçbir şey dağıtmadan önce vergiyi, faizi ve cezaları terekeden öder.
• Son dağıtımdan önce: vasiyet yürütücüsü Form 4810 ve Form 5495 verir. Hiçbir istisna uygulanmıyorsa IRS, Form 4810 talebini aldığı tarihten itibaren daha fazla tarh etmek için 18 aya sahiptir. Vasiyet yürütücüsü, her iki süre kapanana kadar bir yedek tutar.

Değiştirilebilir bir trust ve küçük bir tereke

• Vefatta: değiştirilebilir bir trust evi ve 300.000'lik bir aracı kurum hesabını tutuyor; tereke 5.000'lik bir banka hesabını tutuyor. Trust yeni bir vergi kimliği alır.
• İlk beyanname: yönetici ve vasiyet yürütücüsü, terekenin ilk Form 1041'inin son tarihine kadar Form 8855 verir. Terekenin EIN'i altındaki tek bir Form 1041 her ikisinin gelirini bildirir.
• Vefattan iki yıl sonra: Form 706 gerekmediğinden, her şey daha önce dağıtılmadıysa seçim dönemi vefatın ikinci yıl dönümünün bir gün öncesinde biter. Trust bundan sonra da sürerse, gerektiğinde kendi Form 1041'ini verir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kişi Kanada'da yaşarken vefat etti: Kanada'da vefat eden bir ABD vatandaşının son beyannameleri rehberine bakın.
• Vefat eden kişi ABD vatandaşı veya mukimi değildi: gerekliyse son beyanname Form 1040-NR'dir ve veraset vergisi için Form 706-NA kullanılır; bireysel vergi desteği alın.
• Kanada'daki bir terekenin ABD'de varlıkları var: sınırın iki yanındaki bir terekenin tasfiyesi rehberine bakın.
• Vefat Kanada'da gerçekleşti (son T1 ve vergi borcu yok belgesi): Kanada'da biri vefat ettiğinde vergiler rehberine bakın.
• Birkaç yıl hiç beyan verilmedi veya zaten bir IRS borcu var: verilmemiş ABD beyannamelerinin tamamlanması rehberiyle başlayın ve bireysel vergi desteği alın.
• IRS kişi için daha fazla vergi önerdi (CP2000): eksik bildirim yazısına cevap verme rehberine bakın.
• Tereke borçlarını karşılamayabilir veya bir trust ile bir terekenin koordine edilmesi gerekiyor: ödeme sırası ve 645. madde seçimi kişisel risk taşır ve geri alınamaz; bireysel vergi desteği alın.
• Tereke bir fon veya ortaklık payı tutuyor: fon payı miras alma rehberine bakın.
• Yurt dışındaki aileden miras aldınız: yurt dışından hediyeler ve miraslar rehberine bakın.
• Kanada RRSP, RRIF veya TFSA miras aldınız: bir ABD kişisi olarak Kanada RRSP, RRIF veya TFSA miras alma rehberine bakın.
• Anne veya babanın evi başka bir eyaletteki: mukim olmayan eyalet beyannamesi eşikleri rehberine bakın.
• Hayatta kalan bir eş evi satıyor: ev satışı istisnası rehberine bakın.
• Kişi vefat yılında büyük hediyeler verdi: hediye vergisi beyannameleri ve yıllık istisna rehberine bakın.