טופס 1041 והטופס 1040 האחרון: אילו דוחות מנהל עיזבון חייב להגיש

אילו דוחות מס מנהל עיזבון מגיש אחרי פטירת הורה או בן זוג?

אחרי פטירה יש שלושה נישומים: מי שנפטר, העיזבון והיורשים. מנהל העיזבון (IRS קורא לו “personal representative”, נציג אישי, והכוונה לכל מי שאחראי על נכסי הנפטר) מגיש את טופס 1040 האחרון של הנפטר לשנת הפטירה ולכל שנה קודמת שלא הוגש עליה דוח. שנה חייבת בדוח אם ההכנסה הברוטו של הנפטר, גילו ומעמד ההגשה שלו עמדו בדרישת ההגשה, או כדי לתבוע בחזרה מס שנוכה במקור, מקדמות ששולמו או זיכוי (פרסום 559). העיזבון מגיש טופס 1041 משלו כשההכנסה הברוטו שלו מגיעה ל-⁠⁦$600⁩. היורשים מדווחים על מה שהעיזבון מעביר אליהם.

טופס 706 הוא דוח נפרד. בפטירות בשנה הנוכחית הוא נדרש כשהעיזבון הברוטו בתוספת מתנות חייבות מתואמות עולה על ⁦$15,000,000⁩ (הסכום היה נמוך יותר בפטירות קודמות), או כשמנהל העיזבון רוצה להעביר לבן או בת הזוג שנותרו בחיים את הפטור שלא נוצל (portability) (הוראות טופס 706). עיזבון מתחת לסף שמגיש רק בשל portability רשאי לעשות זאת עד יום השנה החמישי לפטירה לפי Rev. Proc. 2022-32.

המקרה כבר לא פשוט כשלנפטר היו שנים שלא הוגשו או חוב ל-⁠IRS, כשחובות עלולים לעלות על הנכסים, כשנאמנות הניתנת לביטול מחזיקה את רוב הנכסים, כשהנפטר החזיק נכסים בכמה מדינות או ארצות, או כשיורש גר בחו״ל (מוטב שהוא זר שאינו תושב (NRA) מחייב טופס 1041 בלי קשר להכנסת העיזבון).

מה לאסוף קודם: תעודת פטירה, מכתבי מינוי (letters testamentary, מסמך בית המשפט לענייני צוואות שממנה את מנהל העיזבון) או הוכחת מינוי אחרת, שלושת הדוחות האחרונים שהוגשו בשם הנפטר, תמלולים מ-⁠IRS, כל טופס ⁦W-2⁩ ו-⁠1099 של שנת הפטירה, שווי כל נכס ביום הפטירה, טפסי מוטבים של IRA וביטוח חיים, וכל מסמך נאמנות.

מי חותם על הטופס 1040 האחרון, והאם בן או בת זוג שנותרו בחיים עדיין יכולים להגיש דוח משותף?

נציג אישי שמונה על ידי בית המשפט חותם על הדוח האחרון. בן או בת זוג שנותרו בחיים יכולים להגיש דוח משותף לשנת הפטירה, בחתימה יחד עם הנציג, או להגיש לבד אם לא מונה נציג עד מועד ההגשה (פרסום 559).

• כתבו “DECEASED”, את השם ואת תאריך הפטירה בראש הדוח.
• בדוח משותף בלי נציג, בן או בת הזוג חותמים וכותבים “Filing as surviving spouse”.
• בלי נציג ובלי בן או בת זוג, מי שאחראי על נכסי הנפטר חותם כ“personal representative”.
• בן או בת זוג שנישאו מחדש לפני סוף שנת הפטירה אינם יכולים להגיש דוח משותף עם הנפטר; הדוח האחרון הוא אז של נשואים המגישים בנפרד.
• נציג שמונה על ידי בית המשפט יכול לבטל דוח משותף שבן או בת הזוג הגישו לבד, בהגשת דוח נפרד בתוך שנה אחרי מועדו, כולל הארכות.

דוח משותף הופך את המס של שני בני הזוג לחבות משותפת, ולכן הנציג ובן או בת הזוג צריכים להסכים עליו לפני ההגשה. בשנתיים אחרי שנת הפטירה, בן או בת זוג שנותרו בחיים ולא נישאו מחדש ומחזיקים בית לילד תלוי יכולים להגיש כ-⁠qualifying surviving spouse, בשיעורי הדוח המשותף.

טופס 1310 תובע החזר עבור אדם שנפטר. אין בו צורך כשבן או בת זוג שנותרו בחיים מגישים דוח משותף, או כשנציג שמונה על ידי בית המשפט מגיש את הדוח המקורי עם עותק מתעודת בית המשפט. כל אדם אחר שתובע את ההחזר, ונציג שמגיש דוח מתוקן, מצרפים טופס 1310 (על טופס 1310; פרסום 559). אל תצרפו את תעודת הפטירה לדוח; שמרו אותה למקרה ש-⁠IRS יבקש.

איך מודיעים ל-⁠IRS שאני מנהל העיזבון, ומקבלים דוחות ותמלולים ישנים?

הגישו טופס 56 כדי להודיע ל-⁠IRS שאתם פועלים בשם האדם ובשם העיזבון, ברגע שיש לכם EIN לעיזבון (פרסום 559; על טופס 56). ההודעה תקפה עד שתגישו טופס 56 נוסף שמסיים אותה.

כדי לקבל רשומות, שלחו את הבקשה עם שם הנפטר, כתובתו האחרונה ומספר הביטוח הלאומי שלו (SSN), עותק מתעודת הפטירה, ומכתבי מינוי שאישר בית המשפט או טופס 56 (עם עותק של כל מכתב שבית המשפט הוציא) (בקשת מידע על אדם שנפטר):

ייתכן שתצטרכו גם לשנות את הכתובת הרשומה של האדם כדי שמכתבי IRS יגיעו אליכם: טופס 8822 עם טופס 56 (או טופס 2848) מצורף.

איזו הכנסה נכנסת לדוח האחרון, ואיזו הולכת לעיזבון או ליורשים?

טופס 1040 האחרון מדווח על הכנסה שהאדם קיבל עד יום הפטירה, אם דיווח על הכנסה בעת קבלתה (שיטת מזומן), כפי שעושים רוב האנשים. הכנסה שהרוויח אך טרם קיבל היא “הכנסה בגין נפטר” (income in respect of a decedent) והמס עליה חל על מי שמקבל אותה: העיזבון, או מוטב שמקבל אותה ישירות (פרסום 559).

שתי מלכודות. ראשית, נכס שהתקבל בירושה מקבל בדרך כלל את שוויו ביום הפטירה כבסיס עלות חדש, אבל העלאת הבסיס הזאת אינה חלה על הכנסה בגין נפטר, ולכן IRA רגיל שהתקבל בירושה נשאר חייב במס כשמושכים ממנו (⁦26 U.S.C. 1014(c)⁩). שנית, טופס 1099 שהוצא על שם הנפטר יכול לערבב הכנסה מלפני הפטירה ומאחריה; מנהל העיזבון מפצל אותה בין הדוח האחרון לעיזבון.

הוצאות הלוויה אינן ניתנות לניכוי בטופס 1040 האחרון או בטופס 1041. חשבונות רפואיים שהעיזבון משלם בתוך שנה אחרי הפטירה ניתנים לניכוי בדוח הנפטר לשנה שבה נוצרו, אם הוא מפרט ניכויים, עם הצהרה שמוותרת על הניכוי בטופס 706 (לשנה קודמת השתמשו בטופס ⁦1040-X⁩) (פרסום 559).

האם העיזבון צריך EIN משלו וטופס 1041, ומתי מועד ההגשה?

בדרך כלל כן, כאחד הצעדים הראשונים של מנהל העיזבון, כי בנקים וברוקרים חייבים לדווח על הכנסה אחרי הפטירה לפי מספר העיזבון ולא לפי מספר הביטוח הלאומי של הנפטר (פרסום 559). EIN שהוגשה עבורו בקשה מקוונת מונפק בדרך כלל מיד. הכנסה מנכסים שעוברים ישירות לבעלים משותף שנותר בחיים או למוטב שנקוב בשמו מדווחת במקום זאת לפי מספרו של אותו אדם; אם לא נשאר בעיזבון דבר שמניב הכנסה, ייתכן שאין טופס 1041 להגיש.

עיזבון מקומי (domestic estate) חייב להגיש טופס 1041 לכל שנת מס שהכנסתו הברוטו בה ⁦$600⁩ או יותר, או שיש לו מוטב שהוא זר שאינו תושב (הוראות טופס 1041).

• שנת המס: מנהל העיזבון בוחר אותה בדוח הראשון. היא יכולה להיות שנה קלנדרית או כל תקופה שמסתיימת ביום האחרון של חודש, באורך של עד 12 חודשים, החל מהפטירה.
• מועד ההגשה: היום ה-⁠15 בחודש הרביעי לאחר סוף שנת המס. עיזבון בשנה קלנדרית מגיש עד 15 באפריל.
• הארכה: טופס 7004 נותן הארכה אוטומטית של הארכה של ⁦5½⁩ חודשים להגשה, לא לתשלום; ריבית נצברת על מס שלא שולם מהמועד המקורי.
• הדוח האחרון: העיזבון מגיש עד שהנכסים מחולקים. אם הסגירה מתארכת באופן בלתי סביר, IRS יכול להתייחס לעיזבון כאילו הסתיים בכל זאת.

מתי יורשים מקבלים Schedule K-1, ומי משלם מס על הכנסת העיזבון?

הכנסה שהעיזבון מחלק, או חייב לחלק, חייבת במס אצל היורשים, שמקבלים Schedule K-1; הכנסה שהעיזבון שומר אצלו חייבת במס אצל העיזבון. אותה הכנסה אינה מתחייבת במס פעמיים (פרסום 559).

• מנהל העיזבון מוסר לכל מוטב טופס ⁦K-1⁩ עד מועד ההגשה של טופס 1041 (המועד המורחב, אם הוגש טופס 7004), וצריך את מספר הזיהוי לצורכי מס של כל מוטב כדי לעשות זאת.
• יורשים מדווחים על הכנסת ⁦K-1⁩ בשנת המס שלהם שבה מסתיימת שנת המס של העיזבון, ולכן עיזבון עם שנת כספים יכול לדחות את ההכנסה לשנה שאחריה.
• מנהל העיזבון יכול לבחור, בטופס 1041 שהוגש עד מועדו (כולל הארכות), להתייחס לתשלומים שבוצעו בתוך 65 ימים אחרי סוף שנת העיזבון כאילו בוצעו באותה שנה.
• הכנסה שחולקה שומרת על סוגה: דיבידנדים נשארים דיבידנדים בדוח היורש.
• רווחי הון נשארים בדרך כלל אצל העיזבון. הם עוברים ליורשים רק כשהרווח מחולק בפועל, מוקצה להכנסה לפי הצוואה או הדין המקומי, או משמש לקביעת התשלום.
• מתנה ספציפית של כסף או נכס שמשולמת בשלושה תשלומים או פחות אינה בדרך כלל הכנסה חייבת במס אצל היורש.

בשנה האחרונה של העיזבון, הפסדים וניכויים שלא נוצלו ועולים על ההכנסה עוברים ביורשים שמקבלים את שאר נכסי העיזבון, בתיבה 11 ב-⁠⁦K-1⁩ (הוראות טופס 1041).

מה קורה להפסד הון של הנפטר ולהעברות אחרות?

העברת הפסד הון או הפסד תפעולי נקי (net operating loss) שהיו לאדם אפשרית רק בטופס 1040 האחרון. מה שנשאר אחרי הדוח הזה אובד: אי אפשר להעביר אותו לטופס 1041 של העיזבון או ליורשים (פרסום 559). בדוח אחרון משותף, בן או בת הזוג שנותרו בחיים ממשיכים להעביר קדימה את החלק מההפסד שהיה שלהם (פרסום 550).

הפסד הון נקי מקזז הכנסה אחרת בדוח האחרון רק עד ⁦$3,000⁩ (⁦$1,500⁩ לנשואים המגישים בנפרד), אחרי קיזוז רווחי ההון של האדם. רווחים שנצברו לפני הפטירה יכולים לקזז העברה גדולה; רווחים שהעיזבון מממש אחר כך אינם יכולים. הפסדים פסיביים מושעים מותרים בדרך כלל בדוח האחרון, בניכוי כל העלאת בסיס עלות שהיורש מקבל.

הפסדים שהעיזבון עצמו צובר שונים: הפסד הון והעברות הפסד שהעיזבון לא ניצל עוברים, בסיומו, ליורשים שמקבלים את שאר נכסיו, אם העיזבון היה יכול לנצל אותם בהמשך.

האם נאמנות הניתנת לביטול יכולה להגיש יחד עם העיזבון (הבחירה לפי סעיף 645)?

כן, אם האדם יכול היה לבטל את הנאמנות כשנפטר. הנאמן ומנהל העיזבון (אם יש) יכולים לבחור לפי סעיף 645, בטופס 8855, שהנאמנות תחויב במס כחלק מהעיזבון. טופס 1041 אחד מכסה אז את שניהם בשם העיזבון וב-⁠EIN שלו (הוראות טופס 1041; על טופס 8855).

• מועד אחרון: טופס 8855 מוגש עד מועד ההגשה של טופס 1041 הראשון של העיזבון, כולל הארכה, גם אם הכנסת העיזבון נמוכה מכדי להגיש.
• אי אפשר לבטל: הבחירה בלתי הפיכה משנעשתה.
• תקופת הבחירה: מהפטירה ועד שכל הנכסים מחולקים, אך לא יאוחר מיום לפני שחולפות שנתיים מהפטירה אם לא נדרש טופס 706 (ארוך יותר אם נדרש).
• מספר זיהוי חדש: כל נאמנות הניתנת לביטול צריכה מספר זיהוי חדש לצורכי מס אחרי הפטירה, בין אם בחרה ובין אם לא.
• למה זה יכול לעזור: דוח אחד מכסה את שניהם, וניתן להחיל על הכנסת הנאמנות את כללי העיזבון, כמו שנת כספים.

אם לא מונה מנהל עיזבון, הנאמן מגיש טופס 1041 כאילו הנאמנות היא העיזבון, במספר הזיהוי החדש של הנאמנות.

ההורה שלי לא הגיש דוחות במשך שנים: האם מנהל העיזבון חייב להגיש אותם?

כן, לכל שנה קודמת שעמדה בדרישת ההגשה או שמגיע בה החזר: הנציג האישי מגיש את הדוחות האלה ומשלם כל יתרה מהעיזבון (פרסום 559; IRS). דוח הוא גם הדרך היחידה להחזיר מס שנוכה משכר, מפנסיה או ממשיכות מ-⁠IRA.

התחילו בתמלולי הכנסות ושכר בטופס ⁦4506-T⁩ כדי לראות מה משלמים דיווחו ולוודא אילו שנים אין להן דוח. על כמה שנים מגישים, שחזור מסמכים וקנסות, ראו השלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו. אם מכתב מ-⁠IRS כבר מציע מס נוסף, ראו מענה ל-⁠⁦CP2000⁩.

מי משלם את חוב המס של אדם שנפטר ל-⁠IRS: העיזבון, מנהל העיזבון או היורשים?

העיזבון משלם, מנכסיו, גם את המס שהנפטר היה חייב וגם את המס של העיזבון עצמו. מנהל העיזבון או יורש עלולים להיות חבים כשנכסי עיזבון מחולקים לפני ש-⁠IRS קיבל תשלום (פרסום 559).

כשעיזבון אינו יכול לשלם את כל חובותיו, חובות לארצות הברית קודמים בדרך כלל (⁦31 U.S.C. 3713⁩). החשיפה האישית של מנהל העיזבון חלה גם אם IRS טרם קבע שומה רשמית על המס, כל עוד מנהל העיזבון ידע או היה צריך לדעת עליו.

איך מנהל עיזבון מגביל סיכון אישי לפני שמחלקים הכול (טפסים 4810 ו-⁠5495)?

אחרי שכל הדוחות הוגשו והמס שמופיע בהם שולם, שתי בקשות אופציונליות יכולות לקצר את הזמן ש-⁠IRS יכול לקבוע שומה או לשחרר את מנהל העיזבון אישית, לפני החלוקה הסופית (פרסום 559):

טופס 4810 אינו מקצר את התקופה אם ההכנסה שדווחה הייתה נמוכה ביותר מ-⁠⁦25%⁩ מההכנסה הברוטו בדוח, או אם הדוח היה כוזב או הונאה; גם אז הוא יכול לשחרר מנהל עיזבון שלא ידע על המס שלא שולם. טופס 5495 משחרר את מנהל העיזבון אישית, לא את העיזבון: IRS עדיין יכול לגבות מנכסי העיזבון שמנהל העיזבון מחזיק. עד שהחלונות האלה נסגרים, מס שנקבע בשומה מאוחרת יותר עדיין עלול ליפול על מנהל עיזבון שחילק הכול.

האם העיזבון צריך לשלם מקדמות מס רבעוניות?

לא בשנתיים הראשונות. עיזבון אינו משלם מקדמות על שנת מס שמסתיימת פחות משנתיים אחרי תאריך הפטירה (הוראות טופס 1041). אחר כך הוא משלם כמו יחיד, בדרך כלל כשהוא צופה לחייב לפחות ⁦$1,000⁩ אחרי ניכוי במקור וזיכויים, בטופס ⁦1041-ES⁩, אלא אם לא חב מס בשנת המס הקודמת המלאה של 12 חודשים. על התשלומים שמונעים קנס, ראו תשלומי מקדמות מס רבעוניים.

אותו פטור של שנתיים חל על נאמנות הניתנת לביטול שמקבלת את מה שנשאר מהעיזבון לפי הצוואה. לעולם אל תשתמשו במספר הביטוח הלאומי של הנפטר לתשלומי מקדמות אחרי שנת הפטירה (פרסום 559).

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים אמריקאיים.

אב שנפטר במרץ

• טופס 1040 אחרון: השכר והפנסיה שלו מינואר עד מרץ, 20,000, נכנסים לדוח האחרון שלו, שמועדו 15 באפריל בשנה הבאה.
• העיזבון, באותה שנה: העיזבון מקבל EIN. הוא מקבל 4,000 דיבידנדים ומוכר מניות ב-⁠10,000 מעל שוויין ביום הפטירה. הכנסה ברוטו של 14,000 מחייבת טופס 1041.
• חלוקה: מנהל העיזבון משלם את כל המסים וההוצאות, מחלק את שאר הנכסים, כולל תמורת המכירה, שווה בשווה לשני ילדים, וסוגר את העיזבון. מכיוון שהרווח חולק בפועל, הכנסת העיזבון עוברת הלאה: כל ילד מקבל ⁦K-1⁩ על כמחצית (2,000 דיבידנדים ו-⁠5,000 רווח הון) ומדווח עליהם בדוח שלו.

אם עם שתי שנים ללא דוח

• המכתב: אחרי פטירתה, מכתב מ-⁠IRS קובע שהיא חבה 4,000 על הכנסה מפנסיה (טופס ⁦1099-R⁩) שלא דיווחה. מנהל העיזבון מגיש טופס 56 ומבקש תמלולי הכנסות ושכר בטופס ⁦4506-T⁩.
• הדוחות: התמלולים מראים שתי שנים עם הכנסה וללא דוח. מנהל העיזבון מגיש את שני הדוחות, שמראים את ה-⁠4,000, ואת טופס 1040 האחרון, ומשלם את המס, הריבית והקנסות מהעיזבון לפני שמחלק משהו.
• לפני החלוקה הסופית: מנהל העיזבון מגיש טופס 4810 וטופס 5495. אם אף חריג אינו חל, ל-⁠IRS יש 18 חודשים מקבלת בקשת טופס 4810 לקבוע שומה נוספת. מנהל העיזבון שומר רזרבה עד שני החלונות נסגרים.

נאמנות הניתנת לביטול ועיזבון קטן

• בפטירה: נאמנות הניתנת לביטול מחזיקה את הבית וחשבון ברוקר של 300,000; העיזבון מחזיק חשבון בנק של 5,000. הנאמנות מקבלת מספר זיהוי חדש.
• דוח ראשון: הנאמן ומנהל העיזבון מגישים טופס 8855 עד מועד ההגשה של טופס 1041 הראשון של העיזבון. טופס 1041 אחד, תחת ה-⁠EIN של העיזבון, מדווח על הכנסת שניהם.
• שנתיים אחרי הפטירה: לא נדרש טופס 706, ולכן תקופת הבחירה מסתיימת ביום לפני יום השנה השני לפטירה, אלא אם הכול חולק קודם. אם הנאמנות ממשיכה אחרי זה, היא מגישה טופס 1041 משלה כשנדרש.

המצב שלכם שונה?

• האדם נפטר בעת מגורים בקנדה: ראו דוחות אחרונים כשאזרח אמריקאי נפטר בקנדה.
• מי שנפטר לא היה אזרח או תושב אמריקאי: הדוח האחרון הוא טופס ⁦1040-NR⁩ אם נדרש, ומס עיזבון מוגש בטופס ⁦706-NA⁩; קבלו עזרה במס אישי.
• עיזבון קנדי מחזיק נכסים אמריקאיים: ראו סגירת עיזבון חוצה גבולות.
• הפטירה הייתה בקנדה (⁦T1⁩ אחרון ואישור פטור): ראו מסים כשמישהו נפטר בקנדה.
• כמה שנים לא הוגשו, או שכבר יש חוב ל-⁠IRS: התחילו בהשלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו וקבלו עזרה במס אישי.
• IRS הציע מס נוסף על הנפטר (⁦CP2000⁩): ראו מענה להודעת הכנסה שלא דווחה.
• ייתכן שהעיזבון לא יכסה את חובותיו, או שצריך לתאם בין נאמנות לעיזבון: סדר התשלומים והבחירה לפי סעיף 645 כרוכים בסיכון אישי ואי אפשר לבטלם; קבלו עזרה במס אישי.
• העיזבון מחזיק קרן או זכויות בשותפות: ראו ירושה של זכויות בקרן.
• קיבלתם ירושה ממשפחה בחו״ל: ראו מתנות וירושות מחו״ל.
• קיבלתם בירושה RRSP, RRIF או TFSA קנדיים: ראו ירושת RRSP, RRIF או TFSA קנדיים כאדם אמריקאי.
• הבית של ההורה במדינה אחרת: ראו ספי הגשה של דוח תושב חוץ לפי מדינה.
• בן או בת זוג שנותרו בחיים מוכרים את הבית: ראו הפטור על מכירת בית.
• האדם נתן מתנות גדולות בשנת הפטירה: ראו דוחות מס מתנות והפטור השנתי.