النموذج 1041 والنموذج 1040 الأخير: ما يقدّمه منفّذ التركة

أي إقرارات ضريبية يقدّمها منفّذ التركة بعد وفاة أحد الوالدين أو الزوج؟

بعد الوفاة يوجد ثلاثة خاضعين للضريبة: المتوفى، والتركة، والورثة. يقدّم المنفّذ (تسميه IRS «الممثل الشخصي»، ويشمل كل من يتولى أمر ممتلكات المتوفى) النموذج 1040 الأخير عن سنة الوفاة وعن أي سنة سابقة لم يقدّمها المتوفى. وتحتاج السنة إلى إقرار إذا استوفى إجمالي دخل الشخص وعمره وحالة تقديمه شرط التقديم، أو لاسترداد ضريبة مستقطعة أو ضريبة تقديرية مدفوعة أو ائتمان (المنشور 559). وتقدّم التركة النموذج 1041 الخاص بها عندما يبلغ إجمالي دخلها 600 دولار. ويبلّغ الورثة عمّا تنقله التركة إليهم.

النموذج 706 إقرار منفصل. وفي الوفيات هذا العام يكون مطلوبًا عندما يزيد إجمالي التركة مع الهبات الخاضعة للضريبة المعدّلة على 15,000,000 دولار (كان الرقم أقل للوفيات السابقة)، أو عندما يريد المنفّذ نقل الاستثناء غير المستخدم إلى الزوج أو الزوجة الباقي (القابلية للنقل، portability) (تعليمات النموذج 706). والتركة التي تقل عن الحد وتقدّم الإقرار لغرض القابلية للنقل فقط لديها حتى الذكرى الخامسة للوفاة بموجب Rev. Proc. 2022-32.

تتوقف الحالة عن كونها بسيطة عندما كان للمتوفى سنوات غير مقدَّمة أو رصيد مستحق لدى IRS، أو عندما قد تتجاوز الديون الأصول، أو عندما يحتفظ صندوق استئماني قابل للإلغاء بمعظم الممتلكات، أو عندما كان يملك ممتلكات في عدة ولايات أو دول، أو عندما يقيم وارث في الخارج (فالمستفيد الأجنبي غير المقيم يوجب النموذج 1041 أيًا كان دخل التركة).

اجمع أولًا: شهادة الوفاة، وخطابات التنفيذ الصادرة عن المحكمة (letters testamentary، وثيقة محكمة التركات التي تسمّي المنفّذ) أو إثبات تعيين آخر، وآخر ثلاثة إقرارات قدّمها المتوفى، وكشوف IRS، وكل ⁦W-2⁩ و1099 لسنة الوفاة، وقيمة كل أصل في تاريخ الوفاة، ونماذج المستفيدين من حسابات IRA والتأمين على الحياة، وأي وثيقة صندوق استئماني.

من يوقّع النموذج 1040 الأخير، وهل يستطيع الزوج الباقي التقديم بإقرار مشترك؟

يوقّع الممثل الشخصي المعيَّن من المحكمة الإقرار الأخير. ويستطيع الزوج أو الزوجة الباقي تقديم إقرار مشترك عن سنة الوفاة بالتوقيع مع الممثل، أو بمفرده إذا لم يُعيَّن ممثل بحلول الموعد (المنشور 559).

• اكتب «DECEASED» والاسم وتاريخ الوفاة في أعلى الإقرار.
• في الإقرار المشترك بلا ممثل، يوقّع الزوج أو الزوجة ويكتب «Filing as surviving spouse».
• عند عدم وجود ممثل ولا زوج، يوقّع من يتولى ممتلكات المتوفى بصفة «personal representative».
• الزوج أو الزوجة الذي تزوج من جديد قبل نهاية سنة الوفاة لا يستطيع التقديم مشتركًا مع المتوفى؛ فيكون الإقرار الأخير «متزوج يقدم منفردًا».
• يستطيع الممثل المعيَّن من المحكمة إلغاء إقرار مشترك قدّمه الزوج أو الزوجة بمفرده، بتقديم إقرار منفصل خلال سنة واحدة بعد موعده، بما في ذلك التمديدات.

الإقرار المشترك يجعل ضريبة الزوجين التزامًا مشتركًا، لذا ينبغي أن يتفق الممثل والزوج أو الزوجة عليه قبل التقديم. وفي السنتين اللتين تلتيان سنة الوفاة، يستطيع الزوج أو الزوجة الباقي الذي لم يتزوج من جديد ويحتفظ بمنزل لطفل معال التقديم بصفة «زوج باقٍ مؤهل» (qualifying surviving spouse) باستخدام شرائح الإقرار المشترك.

النموذج 1310 يطالب باسترداد لدافع ضرائب متوفى. ولا حاجة إليه عندما يقدّم الزوج أو الزوجة الباقي إقرارًا مشتركًا، أو عندما يقدّم ممثل معيَّن من المحكمة الإقرار الأصلي مرفقًا بنسخة من شهادة المحكمة. أما أي شخص آخر يطالب بالاسترداد، والممثل الذي يقدّم إقرارًا معدَّلًا، فيرفق النموذج 1310 (عن النموذج 1310؛ المنشور 559). لا ترفق شهادة الوفاة بالإقرار؛ احتفظ بها في حال طلبتها IRS.

كيف أخبر IRS أنني المنفّذ، وأحصل على الإقرارات القديمة والكشوف؟

قدّم النموذج 56 لإبلاغ IRS بأنك تتصرف نيابةً عن المتوفى والتركة، فور حصولك على EIN للتركة (المنشور 559؛ عن النموذج 56). ويبقى الإشعار ساريًا إلى أن تقدّم نموذج 56 آخر لإنهائه.

للحصول على السجلات، أرسل الطلب مع اسم المتوفى وآخر عنوان له ورقم الضمان الاجتماعي، ونسخة من شهادة الوفاة، وإما خطابات التنفيذ المعتمدة من المحكمة أو النموذج 56 (مع نسخة من أي خطابات أصدرتها المحكمة) (طلب معلومات المتوفى):

قد تحتاج أيضًا إلى تغيير العنوان المسجل للمتوفى حتى تصلك خطابات IRS: النموذج 8822 مع النموذج 56 (أو النموذج 2848) مرفقًا.

أي دخل يدخل في الإقرار الأخير، وأي دخل يذهب إلى التركة أو الورثة؟

يتضمن النموذج 1040 الأخير الدخل الذي تلقاه المتوفى حتى تاريخ الوفاة، إذا كان يبلّغ عن الدخل عند استلامه (الطريقة النقدية)، كما يفعل معظم الناس. أما الدخل الذي كسبه ولم يتسلمه بعد فهو «دخل يخص متوفى» (income in respect of a decedent) ويخضع للضريبة عند من يتسلمه: التركة، أو مستفيد يتسلمه مباشرة (المنشور 559).

فخّان. الأول: الممتلكات الموروثة تأخذ عمومًا قيمتها عند الوفاة كأساس تكلفة جديد، لكن هذه الزيادة في الأساس لا تنطبق على الدخل الذي يخص متوفى، فيظل حساب IRA التقليدي الموروث خاضعًا للضريبة عند السحب (⁦26 U.S.C. 1014(c)⁩). والثاني: قد يخلط نموذج 1099 صادر باسم المتوفى دخلًا من قبل الوفاة وبعدها؛ ويقسمه المنفّذ بين الإقرار الأخير والتركة.

تكاليف الجنازة غير قابلة للخصم في النموذج 1040 الأخير ولا في النموذج 1041. أما الفواتير الطبية التي تدفعها التركة خلال سنة واحدة بعد الوفاة فيمكن خصمها في إقرار المتوفى للسنة التي تكبّدها فيها، إذا فصّل الخصومات، مع بيان يتنازل عن الخصم في النموذج 706 (استخدم النموذج ⁦1040-X⁩ لسنة سابقة) (المنشور 559).

هل تحتاج التركة إلى EIN خاص بها وإلى النموذج 1041، ومتى موعده؟

عمومًا نعم، كإحدى أولى خطوات المنفّذ، لأن المصارف والوسطاء يجب أن يبلّغوا عن الدخل بعد الوفاة برقم التركة لا برقم الضمان الاجتماعي للمتوفى (المنشور 559). والـ EIN الذي يُطلب إلكترونيًا يصدر عادةً فورًا. أما دخل الممتلكات التي تنتقل مباشرة إلى مالك مشترك باقٍ أو إلى مستفيد مسمّى فيُبلَّغ عنه برقم ذلك الشخص؛ وإذا لم يبقَ في التركة ما يدرّ دخلًا فقد لا يكون هناك نموذج 1041 لتقديمه.

يجب على التركة الأمريكية تقديم النموذج 1041 عن أي سنة ضريبية بلغ إجمالي دخلها فيها 600 دولار أو أكثر، أو كان لها مستفيد أجنبي غير مقيم (تعليمات النموذج 1041).

• السنة الضريبية: يختارها المنفّذ في الإقرار الأول. ويمكن أن تكون السنة التقويمية أو أي فترة تنتهي في آخر يوم من شهر، لا تزيد على 12 شهرًا، وتبدأ عند الوفاة.
• الموعد: اليوم الـ15 من الشهر الرابع بعد نهاية السنة الضريبية. وتقدّم التركة ذات السنة التقويمية إقرارها بحلول 15 أبريل.
• التمديد: النموذج 7004 يمنح تمديدًا تلقائيًا مدته تمديد لمدة ⁦5½⁩ شهر للتقديم لا للدفع؛ وتتراكم الفوائد على الضريبة غير المسددة من الموعد الأصلي.
• الإقرار الأخير: تواصل التركة التقديم إلى أن تُوزَّع الأصول. وإذا طالت التسوية دون مبرر، تستطيع IRS أن تعدّ التركة منتهية على أي حال.

متى يحصل الورثة على Schedule K-1، ومن يدفع الضريبة على دخل التركة؟

الدخل الذي توزعه التركة، أو يجب أن توزعه، يخضع للضريبة عند الورثة الذين يتسلمون Schedule K-1؛ والدخل الذي تحتفظ به التركة يخضع للضريبة عند التركة. ولا تُفرض الضريبة على الدخل نفسه مرتين (المنشور 559).

• يسلّم المنفّذ كل مستفيد نموذج ⁦K-1⁩ بحلول موعد النموذج 1041 (التاريخ الممدَّد إذا قُدّم النموذج 7004)، ويحتاج إلى رقم التعريف الضريبي لكل مستفيد للقيام بذلك.
• يبلّغ الورثة عن دخل ⁦K-1⁩ في سنتهم الضريبية التي تنتهي فيها السنة الضريبية للتركة، لذا قد تؤخّر التركة ذات السنة المالية الدخل إلى السنة التالية.
• يستطيع المنفّذ أن يختار، في النموذج 1041 المقدَّم بحلول موعده (بما في ذلك التمديدات)، معاملة المدفوعات التي تتم خلال 65 يومًا بعد انتهاء سنة التركة كأنها دُفعت في تلك السنة.
• الدخل الموزَّع يحتفظ بنوعه: فتظل توزيعات الأرباح توزيعات أرباح في إقرار الوارث.
• تبقى الأرباح الرأسمالية عادةً عند التركة. ولا تنتقل إلى الورثة إلا عندما يُوزَّع الربح فعلًا، أو يُنسب إلى الدخل بموجب الوصية أو القانون المحلي، أو يُستخدم لتحديد الدفعة.
• الهبة المحددة من مال أو ممتلكات التي تُدفع على ثلاثة أقساط أو أقل ليست عمومًا دخلًا خاضعًا للضريبة عند الوارث.

في السنة الأخيرة للتركة، تنتقل الخسائر والخصومات غير المستخدمة التي تزيد على الدخل عبر الخانة 11 في ⁦K-1⁩ إلى الورثة الذين يتسلمون ما تبقى من ممتلكات التركة (تعليمات النموذج 1041).

ماذا يحدث للخسارة الرأسمالية المرحَّلة وبقية المرحَّلات التي كانت للمتوفى؟

الخسارة الرأسمالية المرحَّلة أو صافي الخسارة التشغيلية التي كانت للمتوفى لا يمكن استخدامها إلا في النموذج 1040 الأخير. وما يتبقى بعد ذلك الإقرار يضيع: لا ينتقل إلى النموذج 1041 للتركة ولا إلى الورثة (المنشور 559). وفي الإقرار الأخير المشترك، يواصل الزوج أو الزوجة الباقي ترحيل الجزء من الخسارة الذي كان له (المنشور 550).

صافي الخسارة الرأسمالية يقابل الدخل الآخر في الإقرار الأخير بما لا يزيد على 3,000 دولار (1,500 دولار إذا كان متزوجًا يقدم منفردًا)، بعد مقاصتها بأرباح المتوفى الرأسمالية. والأرباح المحققة قبل الوفاة تستوعب ترحيلًا كبيرًا؛ أما الأرباح التي تحققها التركة لاحقًا فلا. وتُسمح الخسائر السلبية المعلقة (passive) عمومًا في الإقرار الأخير، مخفَّضة بأي زيادة في الأساس يتلقاها الوارث.

الخسائر التي تراكمها التركة نفسها مختلفة: فالخسائر الرأسمالية غير المستخدمة وخسائر الترحيل الخاصة بالتركة تنتقل عند انتهائها إلى الورثة الذين يتسلمون ما تبقى من ممتلكاتها، إذا كانت التركة تستطيع استخدامها لاحقًا.

هل يستطيع صندوق استئماني قابل للإلغاء التقديم مع التركة (اختيار المادة 645)؟

نعم، إذا كان المتوفى يستطيع إلغاء الصندوق عند وفاته. يستطيع أمين الصندوق والمنفّذ (إن وُجد) أن يختارا بموجب المادة 645، في النموذج 8855، أن يخضع الصندوق للضريبة كجزء من التركة. فيغطي نموذج 1041 واحد كليهما باسم التركة وEIN الخاص بها (تعليمات النموذج 1041؛ عن النموذج 8855).

• الموعد النهائي: يُستحق النموذج 8855 بحلول موعد أول نموذج 1041 للتركة، بما في ذلك التمديد، حتى لو كان دخل التركة أقل من أن يستلزم التقديم.
• لا رجعة فيه: الاختيار غير قابل للإلغاء متى تم.
• فترة الاختيار: من الوفاة حتى توزيع كل الأصول، ولكن ليس بعد اليوم السابق لمرور سنتين على الوفاة إذا لم يكن النموذج 706 مطلوبًا (وأطول إذا كان مطلوبًا).
• رقم تعريف ضريبي جديد: كل صندوق استئماني قابل للإلغاء مؤهل يحتاج إلى رقم تعريف ضريبي جديد خاص به بعد الوفاة، سواء اختار أم لا.
• لماذا قد يفيد: إقرار واحد يغطي الاثنين، ويمكن لدخل الصندوق أن يستخدم قواعد التركة، مثل السنة المالية.

إذا لم يُعيَّن منفّذ، يقدّم أمين الصندوق النموذج 1041 كأن الصندوق هو التركة، برقم التعريف الضريبي الجديد للصندوق.

لم يقدّم والدي ضرائبه لسنوات: هل يجب على المنفّذ تقديمها؟

نعم، عن كل سنة سابقة استوفت شرط التقديم أو يُستحق عنها استرداد: يقدّم الممثل الشخصي تلك الإقرارات ويدفع أي رصيد من التركة (المنشور 559؛ IRS). والإقرار هو أيضًا السبيل الوحيد لاسترداد الضريبة المستقطعة من الأجور أو المعاشات أو مدفوعات IRA.

ابدأ بكشوف الأجور والدخل بالنموذج ⁦4506-T⁩ لترى ما أبلغ عنه الدافعون وتتأكد من السنوات التي لا إقرار لها. وللاطلاع على عدد السنوات التي يجب تقديمها وإعادة بناء السجلات والغرامات، راجع استدراك الإقرارات الأمريكية غير المقدَّمة. وإذا كان خطاب IRS قد اقترح ضريبة إضافية بالفعل، فراجع الرد على ⁦CP2000⁩.

من يدفع دين IRS على المتوفى: التركة أم المنفّذ أم الورثة؟

تدفع التركة من أصولها كلًّا من الضريبة المستحقة على المتوفى وضريبتها هي. وقد يصبح المنفّذ أو أحد الورثة مسؤولًا عندما تُوزَّع ممتلكات التركة قبل أن تُسدَّد IRS (المنشور 559).

عندما تعجز التركة عن سداد كل ديونها، تأتي الديون المستحقة للولايات المتحدة عمومًا أولًا (⁦31 U.S.C. 3713⁩). وتنطبق مسؤولية المنفّذ الشخصية حتى لو لم تُقدّر IRS الضريبة رسميًا، ما دام المنفّذ علم بها أو كان ينبغي أن يعلم.

كيف يحدّ المنفّذ من مخاطره الشخصية قبل توزيع كل شيء (النموذجان 4810 و5495)؟

بعد تقديم كل الإقرارات وسداد الضريبة المبيّنة فيها، هناك طلبان اختياريان قد يختصران المدة التي تملكها IRS للتقدير أو يبرئان المنفّذ شخصيًا، قبل التوزيع الأخير (المنشور 559):

النموذج 4810 لا يختصر المدة إذا نقص الدخل المبلَّغ عنه بأكثر من ⁦25%⁩ من إجمالي الدخل في الإقرار، أو إذا كان الإقرار كاذبًا أو احتياليًا؛ ومع ذلك قد يعفي منفّذًا لم يعلم بالضريبة غير المسددة. والنموذج 5495 يبرئ المنفّذ شخصيًا لا التركة: فما زالت IRS تستطيع التحصيل من ممتلكات التركة التي يحتفظ بها المنفّذ. وإلى أن تُغلق هاتان المهلتان، تظل الضريبة المقدَّرة لاحقًا قابلة للوقوع على منفّذ وزّع كل شيء.

هل يجب على التركة دفع ضريبة تقديرية ربع سنوية؟

ليس في أول سنتين. فالتركة لا تدفع ضريبة تقديرية عن أي سنة ضريبية تنتهي قبل مرور سنتين على تاريخ الوفاة (تعليمات النموذج 1041). وبعد ذلك تدفع كالأفراد، عمومًا عندما تتوقع أن تدين بـ1,000 دولار على الأقل بعد الاستقطاع والائتمانات، بالنموذج ⁦1041-ES⁩، ما لم تكن غير مدينة بضريبة عن سنتها الكاملة السابقة البالغة 12 شهرًا. وللاطلاع على الدفعات التي تتجنب الغرامة، راجع دفعات الضريبة التقديرية ربع السنوية.

الاستثناء نفسه مدته سنتان ويشمل الصندوق الاستئماني القابل للإلغاء الذي يتلقى ما تبقى من التركة بموجب الوصية. ولا تستخدم أبدًا رقم الضمان الاجتماعي للمتوفى في الدفعات التقديرية بعد سنة الوفاة (المنشور 559).

مثال

هذه الأمثلة للتوضيح فقط؛ وكل الأرقام بالدولار الأمريكي.

أب يتوفى في مارس

• النموذج 1040 الأخير: أجوره ومعاشه من يناير إلى مارس, 20,000, تدخل في إقراره الأخير، وموعد تقديمه 15 أبريل من العام التالي.
• التركة في السنة نفسها: تحصل التركة على EIN. وتتسلم 4,000 من توزيعات الأرباح وتبيع أسهمًا بزيادة قدرها 10,000 على قيمتها في تاريخ الوفاة. إجمالي الدخل 14,000 يوجب النموذج 1041.
• التوزيع: يدفع المنفّذ كل الضرائب والمصروفات، ويوزّع الأصول المتبقية، ومنها حصيلة البيع، بالتساوي على ولدين، ويغلق التركة. وبما أن الربح وُزّع فعلًا، ينتقل دخل التركة إلى الخارج: يحصل كل ولد على ⁦K-1⁩ بنحو النصف (2,000 توزيعات أرباح و5,000 ربح رأسمالي) ويبلّغ عنه في إقراره.

أم لديها سنتان غير مقدَّمتين

• الخطاب: بعد وفاتها، يفيد خطاب من IRS بأنها مدينة بـ4,000 عن دخل معاش (النموذج ⁦1099-R⁩) لم تبلّغ عنه. يقدّم المنفّذ النموذج 56 ويطلب كشوف الأجور والدخل بالنموذج ⁦4506-T⁩.
• الإقرارات: تُظهر الكشوف سنتين فيهما دخل بلا إقرار. يقدّم المنفّذ الإقرارين، وفيهما الـ4,000، والنموذج 1040 الأخير، ويدفع الضريبة والفوائد والغرامات من التركة قبل توزيع أي شيء.
• قبل التوزيع الأخير: يقدّم المنفّذ النموذج 4810 والنموذج 5495. وإذا لم ينطبق أي استثناء، فلدى IRS 18 شهرًا من استلام طلب النموذج 4810 لتقدير ضريبة إضافية. ويحتفظ المنفّذ باحتياطي إلى أن تُغلق المهلتان.

صندوق استئماني قابل للإلغاء وتركة صغيرة

• عند الوفاة: يحتفظ صندوق استئماني قابل للإلغاء بالمنزل وبحساب وساطة بقيمة 300,000؛ وتحتفظ التركة بحساب مصرفي بقيمة 5,000. ويحصل الصندوق على رقم تعريف ضريبي جديد.
• الإقرار الأول: يقدّم أمين الصندوق والمنفّذ النموذج 8855 بحلول موعد أول نموذج 1041 للتركة. ويبلّغ نموذج 1041 واحد، برقم EIN للتركة، عن دخل كليهما.
• بعد سنتين من الوفاة: لا يُطلب النموذج 706، فتنتهي فترة الاختيار في اليوم السابق للذكرى الثانية للوفاة، ما لم يُوزَّع كل شيء قبل ذلك. وإذا استمر الصندوق بعد ذلك، فيقدّم نموذج 1041 الخاص به عندما يكون مطلوبًا.

هل وضعك مختلف؟

• توفي الشخص وهو مقيم في كندا: راجع الإقرارات الأخيرة عند وفاة مواطن أمريكي في كندا.
• المتوفى لم يكن مواطنًا أو مقيمًا أمريكيًا: يكون الإقرار الأخير هو النموذج ⁦1040-NR⁩ إن كان مطلوبًا، وتستخدم ضريبة التركات النموذج ⁦706-NA⁩؛ احصل على مساعدة ضريبية للأفراد.
• تركة كندية تحتفظ بأصول أمريكية: راجع تسوية تركة عبر الحدود.
• حدثت الوفاة في كندا (إقرار ⁦T1⁩ الأخير وشهادة التخليص): راجع الضرائب عند وفاة شخص في كندا.
• لم تُقدَّم عدة سنوات، أو توجد فاتورة IRS بالفعل: ابدأ بـاستدراك الإقرارات الأمريكية غير المقدَّمة واحصل على مساعدة ضريبية للأفراد.
• اقترحت IRS ضريبة إضافية على المتوفى (⁦CP2000⁩): راجع الرد على إشعار نقص الإبلاغ.
• قد لا تغطي التركة ديونها، أو يجب التنسيق بين صندوق استئماني وتركة: ترتيب السداد واختيار المادة 645 يحملان مخاطر شخصية ولا رجعة فيهما؛ احصل على مساعدة ضريبية للأفراد.
• تحتفظ التركة بحصة في صندوق أو شراكة: راجع وراثة حصة في صندوق.
• ورثت من أسرة في الخارج: راجع الهبات والميراث من الخارج.
• ورثت حساب RRSP أو RRIF أو TFSA كندي: راجع وراثة RRSP أو RRIF أو TFSA كندي كشخص أمريكي.
• منزل الوالد في ولاية أخرى: راجع حدود تقديم إقرار الولاية لغير المقيم.
• يبيع الزوج أو الزوجة الباقي المنزل: راجع استثناء بيع المنزل.
• قدّم المتوفى هبات كبيرة في سنة الوفاة: راجع إقرارات ضريبة الهبات والاستثناء السنوي.