1041 表与死者最终 1040 表：遗嘱执行人要报哪些税表

父母或配偶去世后，遗嘱执行人要报哪些税表？

人去世后，有三个纳税主体：死者、遗产和继承人。遗嘱执行人（IRS 称为 personal representative，即遗产代表人，包括任何负责管理死者财产的人）为死者报去世当年的最终 1040 表，以及死者以前从未报过的年度。如果死者的总收入、年龄和报税身份达到报税要求，或需要申请退回已预扣的税款、已缴的预估税或抵免，该年度就需要报税表（第 559 号出版物）。遗产的总收入达到 $600 时，要自己报 1041 表。继承人申报遗产分给他们的收入。

706 表是单独的税表。对于今年去世的人，当总遗产加上经调整的应税赠与超过 $15,000,000 时必须报（更早年度去世的人，这一数字较低），或者遗嘱执行人想把未用完的免税额转给在世配偶（可转移，portability）时也要报（706 表填报说明）。遗产低于门槛、只为转移而报的，依据税务程序 2022-32，可以延至 死亡五周年。

出现下列情况，案子就不再简单：死者有未报的年度或欠 IRS 税款；债务可能超过资产；大部分财产由可撤销信托持有；死者在多个州或国家拥有财产；或有继承人住在国外（非居民外国人受益人使遗产无论收入多少都必须报 1041 表）。

请先准备： 死亡证明；法院签发的遗嘱执行授权书（letters testamentary，即指定遗嘱执行人的遗嘱认证法院文件）或其他任命证明；死者最近三年已报的税表；IRS 的税务记录（transcript）；去世当年的所有 W-2 和 1099；每项资产在去世日的价值；IRA 和人寿保险的受益人表格；以及任何信托文件。

谁来签最终 1040 表？在世的配偶还能联合报税吗？

由法院任命的遗产代表人签署最终税表。在世的配偶可以和遗产代表人一起签名，联合报去世当年的税表；如果截止日前没有任命遗产代表人，配偶也可以单独报（第 559 号出版物）。

• 请在税表顶部写上“DECEASED”、姓名和去世日期。
• 在没有遗产代表人的联合税表上，由配偶签名并写上“Filing as surviving spouse”。
• 既没有遗产代表人、也没有配偶时，负责管理死者财产的人以“personal representative”的身份签名。
• 在去世当年年底之前再婚的配偶，不能和已故的一方联合报税；最终税表此时是已婚分开报税。
• 如果配偶单独提交了联合税表，法院任命的遗产代表人可以撤销，办法是在该税表截止日（含延期）后一年内另行提交分开报税的税表。

联合报税使夫妻双方的税款成为共同责任，所以报税前，遗产代表人和配偶应当先就此达成一致。去世当年之后的两年内，未再婚且为受抚养子女维持家庭的在世配偶，可以以合格在世配偶（qualifying surviving spouse）的身份报税，适用联合报税税率。

1310 表用于申请死者的退税。如果在世配偶联合报税，或法院任命的遗产代表人提交原始税表并附上法院证书的副本，就不需要这张表。其他人申请退税，以及遗产代表人提交更正税表时，要附上 1310 表（关于 1310 表；第 559 号出版物）。不要把死亡证明附在税表上；请自己留存，以备 IRS 要求时提供。

我怎样告诉 IRS 我是遗嘱执行人，并取得往年的税表和税务记录？

一旦取得遗产的 EIN，就尽快提交 56 表，告知 IRS 您代表死者和遗产行事（第 559 号出版物；关于 56 表）。该通知一直有效，直到您再提交一份 56 表予以终止。

要取得记录，请寄出申请，注明死者的姓名、最后的地址和社会保障号码，并附上死亡证明的副本，以及经法院认可的遗嘱执行授权书或 56 表（连同法院签发的任何授权书副本）（申请死者的资料）：

您可能还需要更改死者在 IRS 记录中的地址，使 IRS 的信函寄到您手里：提交 8822 表，并附上 56 表（或 2848 表）。

哪些收入报在最终税表上，哪些归遗产或继承人？

最终 1040 表报告死者在去世日之前收到的收入，前提是死者在收到收入时才申报（收付实现制），大多数人都是这样。死者已经赚到但尚未收到的收入称为“死者应得收入”（income in respect of a decedent），由收到的人纳税：即遗产，或直接收到的受益人（第 559 号出版物）。

有两个陷阱。第一，继承的财产一般以去世日的价值作为新的计税基础，但这种基础上调不适用于死者应得收入，所以继承的传统 IRA 在提取时仍须纳税（26 U.S.C. 1014(c)）。第二，以死者名义开具的 1099 可能同时包含去世前后的收入；遗嘱执行人要把它分开，一部分报在最终税表上，一部分归遗产。

丧葬费用在最终 1040 表和 1041 表上都不可扣除。遗产在死者去世后一年内支付的医疗账单，如果死者逐项扣除，可以在费用发生当年的税表上扣除，但须附声明，放弃在 706 表上扣除（更早的年度用 1040-X 表）（第 559 号出版物）。

遗产需要自己的 EIN 和 1041 表吗？截止日是什么时候？

一般需要，这是遗嘱执行人最先要做的事情之一，因为银行和券商必须以遗产的号码、而不是死者的社会保障号码申报去世后的收入（第 559 号出版物）。在线申请的 EIN 一般当场发放。直接转给在世共同所有人或指定受益人的财产，其收入改用该人的号码申报；如果遗产中已没有产生收入的财产，则可能没有 1041 表要报。

国内遗产在任何总收入达到 $600 或以上的纳税年度，或有受益人是非居民外国人的纳税年度，都必须报 1041 表（1041 表填报说明）。

• 纳税年度： 由遗嘱执行人在第一份税表上选择。可以是日历年度，也可以是从去世日开始、以某个月的最后一天结束、不超过 12 个月的任意期间。
• 截止日： 纳税年度结束后第四个月的第 15 天。日历年度的遗产在 4 月 15 日前报税。
• 延期： 7004 表自动给予 延期 5½ 个月的报税延期，不延长缴税期限；未缴税款从原截止日起计息。
• 最后一份税表： 遗产要一直报到资产分配完毕。如果清算无理由地拖延，IRS 仍可以视该遗产已结束。

继承人何时收到 Schedule K-1？遗产的收入由谁纳税？

遗产分配出去或必须分配的收入，由继承人纳税，继承人会收到 Schedule K-1；遗产留存的收入，由遗产纳税。同一笔收入不会被征两次税（第 559 号出版物）。

• 遗嘱执行人要在 1041 表的截止日（如提交了 7004 表，则为延期后的日期）前给每位受益人一份 K-1，因此需要每位受益人的纳税识别号。
• 继承人在遗产纳税年度结束的那个自己的纳税年度申报 K-1 收入，所以采用非日历年度的遗产，可以把收入推迟到下一年。
• 遗嘱执行人可以在截止日（含延期）前提交的 1041 表上选择，把遗产年度结束后 65 天内的付款，视为在该年度内支付。
• 分配出去的收入保持原有性质：股息在继承人的税表上仍是股息。
• 资本收益通常留在遗产。只有当收益实际分配、依据遗嘱或当地法律划入收入，或用来确定分配额时，才转给继承人。
• 以三期或更少的分期支付的特定金钱或财产赠与，对继承人一般不属于应税收入。

在遗产的最后一年，超过收入的未使用亏损和扣除，通过 K-1 第 11 栏转给取得遗产剩余财产的继承人（1041 表填报说明）。

死者的资本亏损和其他结转项目会怎样？

死者的资本亏损结转或净经营亏损，只能用在最终 1040 表上。该税表之后剩下的就作废：不能转到遗产的 1041 表或继承人身上（第 559 号出版物）。在联合最终税表上，在世配偶继续向后结转属于自己的那部分亏损（第 550 号出版物）。

净资本亏损在抵销死者的资本收益之后，在最终税表上最多只能抵销 $3,000 的其他收入（已婚分开报税为 $1,500）。去世前实现的收益可以吸收较大的结转额；遗产日后实现的收益则不能。暂停使用的被动亏损一般允许在最终税表上扣除，但要减去继承人取得的计税基础上调部分。

遗产自己累积的亏损则不同：遗产未使用的资本亏损和亏损结转，在遗产终止时，转给取得遗产剩余财产的继承人，前提是遗产以后本来还能使用这些亏损。

可撤销生前信托能和遗产合并报税吗（第 645 条选择）？

可以，前提是死者去世时能够撤销该信托。信托的受托人和遗嘱执行人（如有）可以依据第 645 条，用 8855 表选择让该信托作为遗产的一部分纳税。之后用遗产的名称和 EIN 只报一份 1041 表，涵盖两者（1041 表填报说明；关于 8855 表）。

• 截止日： 8855 表要在遗产第一份 1041 表的截止日（含延期）前提交，即使遗产的收入少到不必报税也是如此。
• 不能撤回： 选择一旦作出，就不可撤销。
• 选择期间： 从去世日起到全部资产分配完毕为止，但如果不需要报 706 表，最晚到去世满两年之日的前一天（需要的则更长）。
• 新的税号： 无论是否作出选择，每个合格的可撤销信托在去世后都需要自己的新税号。
• 好处： 一份税表涵盖两者，信托的收入可以适用遗产的规则，例如采用非日历年度。

如果没有任命遗嘱执行人，受托人就把信托当作遗产，用信托的新税号报 1041 表。

我父母好几年没报税：遗嘱执行人必须补报吗？

必须，凡是符合报税要求或应有退税的往年，都要补报：遗产代表人提交这些税表，并从遗产中缴付欠款（第 559 号出版物；IRS）。要拿回工资、养老金或 IRA 分配款中已预扣的税款，也只能通过报税表。

请先用 4506-T 表申请工资和收入记录（wage and income transcript），看付款方申报了什么，并确认哪些年度没有报税。要补报几年、怎样重建资料以及罚款，请见补报美国未报的税表。如果 IRS 来信已提议补税，请见如何回复 CP2000。

死者欠 IRS 的税由谁缴：遗产、遗嘱执行人还是继承人？

由遗产用其资产缴纳，既包括死者欠的税，也包括遗产自己的税。如果在付清 IRS 之前就把遗产财产分出去，遗嘱执行人或继承人就可能承担责任（第 559 号出版物）。

遗产无法偿还全部债务时，欠美国政府的债务一般排在最前面（31 U.S.C. 3713）。即使 IRS 还没有正式核定税款，只要遗嘱执行人知道或本应知道，遗嘱执行人的个人风险同样存在。

遗嘱执行人在全部分配之前，如何限制个人风险（4810 表和 5495 表）？

所有税表都已报、税表上的税款也已缴清后，有两项可选的申请，可以在最后分配前缩短 IRS 的核定时间，或解除遗嘱执行人的个人责任（第 559 号出版物）：

如果少报的收入超过税表上总收入的 25%，或税表虚假或带有欺诈，4810 表不会缩短期限；即使如此，它仍可以免除不知道有未缴税款的遗嘱执行人的责任。5495 表解除的是遗嘱执行人个人的责任，而不是遗产的责任：IRS 仍可以从遗嘱执行人手中的遗产财产追缴。在这些期限届满之前，日后核定的税款仍可能落到已把全部财产分完的遗嘱执行人身上。

遗产需要按季度缴预估税吗？

头两年不需要。对于在死者去世日起不足两年内结束的纳税年度，遗产不必缴预估税（1041 表填报说明）。此后，遗产像个人一样缴纳，一般在预计扣除预扣税和抵免后至少欠 $1,000 时，使用 1041-ES 表缴纳，除非上一个完整的 12 个月纳税年度没有欠税。想了解避免罚款的缴款方式，请见季度预估税缴纳。

同样的两年例外也适用于依据遗嘱接收遗产剩余财产的可撤销信托。去世当年之后，千万不要再用死者的社会保障号码缴预估税（第 559 号出版物）。

示例

以下示例仅作说明；所有金额以美元计。

父亲在 3 月去世

• 最终 1040 表： 他从 1 月到 3 月的工资和养老金共 20,000，报在他的最终税表上，截止日是次年 4 月 15 日。
• 当年的遗产： 遗产取得了 EIN。遗产收到 4,000 的股息，并以高出去世日价值 10,000 的价格出售了股票。总收入 14,000，需要报 1041 表。
• 分配： 遗嘱执行人缴清所有的税和费用，把剩余资产（包括出售所得）平均分给两个子女，然后结束遗产。由于收益实际分配了，遗产的收入也随之转出：每个子女收到约一半的 K-1（2,000 股息和 5,000 资本收益），并报在自己的税表上。

有两年没报税的母亲

• 来信： 她去世后，IRS 来信称她有 4,000 的养老金收入（1099-R 表）没有申报，需要补税。遗嘱执行人提交 56 表，并用 4506-T 表申请工资和收入记录。
• 税表： 记录显示有两个年度有收入、但没有税表。遗嘱执行人补报了这两年的税表，其中包括这 4,000，同时报了最终 1040 表，并在分配任何财产之前，从遗产中缴付税款、利息和罚款。
• 最后分配之前： 遗嘱执行人提交 4810 表和 5495 表。如果没有例外情况，IRS 自收到 4810 表申请起有 18 个月核定更多税款。遗嘱执行人留存一笔储备金，直到两个期限都结束。

可撤销信托加一个小额遗产

• 去世时： 可撤销信托持有房子和一个 300,000 的券商账户；遗产持有一个 5,000 的银行账户。信托取得新的税号。
• 第一份税表： 受托人和遗嘱执行人在遗产第一份 1041 表的截止日前提交 8855 表。一份 1041 表，用遗产的 EIN，报告两者的收入。
• 去世两年后： 不需要报 706 表，所以选择期间在去世两周年的前一天结束，除非更早已全部分配完毕。如果信托在那之后继续存在，需要时它自己报 1041 表。

您的情况不同？

• 死者在加拿大居住期间去世： 请见美国公民在加拿大去世时的最终税表。
• 死者不是美国公民或居民： 如需报税，最终税表是 1040-NR 表，遗产税用 706-NA 表；请获取个人税务协助。
• 加拿大的遗产持有美国资产： 请见跨境处理遗产。
• 死亡发生在加拿大（最终 T1 税表和清税证明）： 请见在加拿大有人去世时的税务。
• 多个年度从未报税，或 IRS 已发出账单： 请先看补报美国未报的税表，并获取个人税务协助。
• IRS 提议要死者补税（CP2000）： 请见如何回复少报通知。
• 遗产可能不够偿还债务，或需要协调信托与遗产： 付款顺序和第 645 条选择都涉及个人风险，且不可撤销；请获取个人税务协助。
• 遗产持有基金或合伙企业权益： 请见继承基金权益。
• 您从海外的家人那里继承了财产： 请见来自海外的赠与和继承。
• 您继承了加拿大的 RRSP、RRIF 或 TFSA： 请见美国人如何处理继承的加拿大 RRSP、RRIF 或 TFSA。
• 父母的房子在另一个州： 请见各州非居民税表门槛。
• 在世的配偶要卖房： 请见出售住房免税额。
• 死者在去世当年有大额赠与： 请见赠与税表与年度免税额。