83(b) Seçimi: Yurt Dışındaki Kurucular ve Kaçan 30 Günlük Süre

Kurucuların zamanla hak edilen hisseler için 83(b) seçimi yapması gerekir mi?

Seçim isteğe bağlıdır; ancak hisseleri zamanla hak edilen ve satın almadan sonraki 30 gün içinde seçim yapmayan ABD şirketi kurucusu, her hak edişte o günkü değer üzerinden ücret olarak vergilendirilir. Form 15620 veya imzalı bir beyanla yapılan seçim, tam bedel ödenmiş olsa bile, hisseleri satın alma anında bir kez vergilendirir ve bu genellikle sıfır gelir demektir. Federal olarak ilan edilmiş afetler ve çatışma bölgesinde görev için yapılan ertelemeler dışında IRS geç seçimi kabul edemez. Yalnızca yurt dışında yaşayıp çalışan kurucu hak edişte genellikle ABD vergisi ödemez; hisseler hak edilmeden ABD'ye taşınma ihtimali varsa seçim, hak ediş değerinin tamamı üzerinden ABD vergisine karşı korur.

Kurucunun erken ayrılırsa geri vermek zorunda olduğu hisseler “önemli ölçüde hak edilmemiş” sayılır. Section 83(a) uyarınca satın alma anında hiçbir şey vergilendirilmez; her hisse grubu hak edildiğinde o günkü değerinden ödenen bedel düşülür ve kalan tutar ücrettir; o grubun elde tutma süresi de o gün başlar (Publication 525). ABD'de çalışan olarak çalışan kurucu için bu ücret maaştır: şirket bunun üzerinden stopaj yapmak zorundadır ve yapmadığı stopajdan sorumludur (3401(a) ve 3403. maddeler); şirketin kendi indirimi de bunu bildirmesine bağlıdır (Reg. 1.83-6(a)).

Seçim bu sonucu tersine çevirir. Tam değerin ödenmiş olması kurucunun seçim yapmasına engel değildir (Reg. 1.83-2(a)). Kuruluş fiyatını ödeyen kurucu, değerin fiyata eşit olduğunu ve gelirin sıfır olduğunu gösteren bir seçim yapar. Sonraki değer artışı artık ücret değil, satış kazancıdır ve elde tutma süresi her hak edişte değil, satın alma anında başlar (Reg. 1.83-4(a)). Bu elde tutma süresi küçük işletme hissesi istisnası için de önemlidir: bkz. girişim hissesinin şartları sağlayıp sağlamadığı.

Durumu karmaşıklaştıranlar: yurt dışındaki bir kurucu, muhtemel bir ABD'ye taşınma, hisseleri alan bir holding şirketi veya trust ya da zaten kaçırılmış bir son tarih. Hisse satın alma sözleşmesini, hisse adedini, ödenen fiyatı, satın alma tarihindeki hisse başı değeri ve hak ediş şartlarını toplayın.

83(b) seçimi için ne kadar süreniz var?

Hisselerin devredildiği tarihten itibaren otuz gün (83(b)(2). madde). Devir tarihi genellikle hisse satın alma sözleşmesindeki satın alma veya ihraç tarihidir (Reg. 1.83-3(a)), hak ediş tarihi değildir.

• Sayım. 1. gün, devirden sonraki gündür.
• Hafta sonları ve tatiller. 30. gün cumartesi, pazar veya resmî tatile denk gelirse sonraki iş günü geçerlidir (Form 15620 talimatları; 7503. madde).
• Erken başvuru. Hisse adedi, tarih ve fiyat kesinleştikten sonra seçim devirden önce de yapılabilir (Reg. 1.83-2(b)).

Form 15620 nasıl doldurulur ve nereye postalanır?

Form 15620'yi doldurun ya da section 83(b) kapsamında yapıldığını belirten, aynı bilgileri içeren ve kopyaların şirkete (ve varsa diğer hak sahibine) verildiğini söyleyen imzalı bir beyan yazın. Bunu beyannamenizi verdiğiniz IRS ofisine postalayın veya IRS çevrim içi hesabınız üzerinden gönderin (Form 15620; Reg. 1.83-2(c), (e)). Form adınızı, vergi kimlik numaranızı ve adresinizi; hisseleri ve adedini; devir tarihini; vergi yılını; hak ediş kısıtlamalarını; hisse başı değeri ve fiyatı; ve geliri (değer eksi fiyat) ister. Şirket bilgilerinin yer aldığı 9. kutu isteğe bağlıdır.

Kanada, Tayvan veya Çin'den postalamak neden tuzaktır

Posta damgası tarihinin başvuru tarihi sayılması kuralı yalnızca ABD Posta Servisi gönderilerini ve IRS'nin belirlediği özel kurye hizmetlerini kapsar (7502. madde). Başka bir ülkenin posta servisine verilen mektuba uygulanmaz (Reg. 301.7502-1(c)(1)(ii)). Canada Post'la veya Tayvan ya da Çin posta servisiyle gönderilen seçim mektubu 30. güne kadar IRS'ye ulaşmalıdır.

IRS'nin belirlediği kurye hizmetine posta damgası kuralı uygulanır. IRS listesinde diğerlerinin yanı sıra DHL Express Worldwide, FedEx International Priority ve UPS Worldwide Express vardır (IRS: Özel kurye hizmetleri). ABD'de taahhütlü veya kayıtlı posta makbuzu, IRS'nin gönderiyi aldığının kanıtıdır (7502(c). madde).

Adresi gönderdiğiniz gün kontrol edin.

Kopyalar kime verilir?

• Şirkete: her zaman (Reg. 1.83-2(d)).
• Holding şirketine veya trust'a: hisseler size değil de bunlardan birine ihraç edilirse ona da bir kopya verilir; seçimi yine işi yapan kurucu olarak siz yaparsınız.
• Vergi beyannamenize: 1 Ocak 2016'dan itibaren devredilen hisseler için beyannameye kopya eklenmez (Reg. 1.83-2(c), (g)). Eski tavsiyeler aksini söyler.

Form 15620 çevrim içi gönderilebilir mi?

Evet, IRS çevrim içi hesabı üzerinden. IRS, Form 15620'yi çevrim içi hesap gerektiren mobil uyumlu formları arasında sayar; doldurduktan sonra formu çevrim içi gönderebilir veya postalamak için indirebilirsiniz (IRS: Mobil uyumlu formlar). Başarılı bir gönderimde bir onay mesajı ve formu indirme bağlantısı görünür; tarihin kanıtı olarak bu kopyayı saklayın. Yalnızca tek bir yoldan gönderin.

Çevrim içi hesap uluslararası adreslerle çalışır (IRS FAQ), ancak kimlik doğrulama için SSN (Sosyal Güvenlik Numarası) veya ITIN (ABD Bireysel Vergi Kimlik Numarası) gerekir (IRS). İkisi de olmayan yurt dışındaki kurucu formu postalar veya IRS'nin belirlediği kuryeyle gönderir.

SSN veya ITIN'iniz yoksa ne olur?

Form 15620 ve Reg. 1.83-2(e)(1) vergi kimlik numarası ister ve numara yoksa ne yazılacağını söyleyen bir IRS kaynağı yoktur. 30 günlük süre ITIN'i beklemez. Bu konu 30. günden önce çözülmelidir; aşağıdaki “Sizin durumunuz farklı mı?” bölümüne bakın. ITIN'ler ve yurt dışındaki kurucunun kişisel olarak neler verdiği için bkz. yurt dışından ABD şirketi kurmak ve yönetmek.

ABD mukimi olmayan kurucunun 83(b) seçimine ihtiyacı var mı?

Bugünkü vergi açısından çoğu zaman hayır, ama koruma olarak çoğu zaman evet. Mukim olmayan yabancı yalnızca ABD kaynaklı gelir ve bir ABD ticari faaliyetine bağlı gelir üzerinden ABD vergisi öder (Publication 519). ABD dışında yapılan işin karşılığı yabancı kaynaklıdır (IRS). Dolayısıyla yalnızca Hsinchu'da veya Waterloo'da yapılan iş için doğan hak ediş geliri ABD'de vergilendirilmez.

• ABD'de geçen iş günleri. ABD'li yatırımcılarla görüşmek veya bir ABD veri merkezini ziyaret etmek için yapılan seyahatler hak ediş gelirinin bir kısmını ABD kaynaklı yapar; bu kısım, ücretin karşılık geldiği dönemdeki günlere göre bölünür. Seçimle bildirilen gelir de aynı şekilde kaynaklandırılır (Publication 519). İş günü bölüşümü için bkz. taşındıktan sonra hisse ödülleri ve ücretler.
• Kimler “mukim olmayan” sayılmaz. Yurt dışında yaşayan ABD vatandaşları ve green card sahipleri ile önemli ölçüde bulunma testini (bu yıl ve önceki iki yılda ABD'de geçirilen günlerin sayımı) karşılayan herkes, ABD'deki bir kurucu gibi vergilendirilir (IRS: mukimlik statüsü); bir vergi anlaşmasındaki ayrım kuralı onları diğer ülkenin mukimi sayarsa bu değişir (Publication 519).

Yurt dışındaki kurucu yine de seçim yapmalı mı?

Seçim en çok, hisseler hak edilmeden ABD'ye taşınma ihtimali varsa önemlidir. ABD dışından gelen gelir, mukim olmayan iken kazanılmış olsa bile mukim yabancıyken alınırsa vergiye tabidir (Publication 519). Seçim yoksa hisseler hak edildiklerinde alınmış sayılır (83(a). madde). Hisseler hak edilmeden ABD'ye taşınan kurucu, Tayvan'da veya Kanada'da yapılan iş dahil, sonraki her hak edişin tam değeri üzerinden ABD vergisi borçlanabilir. Satın alma anında sıfır geliri doğru gösteren bir seçim bunu önler; maliyeti bir posta veya kurye ücretidir.

Tayvan veya Çin'deki kurucular ne olacak?

ABD tarafı, Shenzhen'deki bir kurucu ortak dahil, mukim olmayan herkes için aynıdır. Tayvan ve Çin vergisi ile kurucunun ülkesinin yabancı hisse tutmak için istediği tescil bu sayfanın kapsamı dışındadır.

Kanada'da 83(b) seçiminin bir karşılığı var mı?

Hayır. Kanada, bir çalışanın hisse menfaatini hisselerin edinildiği andaki değerden ödenen bedel düşülerek vergilendirir; Kanada kontrolündeki özel şirket (CCPC) olmayan bir şirket için menfaat, hisselerin edinildiği yılın geliridir (CRA: Menkul kıymet opsiyonu menfaatleri). Yeni kurulmuş bir Delaware şirketi CCPC değildir, çünkü CCPC'nin bir Kanada şirketi olması gerekir (Income Tax Act, s. 125(7)); bu yüzden CCPC ertelemesi uygulanamaz. Hisseleri edinirken tam değeri ödeyen kurucunun vergilendirilecek bir menfaati yoktur. CRA hisselerin edinildiğini gösteren iki işaret sayar: mülkiyet çalışana geçer ve işverenin hisseler için ödeme almaya yasal hakkı vardır. Bunun hâlâ geri alınabilen kurucu hisselerine nasıl uygulanacağı sözleşmeye ve olgulara bağlıdır.

ABD'deki seçim ABD vergilendirme zamanını da satın alma anına çeker; böylece iki ülke aynı çizgiye gelir. Seçim olmadan ABD'ye taşınan kurucu, hisselerin taşınma tarihine kadarki değer artışı için Kanada ayrılış vergisiyle (Income Tax Act, s. 128.1(4)(b)) ve aynı artış için hak edişte ücret olarak ABD vergisiyle karşılaşabilir; bir rahatlama uygulanıp uygulanmayacağı olgulara bağlıdır. Taşınmanın kendisi için bkz. Kanada'dan ABD'ye taşınmak; sonraki satış için bkz. ABD girişim hisselerini satan Kanadalı kurucu. Delaware hisselerine sahip olmak bir T1134 veya T1135 yükümlülüğü de getirebilir: bkz. yabancı mülk ve iştirak bildirimi.

83(b) seçimi erken kullanılan hisse opsiyonlarına uygulanır mı?

Opsiyona değil, ama hisselere evet. Opsiyonun kendisi için seçim yapılamaz (Publication 525). NSO (nitelikli olmayan hisse opsiyonu) erken kullanıldığında hâlâ hak edilmesi gereken hisseler verir; section 83 ve seçim bu hisselere uygulanır (Reg. 1.83-7(a)). 30 gün opsiyonun kullanıldığı tarihten itibaren işler. Kullanım fiyatı değere eşitse gelir sıfırdır.

ISO'da (teşvikli hisse opsiyonu) opsiyonun kullanılması normal vergi doğurmaz. Seçim bunun yerine alternatif asgari vergi (AMT) tutarını kullanım anında sabitler; bunun için de son gün 30. gündür (Form 6251 talimatları, 2i satırı). Kanada'da yaşayıp çalışan mühendislerin opsiyonları Kanada'daki çalışanlar için hisse opsiyonları rehberinde anlatılır.

83(b) seçimi geç yapılırsa ne olur?

Geç yapılan 83(b) seçimi genellikle geçersizdir. 30 günlük süre kanunla belirlenmiştir (83(b)(2). madde) ve IRS'nin takdire bağlı geç seçim kolaylığı yalnızca son tarihi yönetmelikle belirlenen seçimleri kapsar (Reg. 301.9100-1). Geç seçimi postalamak onu geçerli kılmaz. Tek istisna ertelemedir: 83(b) seçimi, federal olarak ilan edilmiş bir afetin veya çatışma bölgesinde görevin erteleyebildiği zamana bağlı işlemler listesinde yer alır (Rev. Proc. 2018-58); bu yalnızca IRS kolaylık duyurusunun kapsadığı kişiler için geçerlidir.

30 gün geçtikten sonra hangi seçenekler kalır?

1. Her hak edişte vergiyi kabullenmek. O andaki değer eksi fiyat ücrettir ve elde tutma süresi hak edişte başlar (Publication 525). Yurt dışında kalan ve yalnızca yurt dışında çalışan kurucu için bu, ABD vergisi olmadığı anlamına gelir.
2. Hak edişi şimdi kaldırmak veya kısaltmak. Şirket kabul ederse hisseler hak edilmiş olur ve gelir, o günkü değerden fiyat düşülerek bulunur (83(a). madde); değer hâlâ kuruluş fiyatındayken bu sıfıra yakındır. Buna şirket ve avukatları karar verir; sözleşmeleri değiştirmek hukuki bir iştir.
3. Yeni bir sözleşmeyle yeni hisse tahsisi. Bu, yeni tarihteki değerle ve kendi 30 günüyle yeni bir devirdir. Belgelerin yeniden düzenlenmesi ve hisse dağılım tablosu düzeltmeleri hukuki iştir ve bu sayfanın kapsamı dışındadır.

83(b) seçimi iptal edilebilir mi, kurucu hak etmeden ayrılırsa ne olur?

Yalnızca IRS'nin onayıyla. İlk 30 gün içinde yapılan talep, sebebi ne olursa olsun genellikle kabul edilir. Bundan sonra onay yalnızca işlemle ilgili olgusal bir hata için ve hatanın öğrenilmesinden itibaren 60 gün içinde istenirse verilir. Değer düşüşü olgusal hata değildir (Reg. 1.83-2(f); Rev. Proc. 2006-31); vergi sonucunu yanlış anlamak da değildir.

Kurucu seçimden sonra hisselerini kaybederse, zarar yalnızca ödenen bedelden geri alınan tutarın düşülmesiyle bulunan tutardır; bildirilmiş gelir için indirim yoktur (83(b)(1). madde; Reg. 1.83-2(a)). Kuruluş fiyatını ödeyip sıfır gelir bildiren kurucu için kayıp bu fiyattır.

Kurucular ve şirket kanıt olarak neleri saklamalı?

Kurucular imzalı seçimi, hisse satın alma sözleşmesini ve taahhütlü posta makbuzunu veya kurye kaydını, çevrim içi gönderdilerse onay mesajından indirilen kopyayı saklar. Şirket kendi kopyasını hisse kayıtlarıyla birlikte saklar. Zamanında yapılmış bir seçim, kopyası kaybolsa da geçerli kalır; tarihi kanıtlayan gönderim kaydıdır. Yatırım turundan önce düzene sokulması gereken diğer beyanlar için bkz. yatırımcı incelemesi (due diligence) öncesi vergi kayıtlarının düzeltilmesi.

Örnek

Rakamlar açıklama amaçlıdır ve ABD doları cinsindendir.

Kurucuları San Jose, Hsinchu ve Waterloo'da olan GPU bulutu: $300'lük üç seçim

Bir Delaware GPU bulutu şirketi 2 Mart Pazartesi günü kuruluyor. San Jose, Hsinchu ve Waterloo'daki üç kurucunun her biri $0,0001'den 3.000.000 hisse ($300) satın alıyor; hisseler bir yıllık bekleme süresiyle (cliff) dört yılda hak ediliyor. 30. gün 1 Nisan Çarşamba'dır. Her seçim değeri $300, fiyatı $300 ve geliri $0 olarak gösterir.

• San Jose'deki kurucu formu USPS taahhütlü postayla gönderir.
• ITIN'i olan ama SSN'i olmayan Hsinchu'daki kurucu, Tayvan posta servisine posta damgası kuralı uygulanmadığı için Form 15620'yi FedEx International Priority ile Austin'deki açık adrese gönderir.
• Seçim yapılmasaydı ve hisseler bir yıl sonra bekleme süresi dolduğunda $1,00 değerinde olsaydı, her kurucunun 750.000 hisse için yaklaşık $750.000 ücreti olurdu (750.000 × $0,9999). San Jose'deki kurucu bunun üzerinden ABD vergisi öder. Hsinchu'daki kurucu hâlâ yalnızca Tayvan'da yaşayıp çalışıyorsa hiç ödemez; San Jose'ye taşınmış ve hak ediş tarihinde ABD mukimiyse tamamı üzerinden ABD vergisi öder.

37. günde postalayan Waterloo'daki kurucu ortak: $2.000'lık hisse

Bir çip girişiminin Waterloo'daki kurucu ortağı 4 Mayıs Pazartesi günü (30. gün: 3 Haziran Çarşamba) $0,001'den 2.000.000 hisse ($2.000) için imza atıyor ve 10 Haziran'da postalıyor. Seçim geç kalmıştır ve afet ertelemesi yoksa düzeltilemez.

• Waterloo'da kalır ve yalnızca orada çalışırsa hak ediş ABD vergisi doğurmaz. Hisseleri edinirken tam değeri ödediyse Kanada da bir menfaat görmez.
• Ertesi yıl San Jose'ye taşınır ve bekleme süresi dolduğunda hisseler $0,50 değerindeyse, hak edilen 500.000 hisse yaklaşık $249.500 ABD ücreti demektir (500.000 × $0,499).
• Son ikisi için şirketin onayıyla seçenekleri: bunu kabullenmek; değer hâlâ $0,001 iken şirkete hak edişi şimdi kaldırtıp yaklaşık $0 gelir bildirmek; ya da yeni değer üzerinden yeni 30 günlük süresi olan yeni bir hisse tahsisi.

San Jose'de $40.000'lık erken opsiyon kullanımı

Dördüncü bir kurucu ortak San Jose'de, erken kullanılabilen ve 400.000 hisseyi $0,10'dan alma hakkı veren bir opsiyonla şirkete katılıyor. Hisseler $0,10 değerindeyken ilk gün $40.000'a opsiyonu kullanıyor ve kullanımdan sonraki 30 gün içinde seçim yapıyor: gelir $0. Teşvikli hisse opsiyonunda aynı seçim alternatif asgari vergi tutarını $0'a sabitler.

Sizin durumunuz farklı mı?

• 30 gün geçtiyse, seçim yabancı postayla gönderildiyse ya da SSN veya ITIN'iniz yoksa ve 30. gün yaklaşıyorsa: veri merkezi ve altyapı hizmetleri.
• Hisseler hak edilirken Kanada ile ABD arasında taşındıysanız veya taşınacaksanız: taşındıktan sonra hisse ödülleri ve ücretler ve ABD vergi mukimi olarak ilk yıl.
• Delaware şirketi ile Kanada şirketi arasında seçim yapıyorsanız: girişim için Delaware mi, Kanada şirketi mi; mevcut bir Kanada girişimi için Delaware ana şirketi altına geçmek.
• Yurt dışındaki bir kurucu şirketin %25 veya daha fazlasına sahipse: yabancı sahipli C şirketinin beyanları.
• Şirket bir LLC ise, şirket (corporation) değilse: LLC ortakları arasında sahipliğin paylaşılması.
• Yatırımcılar hissenin küçük işletme hissesi istisnasına uygun olup olmadığını soruyorsa: girişimler için küçük işletme hissesi istisnası.