83(b) 선택 신고: 해외 창업자와 놓친 30일 기한

권리가 확정되는 주식을 받은 창업자는 83(b) 선택 신고가 필요한가요?

선택 신고는 의무가 아니지만, 권리가 확정되는 주식을 받고 매입일로부터 30일 안에 신고하지 않은 창업자는 권리가 확정될 때마다 그날의 가치로 급여처럼 과세됩니다. 전액을 지불했더라도 Form 15620이나 서명한 진술서로 선택 신고를 하면 매입 시점에 한 번만 과세되며, 보통 소득이 생기지 않습니다. IRS는 연방 재난 지역 선포와 전투 지역 복무에 따른 연기를 제외하고는 늦은 선택 신고를 받아들일 수 없습니다. 해외에서만 살고 일하는 창업자는 권리 확정 시 미국 세금이 대체로 없습니다. 권리 확정 전에 미국으로 이주할 가능성이 있다면, 선택 신고가 권리 확정 시점 가치 전액에 대한 미국 세금을 막아 줍니다.

창업자가 일찍 떠나면 반납해야 하는 주식은 "실질적으로 권리가 확정되지 않은" 주식입니다. section 83(a)에 따라 매입 시점에는 과세되지 않습니다. 일부 주식의 권리가 확정될 때마다 그날의 가치에서 지불한 가격을 뺀 금액이 급여가 되며, 그 주식의 보유 기간도 그때부터 시작됩니다(Publication 525). 미국에서 직원으로 일하는 창업자라면 이 금액은 급여에 해당합니다. 회사는 원천징수를 해야 하고, 원천징수하지 않은 세금에 대한 책임을 지며(sections 3401(a) and 3403), 회사의 비용 공제는 이를 보고했는지에 달려 있습니다(Reg. 1.83-6(a)).

선택 신고는 이 구조를 뒤집습니다. 전체 가치를 지불했더라도 창업자는 선택 신고를 할 수 있습니다(Reg. 1.83-2(a)). 설립 당시 가격을 지불한 창업자는 가치가 가격과 같고 소득이 없는 선택 신고서를 제출합니다. 그러면 이후의 가치 상승은 급여가 아니라 매각 차익이 되고, 보유 기간은 권리 확정 때마다가 아니라 매입 시점부터 시작됩니다(Reg. 1.83-4(a)). 이 보유 기간은 소기업 주식 차익 제외에도 중요합니다. 스타트업 주식이 적격인지를 참고하세요.

사안이 복잡해지는 경우: 해외에 있는 창업자, 미국 이주 가능성, 주식을 받는 지주회사나 신탁, 이미 놓친 기한. 주식 매입 계약서, 주식 수, 지불한 가격, 매입일의 주당 가치, 권리 확정 조건을 준비하세요.

83(b) 선택 신고 기한은 얼마나 되나요?

주식이 이전된 날로부터 30일입니다(section 83(b)(2)). 이전일은 보통 주식 매입 계약서상의 매입일이나 발행일이며(Reg. 1.83-3(a)), 권리 확정일이 아닙니다.

• 날짜 계산. 이전일 다음 날이 1일째입니다.
• 주말과 공휴일. 30일째가 토요일, 일요일, 법정 공휴일이면 다음 영업일까지 인정됩니다(Form 15620 작성 안내; 제7503조).
• 미리 제출. 주식 수, 날짜, 가격이 확정되면 이전 전에도 선택 신고서를 제출할 수 있습니다(Reg. 1.83-2(b)).

Form 15620은 어떻게 작성하고 어디로 우편 발송하나요?

Form 15620을 작성하거나, section 83(b)에 따른 선택임을 밝히고 같은 내용을 담으며 회사(와 다른 보유자)에게 사본을 주었다고 적은 서명 진술서를 작성하세요. 본인의 세금 신고서를 제출하는 IRS 사무소로 우편 발송하거나 IRS 온라인 계정으로 제출합니다(Form 15620; Reg. 1.83-2(c), (e)). 양식에는 이름, 납세자 식별번호, 주소, 주식 종류와 수량, 이전일, 과세연도, 권리 확정 제한, 주당 가치와 가격, 소득(가치에서 가격을 뺀 금액)을 적습니다. 회사 정보를 적는 Box 9는 선택 사항입니다.

캐나다, 대만, 중국에서 우편으로 보내면 함정에 빠지는 이유

소인 날짜를 제출일로 보는 규칙은 미국 우정청 우편과 IRS가 지정한 민간 배송업체에만 적용됩니다(section 7502). 다른 나라 우체국에 맡긴 우편에는 적용되지 않습니다(Reg. 301.7502-1(c)(1)(ii)). 캐나다 우체국(Canada Post)이나 대만·중국 우체국으로 보낸 우편은 30일째까지 IRS에 도착해야 합니다.

지정 배송업체에는 소인 규칙이 적용됩니다. IRS 목록에는 DHL Express Worldwide, FedEx International Priority, UPS Worldwide Express 등이 있습니다(IRS: Private delivery services). 미국에서는 배달증명 우편이나 등기 우편 영수증이 IRS가 받았다는 증거가 됩니다(section 7502(c)).

보내는 날 주소를 다시 확인하세요.

사본은 누가 받나요?

• 회사: 항상 받습니다(Reg. 1.83-2(d)).
• 지주회사나 신탁: 주식을 본인 대신 지주회사나 신탁에 발행했다면 그곳도 사본을 받습니다. 선택 신고는 여전히 실제로 일하는 창업자 본인이 합니다.
• 본인의 세금 신고서: 2016년 1월 1일 이후 이전된 주식은 사본을 첨부하지 않습니다(Reg. 1.83-2(c), (g)). 이전의 안내는 다르게 말합니다.

Form 15620을 온라인으로 제출할 수 있나요?

네, IRS 온라인 계정으로 제출할 수 있습니다. IRS는 Form 15620을 온라인 계정이 필요한 모바일 친화형 양식으로 안내합니다. 작성한 뒤 온라인으로 제출하거나 내려받아 우편 발송할 수 있습니다(IRS: 모바일 친화 서식). 제출에 성공하면 성공 메시지와 양식 다운로드 링크가 나옵니다. 이 사본을 날짜 증빙으로 보관하세요. 한 가지 방법으로만 제출하세요.

온라인 계정은 해외 주소로도 쓸 수 있지만(IRS FAQ), 본인 확인에는 사회보장번호(SSN)나 개인 납세자 식별번호(ITIN)가 필요합니다(IRS). 둘 다 없는 해외 창업자는 우편이나 지정 국제 특송으로 보냅니다.

SSN이나 ITIN이 없으면 어떻게 하나요?

Form 15620과 Reg. 1.83-2(e)(1)은 납세자 식별번호를 요구하며, 번호가 없을 때 무엇을 적어야 하는지 밝힌 IRS 자료는 없습니다. 30일 기한은 ITIN을 기다려 주지 않습니다. 30일째 전에 해결해야 합니다. 아래 "상황이 다르다면?"을 참고하세요. ITIN과 해외 창업자가 개인적으로 제출하는 서류는 해외에서 미국 회사 설립·운영하기를 참고하세요.

미국 비거주자인 창업자도 83(b) 선택 신고가 필요한가요?

당장의 세금 때문에는 필요 없는 경우가 많지만, 보호 장치로는 필요한 경우가 많습니다. 비거주 외국인은 미국 원천 소득과 미국 사업에 연결된 소득에만 미국 세금을 냅니다(Publication 519). 미국 밖에서 한 일에 대한 보수는 해외 원천입니다(IRS). 따라서 신주나 워털루에서만 한 일에 대한 권리 확정 소득은 미국에서 과세되지 않습니다.

• 미국 근무일. 미국 투자자를 만나거나 미국 데이터센터를 방문하는 출장이 있으면 권리 확정 소득 중 일부가 미국 원천이 되며, 보수의 대상 기간 동안의 일수로 나눕니다. 선택 신고로 신고하는 소득도 같은 방식으로 원천을 정합니다(Publication 519). 근무일 배분은 이주 후 주식 보상과 급여를 참고하세요.
• "비거주자"가 아닌 사람. 해외에 사는 미국 시민권자와 영주권자, 실질 체류 테스트(올해와 직전 2년간 미국 체류일수 계산)를 충족하는 사람은 미국 창업자와 똑같이 과세됩니다(IRS: residency status). 단, 조세조약의 이중 거주 판정 기준에 따라 상대국 거주자로 판정되면 예외입니다(Publication 519).

해외 창업자도 그래도 선택 신고를 해야 하나요?

권리 확정 전에 미국으로 이주할 가능성이 있다면 선택 신고가 가장 중요합니다. 미국 밖의 소득이라도 거주 외국인 신분일 때 받으면, 비거주자일 때 번 소득이라도 과세 대상입니다(Publication 519). 선택 신고가 없으면 주식은 권리가 확정될 때 받은 것으로 봅니다(section 83(a)). 권리 확정 전에 미국으로 이주한 창업자는 대만이나 캐나다에서 한 일까지 포함해 이후 권리 확정분 가치 전액에 대해 미국 세금을 낼 수 있습니다. 매입 시점에 소득 0을 정확히 적은 선택 신고를 하면 이를 피할 수 있으며, 비용은 우편 요금이나 특송 요금뿐입니다.

대만이나 중국에 사는 창업자는 어떻게 되나요?

미국 쪽은 선전에 사는 공동창업자를 포함해 다른 비거주자와 같습니다. 대만·중국 세금과 본국이 해외 주식 보유에 요구하는 등록은 이 페이지에서 다루지 않습니다.

캐나다에도 83(b) 선택 신고와 같은 제도가 있나요?

없습니다. 캐나다는 직원의 주식 혜택을 주식 취득 시점의 가치에서 지불한 가격을 뺀 금액으로 과세합니다. 캐나다인 지배 비상장법인(CCPC)이 아닌 법인이라면 혜택은 주식을 취득한 연도의 소득이 됩니다(CRA: Security options benefits). CCPC는 캐나다 법인이어야 하므로 새로 세운 델라웨어 법인은 CCPC가 아니며(Income Tax Act, s. 125(7)), CCPC 이연 규정을 적용할 수 없습니다. 주식 취득 시 전체 가치를 지불한 창업자는 과세할 혜택이 없습니다. CRA는 주식을 취득했다는 두 가지 징표로 소유권이 직원에게 넘어간 것과 고용주가 대금을 받을 법적 권리를 갖는 것을 듭니다. 아직 회사가 되살 수 있는 창업자 주식에 이것이 어떻게 적용되는지는 계약서와 사실관계에 따라 다릅니다.

미국 선택 신고는 미국 과세 시점도 매입 시점으로 옮기므로 두 나라의 시점이 맞춰집니다. 선택 신고가 없으면 미국으로 이주하는 창업자는 이주일까지의 주식 가치 상승분에 대해 캐나다 출국세를 내고(Income Tax Act, s. 128.1(4)(b)), 같은 상승분에 대해 권리 확정 시 급여로 미국 세금을 낼 수 있습니다. 구제가 적용되는지는 사실관계에 따라 다릅니다. 이주 자체는 캐나다에서 미국으로 이주하기, 이후 매각은 캐나다 창업자의 미국 스타트업 주식 매각을 참고하세요. 델라웨어 법인 주식을 보유하면 T1134나 T1135 제출 의무가 생길 수도 있습니다. 해외 재산과 관계회사 신고를 참고하세요.

조기 행사한 스톡옵션에도 83(b)가 적용되나요?

옵션 자체에는 적용되지 않지만, 행사로 받은 주식에는 적용됩니다. 옵션 자체는 선택 신고 대상이 될 수 없습니다(Publication 525). 비적격 스톡옵션(NSO)을 조기 행사하면 아직 권리가 확정되지 않은 주식을 받게 되며, section 83과 선택 신고가 그 주식에 적용됩니다(Reg. 1.83-7(a)). 30일은 행사일부터 계산합니다. 행사가격이 가치와 같으면 소득은 0입니다.

인센티브 스톡옵션(ISO)은 행사해도 일반 세금이 없습니다. 대신 선택 신고는 행사 시점의 대체 최저한세 금액을 확정하며, 역시 30일째까지 해야 합니다(Form 6251 작성 안내, line 2i). 캐나다에 살며 일하는 엔지니어의 스톡옵션은 캐나다 직원의 스톡옵션에서 다룹니다.

83(b) 선택 신고가 늦으면 어떻게 되나요?

늦은 83(b) 선택 신고는 대체로 효력이 없습니다. 30일 기한은 법률로 정해져 있고(section 83(b)(2)), IRS의 재량적 늦은 선택 구제는 규정으로 기한을 정한 선택에만 적용됩니다(Reg. 301.9100-1). 늦게 우편 발송해도 인정되지 않습니다. 유일한 예외는 기한 연기입니다. 83(b) 선택 신고는 연방 재난 지역 선포나 전투 지역 복무로 연기될 수 있는 기한 민감 행위 목록에 있으며(Rev. Proc. 2018-58), IRS 구제 공지가 적용되는 사람에게만 해당합니다.

30일이 지나면 어떤 선택지가 남나요?

1. 권리 확정 때마다 과세를 받아들이기. 그 시점 가치에서 가격을 뺀 금액이 급여가 되고, 보유 기간은 권리 확정 시점부터 시작됩니다(Publication 525). 해외에 머물며 해외에서만 일하는 창업자라면 미국 세금은 없습니다.
2. 지금 권리 확정 조건을 없애거나 줄이기. 회사가 동의하면 주식의 권리가 확정되고, 소득은 그날의 가치에서 가격을 뺀 금액입니다(section 83(a)). 가치가 아직 설립 당시 가격이라면 거의 0입니다. 이는 회사와 변호사가 결정하며, 계약서 변경은 법률 업무입니다.
3. 새 계약에 따른 새로운 부여. 새로운 이전이므로 자체 30일 기한이 생기고, 새 날짜의 가치로 평가합니다. 계약서 재작성과 지분 현황 자료 정정은 법률 업무로, 이 페이지에서 다루지 않습니다.

83(b) 선택 신고를 철회할 수 있나요? 창업자가 권리 확정 전에 떠나면 어떻게 되나요?

IRS의 동의가 있어야만 철회할 수 있습니다. 처음 30일 안에 낸 요청은 이유와 관계없이 대체로 승인됩니다. 그 이후에는 거래에 관한 사실의 착오가 있고, 이를 안 날로부터 60일 안에 요청한 경우에만 동의합니다. 가치 하락은 사실의 착오가 아니며(Reg. 1.83-2(f); Rev. Proc. 2006-31), 세금 결과를 잘못 이해한 것도 마찬가지입니다.

선택 신고 후 창업자가 주식을 반납하면, 손실은 지불한 금액에서 돌려받은 금액을 뺀 것뿐이며 신고한 소득에 대한 공제는 없습니다(section 83(b)(1); Reg. 1.83-2(a)). 설립 당시 가격을 지불하고 소득 0을 신고한 창업자라면 손실은 그 가격이 전부입니다.

창업자와 회사는 무엇을 증빙으로 보관해야 하나요?

창업자는 서명한 선택 신고서, 주식 매입 계약서, 배달증명 우편 영수증이나 특송 기록, 온라인으로 제출했다면 성공 메시지에서 내려받은 사본을 보관합니다. 회사는 자기 사본을 주식 기록과 함께 보관합니다. 기한 내 선택 신고는 사본을 잃어버려도 유효하며, 날짜를 입증하는 것은 발송 기록입니다. 투자 라운드 전에 정리할 다른 신고는 투자자 실사 전 세무 정리를 참고하세요.

예시

이해를 돕기 위한 미국 달러 기준 금액입니다.

새너제이, 신주, 워털루에 창업자가 있는 GPU 클라우드: $300짜리 선택 신고 세 건

델라웨어 GPU 클라우드 회사가 3월 2일 월요일에 설립됩니다. 새너제이, 신주, 워털루에 있는 창업자 세 명이 각각 3,000,000주를 주당 $0.0001($300)에 매입하며, 1년 클리프(cliff)를 포함해 4년에 걸쳐 권리가 확정됩니다. 30일째는 4월 1일 수요일입니다. 각 선택 신고서에는 가치 $300, 가격 $300, 소득 $0이 적힙니다.

• 새너제이 창업자는 USPS 배달증명 우편으로 양식을 보냅니다.
• ITIN은 있지만 SSN이 없는 신주 창업자는 대만 우체국에는 소인 규칙이 적용되지 않으므로 FedEx International Priority로 Form 15620을 오스틴 도로명 주소로 보냅니다.
• 선택 신고가 없고 한 해 뒤 클리프 시점에 주식 가치가 $1.00이라면, 각 창업자는 750,000주에 대해 약 $750,000의 급여 소득이 생깁니다(750,000 × $0.9999). 새너제이 창업자는 이에 대해 미국 세금을 냅니다. 신주 창업자는 여전히 대만에서만 살고 일한다면 미국 세금이 없지만, 새너제이로 이주해 권리 확정일에 미국 거주자라면 전액에 대해 미국 세금을 냅니다.

37일째에 우편 발송한 워털루 공동창업자: $2,000어치 주식

반도체 스타트업의 워털루 공동창업자가 5월 4일 월요일(30일째: 6월 3일 수요일)에 2,000,000주를 주당 $0.001($2,000)에 매입하는 계약에 서명하고, 6월 10일에 우편 발송합니다. 선택 신고는 늦었으며, 재난에 따른 연기가 없으면 바로잡을 수 없습니다.

• 창업자가 워털루에 머물며 그곳에서만 일하면 권리 확정 시 미국 세금은 없습니다. 주식 취득 시 전체 가치를 지불했다면 캐나다에서도 혜택이 없습니다.
• 다음 해에 새너제이로 이주하고 클리프 시점 주가가 $0.50이라면, 권리가 확정되는 500,000주는 약 $249,500의 미국 급여 소득이 됩니다(500,000 × $0.499).
• 선택지(마지막 두 가지는 회사 동의 필요): 그대로 받아들이기, 가치가 아직 $0.001일 때 회사가 권리 확정 조건을 없애 소득을 약 $0으로 만들기, 새 가치로 새 30일 기한이 생기는 새로운 부여 받기.

새너제이에서 $40,000에 조기 행사

네 번째 공동창업자가 새너제이에서 합류하며 400,000주를 주당 $0.10에 살 수 있고 조기 행사가 가능한 스톡옵션을 받습니다. 주가가 $0.10일 때 첫날 $40,000에 행사하고, 행사일로부터 30일 안에 선택 신고를 합니다. 소득은 $0입니다. 인센티브 스톡옵션이라면 같은 선택 신고로 대체 최저한세 금액이 $0으로 정해집니다.

상황이 다르다면?

• 30일이 지났거나, 선택 신고를 해외 우편으로 보냈거나, SSN이나 ITIN이 없는데 30일째가 다가오는 경우: 데이터센터·인프라 세무 서비스.
• 권리 확정 기간 중 캐나다와 미국 사이에서 이주했거나 이주할 예정인 경우: 이주 후 주식 보상과 급여와 미국 세법상 거주자 첫해.
• 델라웨어 법인과 캐나다 법인 중에서 고르는 경우: 스타트업은 델라웨어 법인인가 캐나다 법인인가. 기존 캐나다 스타트업이라면 델라웨어 모회사 아래로 옮기기.
• 해외에 있는 창업자 한 명이 법인 지분을 25% 이상 소유하는 경우: 외국인 소유 C corporation의 신고.
• 회사가 법인이 아니라 LLC인 경우: LLC 파트너 간 지분 나누기.
• 투자자가 주식이 소기업 주식 차익 제외 대상인지 묻는 경우: 스타트업의 소기업 주식 차익 제외.