离开加拿大没通知 CRA 怎么办？离境日期、补报与罚款

我多年前离开加拿大却没通知 CRA，会面临哪些风险？

没有通知 CRA，本身并不会让您继续算加拿大居民，但 CRA 账户上可能仍把您登记为居民。这样一来，您可能面临：离境当年的税款和申报义务；未提交 T1161 表（离境者财产清单）的每日罚款；逾期申报罚款和利息；之后年度的居民税表申报或税款核定；以及追回您不再符合资格后领取的福利（CRA 居民身份指引）。

纳税义务不取决于是否已被核定；CRA 能追溯到多少年之前，取决于该年度是否已核定。个人的一般重新核定期限，是自原评税通知起 三年；期限届满后，CRA 只能在法定情形下重新核定，例如因疏忽、粗心或故意失职而作出虚假陈述、欺诈，或已签署豁免。从未申报、也从未核定的年度没有原评税通知，按法条文字，该期限尚未起算（《所得税法》第 152(3)、152(3.1) 和 152(4) 款）。

先收集您的加拿大税表、评税通知、福利通知和 CRA 来信，并记下每一项回复或异议的截止日期。

我是何时成为非居民的？应收集哪些证明？

加拿大离境日期，是您的税务居民身份结束的日期，可能与航班日期或搬家日期不同。对于出国定居的人，CRA 通常采用以下三个日期中最晚的一个：您离开加拿大的日期、您的配偶或伴侣及受抚养人离开加拿大的日期，以及您在目的地国成为居民的日期。如果您回到加拿大之前曾居住的国家重新定居，CRA 通常采用您离开的日期，即使配偶或伴侣为处理住宅而暂时留下（CRA 离境者指引）。

按时间顺序，列出两国的证据，建立带日期的时间线。以下文件有帮助，但没有哪一项单独就能起决定作用。

CRA 把住宅、配偶或伴侣和受抚养人视为重要联系，同时综合考虑其他联系。NR73 表的意见取决于您提供的事实，对 CRA 没有约束力（CRA 居民身份解释，第 1.11–1.15 段和第 1.55 段）。居住联系的判断和 NR73 表，参见加拿大税务居民身份。

CRA 说我是居民，但我的美国税表说不是。以哪国为准？

任何一国已提交的税表，都不能推翻另一国的法律。如果您依据第四条同时是两国居民，加美税收协定会按顺序适用协定居民判定规则。

这些步骤按先后顺序适用，不是计分制：（1）您有永久住所的国家；两国都有或都没有时，以个人和经济关系更密切的国家为准；（2）您的惯常居所；（3）您的国籍；（4）如果国籍仍无法确定，由两国主管当局协商解决（协定第 IV 条）。

如果协定认定您是美国居民而不是加拿大居民，第 250(5) 款会视您为加拿大非居民，即使按加拿大国内规则您本来是居民。应确定这一结果从何时开始，并用事实支持。自该日起适用离境规则，包括财产视同出售和非居民预扣税（第 XIII 部分），所以下文的离境年度税表和表格仍然适用（《所得税法》第 250(5) 款；CRA 居民身份解释，第 1.38 段）。

如果协定判定规则没有把您认定为美国居民，加拿大会视您为居民：您要申报全球收入，并就已缴的美国税款申请抵免，做法见加拿大税表上的外国收入。无论哪国的规则胜出，美国公民通常都要提交美国税表（IRS：境外申报要求）。

如何补交离境年度税表和缺失的表格？

离境税表，是居民身份结束那一年的所得税税表。它应使用该年度的税表包，按您离境时居住的省或地区填写，并在第 1 页“居民身份信息”栏填入离境日期，而不是填在您当前的税表上（CRA 税表包）。它的原定截止日是次年的 4 月 30 日；如果您或您的配偶或伴侣经营业务，则是 6 月 15 日。T1161 表的截止日相同，但无论哪种情况，应缴税款的缴付截止日都是 4 月 30 日。居民期间要申报全球收入，非居民期间则申报适用的加拿大来源收入。曾住在魁北克的离境者还要向魁北克税务局报税，魁北克有自己的离境者表格：离境者的财产视同出售和离境者拥有的财产（CRA 离境者指引）。

判断是否需要提交 T1161 表时，以下各项不计入：现金或银行存款、注册计划、每件价值低于 C$10,000 的个人使用物品，以及您上次成为居民时已拥有的财产（或此后继承的财产）——前提是这些财产不属于应税加拿大财产，且您的加拿大居民期间为：此前 120 个月内不超过 60 个月。加拿大住宅不会在离境时视同出售，但它不在上述排除清单上，所以要计入门槛（CRA 离境财产规则；T1161 表）。

收集所有权记录、成本和离境日的市场价值，并把事情经过写成带日期的书面记录；先核查自愿披露计划，再决定如何向 CRA 说明。

离境税的计算和免税财产，参见离开加拿大。申请延期缴付的 T1244 表选择，截止日是 迁出次年的 4 月 30 日。部长认为公正合理时，可以延长这一期限（《所得税法》第 220(4.54) 款），所以逾期提交选择有可能被接受，但不能保证；参见延期缴纳离境税。

可能有哪些罚款和利息？可以申请减免吗？

即使无需缴税，逾期提交 T1161 表也要被罚款；逾期提交所得税税表时，如果截止日仍有未缴税款，还要加收罚款；未缴税款从缴款截止日次日起按日计复利（CRA 利息指引）。

您可以用 RC4288 表或信函，请求 CRA 取消罚款或利息；减免由 CRA 酌情决定，更正税表并不保证获得减免。对于罚款，减免范围可以涵盖在申请所在日历年之前 10 年 内结束的纳税年度；对于利息，则涵盖申请年度之前 10 个日历年度 内产生的利息（CRA：IC07-1R1）。

计算方法、减免证据和付款问题，参见罚款、利息和减免。

离境之后的年度，我还需要提交加拿大税表吗？

成为非居民，并不会终止所有加拿大申报义务：收入的类型决定适用预扣税、提交税表，还是作出选择（CRA 非居民规则）。

CRA 表示，您须通知加拿大的付款方和金融机构您已不再是居民；之后它们会对后续付款预扣非居民税款（CRA 离境者指引）。

如果 CRA 已要求您提交税表，或在您未申报的情况下核定了某一年度，应最迟于来信所列日期回复，附上您的离境日期和简要的证据时间线；参见补报加拿大未申报税表。关于租金，参见非居民房东。

我一直在收到 CCB 或 GST/HST 抵免，该退还哪些款项？

资格结束之后收到的福利，可能必须退还。GST/HST 抵免现已改称加拿大食品及生活必需品福利；CRA 表示，非居民通常无资格领取该福利或加拿大儿童福利（CCB）（CRA 离境者指引；CRA 福利资格）。款项持续到账，并不代表您有资格领取：CRA 表示，离境后如仍收到这些款项，应立即联系 CRA；《所得税法》还要求不再符合 CCB 资格的人通知 CRA，时限：在资格终止当月的次月结束之前（第 122.62(4) 款）。

把付款日期与您的居民身份时间线对照，保存福利通知和付款记录，并分别核查省或地区的金额。如果重新计算后发现多付，CRA 会发出通知，并可能扣留您之后的福利付款或退税，直到您还清为止（CRA CCB 指引）。该通知有自己的异议权利；参见下文的异议部分。

CRA 的利息页面称，对多领加拿大儿童福利或个人 GST/HST 抵免形成的债务不收取利息，但没有提到加拿大食品及生活必需品福利，因此就该福利而言，依赖这一点之前请先向 CRA 确认。未缴所得税的利息另行适用（CRA 付款指引）。

离境后我仍按居民身份提交的加拿大税表，能更正吗？

您可以申请更改已核定的加拿大税表，但必须先拿到该年度的评税通知，而且 CRA 须考虑有事实依据的主张和时间限制。

对于有文件支持的居民身份更正，可以邮寄 T1-ADJ 表（T1 税表调整申请）并附证明文件，说明离境日期，以及随之产生的收入和抵免变化。国际税表有网上办理的限制，较早年度的申请可能必须邮寄。往年的申请应与当年税表分开寄送。调整所得的退税，仅限于 10 个日历年度 内（CRA 更改税表）。

更改某一年度可能影响其他年度，所以要把居民期间、加拿大来源收入、抵免和福利放在一起核查。调整申请不能替代及时提出的异议。如果加拿大的重新核定或退税，改变了您在美国申报为外国税收抵免的税款，您的美国税表可能也要重新计算；参见另一国更改您的税表后，如何更正您的税表。

如果不同意 CRA 的决定：异议、税务法院还是 MAP？

选择与决定相符的途径。对居民身份的询问，应以证据作答；如果由此产生的税款核定有误，应在讨论更正的同时，保留正式异议的权利。

上述国内期限是 CRA 的期限，自通知日期起算。它们适用于核定和裁定，不适用于 CRA 的每一封来信；异议权利也涵盖对裁定的异议，例如加拿大儿童福利或 GST/HST 抵免的重新计算（CRA：P148）。魁北克省所得税是另一份税表；魁北克税务局一般允许自其通知起 90 天 内提出异议；对个人而言，如果更晚，则为申报截止日之后 一年（魁北克税务局）。

根据第二十六条，您应以书面形式向您居住国的主管当局提出案件；如果两国都视您为居民，条文没有说明应先向哪一国提出。要使协议能够突破国内时限，另一国的主管当局一般须在受影响纳税年度结束后 六年 内收到通知；不要以为 MAP 能重开每一个旧年度。CRA 的居民身份解释指出，与协定国之间的居民身份争议，可能需要通过主管当局服务处理（CRA 相互协商程序指引；协定第 XXVI 条；CRA 居民身份解释，第 1.57 段）。

美国方面应该核查什么？

核查您的美国税表是否反映了实际的美国居民期间，以及所使用的选择或协定主张。加拿大离境日期与美国居民身份开始日期不必一致，但您应当能够解释二者之间的空档或重叠。

应审查首份美国税表、出入境天数记录、移民身份和联合申报选择（联合申报会使夫妻双方各自对全部美国税款负责：《国内税收法典》第 6013(d)(3) 款），以及使用 1040 表、双重身份税表（适用于部分年度为居民、部分年度为非居民的年度）还是 1040-NR 表是否恰当。美国居民外国人通常申报全球收入。对于非美国公民，要就美国所得税主张协定非居民身份，通常须提交 1040-NR 表并附 8833 表；长期绿卡持有人还需要另行核查可能涉及的退出税，参见退出税（IRS：第 519 号出版物）。抵达年度的各项选择和下文所述的选择，参见成为美国税务居民的第一年和从加拿大移居美国。

如果加拿大对离境时的视同出售征税，可依据协定第 XIII(7) 条作出选择，在美国税务上视为按离境日价值出售并重新购入。税务程序 2010-19要求在迁居后及时提交的首份美国税表上作出该选择，附上 8833 表和已在加拿大申报该收益的证明；对于 2010 年 3 月 29 日或之后的离境，该程序没有规定逾期补办的途径。因此，未提交的离境年度税表在美国方面同样重要。

您保留的加拿大账户可能要向美国申报，包括境外银行及金融账户申报（FBAR）：如果您的外国账户合计在当年任何时候超过 US$10,000，即使没有应税收入也要申报（IRS：FBAR 指引）。参见外国账户申报和美国税表上的加拿大注册账户；漏报表格的处理，参见漏报的 FBAR 或 TFSA 表格。

我需要走自愿披露计划吗？

自愿披露计划（VDP）可用于逾期未报的税表、遗漏的收入或财产申报，但前提是 CRA 尚未就您要披露的信息展开审计或调查。如果 CRA 就已发现的合规问题发来信函，申请就会被视为“被动披露”，获得的减免少于主动披露；一般性的宣传教育信函则不会产生这种效果。居民身份询问是否属于审计，取决于 CRA 来信怎么写，所以在决定如何申报之前，务必先读信（CRA 自愿披露计划指引；IC00-1R7）。

示例

假设一位个人及其家人在 7 月 1 日迁居美国，当日终止了与加拿大的重要联系，并成为加拿大非居民。数年后，他们发现离境年度税表一直没有提交。

所有金额均为示例加元。离境时，应申报的投资市价为 C$80,000，原始成本为 C$50,000。C$30,000 的差额需要审查是否须作离境申报，但它不是税单金额。假设没有适用的财产清单排除项。需要提交 T1161 表，由于延误超过 100 天，其逾期罚款已达 C$2,500，即使所得税计算显示没有应缴余额也是如此。如果资格结束后收到了 C$6,000 的福利，则该退还事项另行审查。

您的情况不同？

• 您的加拿大住宅或家人仍留在加拿大：可能需要更仔细地核查离境日期，参见加拿大税务居民身份。
• 您持有投资或私人公司股份，或此后又回到了加拿大：请在离开加拿大中核查视同出售、豁免和回归加拿大的规则。
• 您无力就仍持有的财产缴纳离境税：逾期提交延期缴税选择并不一定会获准；参见延期缴纳离境税。
• 您保留了加拿大出租房或出售过加拿大房产：参见非居民房东或非居民出售加拿大房产。
• 您仍持有加拿大公司：参见加拿大公司的非居民所有人。
• 多个年度、福利或两国税表都需要更正，或 CRA 对居民身份提出异议：可使用跨境税务服务。请带上居民身份时间线、两国税表、CRA 通知及期限、福利记录和离境日资产价值；申报义务、罚款和争议期限可能使各个年度互相牵连。