为美国雇主远程海外工作：W-2、FICA 与 673 表

为美国公司远程海外工作：W-2 工资由哪个国家征税？

美国和您工作所在的国家都可以征税。美国对公民和绿卡持有人的全球收入征税，不论住在哪里（第 54 号出版物），工作所在国也可能依本国法律对同一笔工资征税。美国税表上通常用海外劳动所得免税额（最高 $132,900）或外国税收抵免来减免重复征收的所得税。社会保障税是另一种税，规则也不同：美国雇主在海外仍会继续扣缴美国社会保障税和 Medicare 医疗保险税，除非社会保障协定把您的覆盖转到另一国。

社会保障协定是美国与另一国之间的协议，用来决定由哪个国家的社会保障体系覆盖您；覆盖证明就是证明这一点的文件（IRS）。

以下情况就不简单了：工资部门不知道您在哪里工作、您一年中在几个国家之间分配工作时间、工作所在国与美国没有协定、您持有的是绿卡而非公民身份，或者过去几年的税表有缺漏。请准备好 W-2 表、工资单、记录每天工作地点的日历、外国税表或核定文件，以及任何覆盖证明。

如果您住在加拿大，请改看跨境工作。

美国 W-2 工资还算海外劳动所得吗？

在海外工作那几天的工资属于外国来源，即使是美国 W-2 工资；只有符合条件，才算免税额所指的海外劳动所得。工资按您实际工作的地点确定来源，而不是按雇主所在地或资金到账地点：IRS 明确表示，美国雇主付薪或把工资存入美国银行账户并不影响判断（第 54 号出版物）。在美国工作那几天的工资仍是美国来源，不能免税。

要符合条件，您需要有海外税务所在地，并通过真实居民测试或实际停留测试之一；绿卡持有人只有作为税收协定国的公民或国民时，才能使用真实居民测试（第 54 号出版物）。请参阅海外劳动所得免税额测试（包括数字游民是否有海外税务所在地），以及免税额还是税收抵免，了解该选哪一种。

美国雇主还会继续预扣所得税吗？673 表能停止预扣吗？

美国雇主通常会继续对在海外工作的美国公民或绿卡持有人预扣美国所得税。对公民而言，如果有理由相信这笔工资会适用海外劳动所得免税额或住房免税额，或者外国法律要求雇主就这笔工资预扣外国所得税，预扣可以停止（《美国法典》第 26 编第 3401(a)(8)(A) 条；第 54 号出版物）。

673 表是 IRS 提供的声明范本，公民可以把它交给雇主来主张这项豁免。相关规则如下：

• 只限公民。 绿卡持有人不能使用 673 表。公民也可以自己写一份声明，不用这张表。
• 您要声明预期会符合条件。 真实居民一栏要求已满一个完整的海外居住纳税年度，所以刚搬走的第一年通常勾选实际停留一栏（12 个月内在海外满 330 整天）。
• 只到免税额为止。 超过免税额和住房免税额的工资仍须预扣，雇主还必须把您从其他外国来源取得的收入计入这一限额。
• 美国工作日仍须预扣。 雇主应对在美国工作期间的工资预扣税款。
• 雇主可以拒绝。 如果雇主有理由认为您不会符合条件，就必须继续预扣。
• 您必须报告变化。 您要在伪证罚则下声明，一旦不再符合条件会立即通知雇主（673 表）。
• 只管所得税。 673 表不会停止社会保障税或 Medicare 医疗保险税。

673 表不是 IRS 裁定这笔工资可以免税；最终由税表决定。如果实际免税额比预期小，您要随税表补缴税款，还可能因预估税缴得不足而被罚款（第 54 号出版物）。如果您打算改用外国税收抵免，第 54 号出版物说明，您可以通过 W-4 表降低预扣额。

住在海外，W-2 工资还要缴社会保障税和 Medicare 医疗保险税吗？

要，只要您是为美国雇主工作的美国公民或居民。在美国境外的这份工作，同样适用美国社会保障税和 Medicare 医疗保险税，与在美国国内一样（《美国法典》第 26 编第 3121(b) 条；IRS）：社会保障税为 6.2%，适用于不超过 $184,500 的工资；Medicare 医疗保险税为 1.45%；两项都由您和雇主各自承担（第 15 号出版物）。工资超过 $200,000 的部分还要缴 0.9% 的附加 Medicare 税，只从您的工资中预扣。海外劳动所得免税额不会减少这些税。

美国雇主包括：美国政府、美国居民个人、美国居民合伙人占三分之二以上的合伙企业、受托人均为美国居民的信托，以及依美国联邦或州法律成立的公司（《美国法典》第 26 编第 3121(h) 条）。如果您转到该公司的外国关联企业（持股至少 10%）的工资单上，只有美国母公司签署过 2032 表协议，美国覆盖才会继续；该协议一旦签署便不能终止（第 54 号出版物）。

工作所在国也收社会保障费用：社会保障协定能避免重复缴纳吗？

只有美国与您的工作所在国订有协定、并且您持有覆盖证明，社会保障协定才能避免重复缴纳。依照协定，您通常只在工作所在地缴社会保障税，但被临时派往海外的员工通常可以继续留在美国体系内（第 54 号出版物）。“临时”多久因协定而异；日本的期限是 5 年。

自己选择搬走的远程员工，算是被临时“派驻”，还是在当地长期工作，取决于具体协定的措辞，所以在假定美国覆盖继续之前，请先读协定原文。

IRS 表示，主张美国免缴的人必须取得覆盖证明并交给美国雇主，依照税务程序 80-56、84-54 和税务裁定 92-9 办理（IRS）。只有协定生效日当天或之后支付的工资才可以免缴（第 54 号出版物）。向协定国缴纳的社会保障税不能在美国税表上抵免或扣除（第 514 号出版物），IRS 点名了一个例外：法国的 CSG 和 CRDS 不在美法协定范围内，因此 IRS 不会以此为由否定针对它们的外国税收抵免（IRS）。

美国国务院列出了现行有效的协定，包括葡萄牙和西班牙（7 FAM 539）；美国社会保障局保存最新名单。如果所在国没有协定，美国法律不会阻止两边同时收取；外国税在什么情况下可以抵免，见第 514 号出版物。哪些国家订有协定，以及自雇人士如何处理，见海外自雇税与社会保障协定。

我一年中有一部分时间在美国工作：一份 W-2 怎么拆分？

一份 W-2 按工作日拆分。用全年工资乘以在海外工作的天数，再除以全部工作天数；得出的部分是外国来源，其余是美国来源（第 514 号出版物）。要数工作日，不是日历日。部分附加福利，例如住房和教育，来源的确定方式不同。

W-2 表不会替您做这个拆分。请保留一份注明日期的工作地点日历，并用差旅记录佐证。只有外国来源的部分可以填入 2555 表（2555 表填报说明）。在美国的工作日还可能引发州税主张：请参阅远程工作与州所得税和搬到海外时终止州居民身份。

我住在海外，美国雇主可以继续用 W-2 给我发工资吗？

美国税法允许：上文所述的联邦预扣和社会保障税规则适用于在海外工作的员工。这种安排是否被允许，则是工作所在国依其本国法律决定的问题。请弄清楚：您是否获准在当地工作；当地是否要求雇主登记、办理当地工资发放，或预扣当地所得税和社会保障税；您在当地的工作是否会让雇主在当地形成应税存在。

请告诉工资部门您的工作国家和开始日期。工资部门需要这些信息，才能决定美国所得税预扣、适用覆盖证明、停止不再适用的州预扣，并履行当地的义务。雇主可以采用的做法见为美国初创公司雇用海外员工。

我在海外工作却没告诉雇主，也没报税：美国这一边怎么补救？

为每个漏报的年度补报税表，适用时附上 2555 表或 1116 表，并告诉工资部门您现在的工作地点。按顺序做这几步：

1. 为每一年重建一份工作日日历，把每份 W-2 拆分成美国工作日和海外工作日。
2. 核对工资部门预扣了什么。社会保障税和 Medicare 医疗保险税通常在海外照常缴纳，请与 W-2 表核对；所得税和州税可能仍按您还住在美国的情况预扣。
3. 补报漏报的税表。晚报的税表上还能不能选择免税额，取决于您何时报税以及是否欠税；请参阅海外劳动所得免税额测试。
4. 今后把您的所在地告诉工资部门，只有预期符合条件时才交 673 表。
5. 核对工作所在国自己的报税和社会保障义务；这是另一项独立的风险。

如果有多个年度没报税，或漏报了境外账户，请参阅境外简化程序。

示例

以下示例仅作说明；金额均为美元。

工程师从得克萨斯州搬到葡萄牙

一位工程师保留在得克萨斯州一家公司的 $150,000 W-2 工作，并搬到葡萄牙。她的雇主是美国雇主，所以会继续按 6.2% 预扣社会保障税、按 1.45% 预扣 Medicare 医疗保险税，除非覆盖证明把她转入葡萄牙体系。葡萄牙与美国订有协定，所以由覆盖她的那一方体系出具证明，就能确定她缴哪国的社会保障。如果她预期会符合免税额条件并交了 673 表，雇主可以停止预扣她在葡萄牙工作期间工资的所得税，上限是她符合条件的那部分年度对应的免税额；在美国工作那几天的工资和超过免税额的部分仍须预扣。

墨西哥的市场经理

一位市场经理领取美国公司 $90,000 的 W-2 工资，住在墨西哥并在当地工作。雇主是美国雇主，所以美国社会保障税和 Medicare 医疗保险税继续缴纳。墨西哥不在美国国务院列出的现行有效协定名单上，所以美国法律不会阻止墨西哥同时收取社会保障费用；是否收取，要看墨西哥法律。

分别在纽约和西班牙工作的分析师

一位分析师年薪 $120,000，工作 240 天：纽约 100 天，西班牙 140 天。

只有 $70,000 可以免税，而且前提是她在该期间通过了免税额测试，上限为全年限额按她符合条件的天数折算后的金额。$50,000 由美国征税，纽约州也可能主张征税。

您的情况不同？

• 您住在加拿大：请参阅跨境工作。
• 您持有绿卡，住在有税收协定的国家：依协定的协定居民判定规则主张当地居民身份，可能终止您的美国税务居民身份，长期居民还可能触发退出税（《美国法典》第 26 编第 7701(b)(6) 条）；在这样做之前，请先看海外居住期间报税和退出税。
• 您既不是美国公民，也不是绿卡持有人：美国对您工资的征税取决于您当年的居民身份；请寻求跨境税务协助。
• 您不确定自己是否符合 330 天或居住测试：请参阅海外劳动所得免税额测试。
• 您正在免税额和抵免之间做选择：请参阅免税额还是外国税收抵免。
• 您是以承包商而非员工身份领取报酬：请参阅海外自雇税与社会保障协定。
• 您原来的州仍在预扣税款或仍主张您是其居民：请参阅搬到海外时终止州居民身份。
• 您是雇主，正在考虑如何给海外员工发薪：请参阅为美国初创公司雇用海外员工。
• 两个国家都在收工资税，或雇主从未被告知：两国的工资税情况需要复核；请寻求跨境税务协助。
• 有些年度没报税：请参阅境外简化程序，并寻求跨境税务协助。