離開加拿大沒通知 CRA 怎麼辦？離境日期、補報與罰款

我多年前離開加拿大卻沒通知 CRA，會面臨哪些風險？

沒有通知 CRA，本身並不會讓您繼續算加拿大居民，但 CRA 帳戶上可能仍把您登記為居民。這樣一來，您可能面臨：離境當年的稅款和申報義務；未提交 T1161 表（離境者財產清單）的每日罰款；逾期申報罰款和利息；之後年度的居民稅表申報要求或評稅；以及追回您不再符合資格後領取的福利（CRA 居民身份指引）。

繳稅義務不取決於是否已經評稅；CRA 能追溯到多少年之前，取決於該年度是否已評稅。加拿大個人的一般重新評估期限，是自原評稅通知起 三年；期限屆滿後，CRA 只能在法定的幾種情形下重新評估，例如因疏忽、粗心或故意失職而作出虛假陳述、欺詐，或已簽署豁免書。從未申報、也從未評稅的年度沒有原評稅通知，依法條字面，該期限尚未起算（《所得稅法》（Income Tax Act）第 152(3)、152(3.1) 和 152(4) 款）。

請先收集您的加拿大稅表、評稅通知、福利通知和 CRA 來信，並記下每一項回覆或異議的截止日期。

我是何時成為非居民的？應收集哪些證明？

加拿大離境日期，是您的稅務居民身份結束的日期，可能與航班日期或搬家日期不同。對於出國定居的人，CRA 一般採用以下三個日期中最晚的一個：您離開加拿大的日期、您的配偶或伴侶及受撫養人離開加拿大的日期，以及您成為目的地國居民的日期。如果您回到加拿大之前曾居住的國家重新定居，CRA 一般採用您離開的日期，即使配偶或伴侶為處理住宅而暫時留下（CRA 離境者指引）。

請按時間順序，列出兩國的證據，建立一條有日期的時間線。以下文件有幫助，但沒有哪一項可以單獨起決定作用。

CRA 把住宅、配偶或伴侶和受撫養人視為重要聯繫，同時綜合考慮其他聯繫。NR73 表的意見取決於您提供的事實，對 CRA 沒有約束力（CRA 居民身份釋義，第 1.11–1.15 段和第 1.55 段）。居住聯繫的判斷和 NR73 表，請參見加拿大稅務居民身份。

CRA 說我是居民，但我的美國稅表說不是。以哪一國為準？

任何一國已提交的稅表，都不能推翻另一國的法律。如果您依據稅收協定第 IV 條同時是兩國居民，加拿大與美國稅收協定會按先後順序適用居民身份判定規則。

這些步驟按先後順序適用，不是計分制：（1）您有永久住所的國家；兩國都有或都沒有時，以個人和經濟關係更密切的國家為準；（2）您的慣常居所；（3）您的國籍；（4）如果國籍仍無法確定，由兩國主管當局協商解決（稅收協定第 IV 條）。

如果稅收協定認定您是美國居民而不是加拿大居民，《所得稅法》第 250(5) 款會視您為加拿大非居民，即使依加拿大國內規則您本來是居民。請確定這一結果從何時開始，並用事實支持。自該日起適用離境規則，包括財產視同處置和第 XIII 部分預扣稅，所以下文的離境年度稅表和表格仍然適用（《所得稅法》第 250(5) 款；CRA 居民身份釋義，第 1.38 段）。

如果居民身份判定規則沒有把您認定為美國居民，加拿大會視您為居民：您要申報全球收入，並就已繳的美國稅款申請外國稅收抵免，做法見加拿大稅表上的境外收入。無論哪一國的規則勝出，美國公民一般都要提交美國稅表（IRS：境外申報要求）。

如何補交離境年度稅表和缺失的表格？

離境年度稅表，是居民身份結束那一年的所得稅稅表。它應使用該年度的報稅套件，按您離境時居住的省或地區填寫，並在第 1 頁「居民身份資料」欄填入離境日期，而不是填在您目前的稅表上（CRA 報稅套件）。它的原定截止日是次年的 4 月 30 日；如果您或您的配偶或伴侶經營業務，則是 6 月 15 日。T1161 表的截止日相同，但無論哪種情況，應繳稅款的繳付截止日都是 4 月 30 日。居民期間須申報全球收入，非居民期間則申報適用的加拿大來源收入。曾住在魁北克的離境者還要向魁北克稅務局（Revenu Québec）報稅，該局有自己的離境者表格：離境者的財產視同處置和離境者擁有的財產（CRA 離境者指引）。

判斷是否須提交 T1161 表時，以下各項不計入：現金或銀行存款、註冊計劃、每件價值低於 C$10,000 的個人使用物品，以及您上次成為居民時已擁有的財產（或此後繼承的財產），前提是這些財產不屬於應稅加拿大財產，且您在加拿大居住的時間符合以下條件：前 120 個月內不超過 60 個月。加拿大住宅不會在離境時視同出售，但它不在上述排除清單上，所以要計入門檻（CRA 離境財產規則；T1161 表）。

收集所有權記錄、成本和離境日的市價，並把事情經過寫成有日期的書面記錄；先查看自願披露計劃，再決定如何向 CRA 說明。

離境稅的計算和豁免財產，參見離開加拿大。申請延期繳付稅款的 T1244 表選擇，截止日是 遷出次年的 4 月 30 日。部長認為公正合理時，可以延長這一期限（《所得稅法》第 220(4.54) 款），所以逾期提交選擇有可能被接受，但不能保證；參見延期繳納離境稅。

可能有哪些罰款和利息？可以申請寬免嗎？

即使無須繳稅，逾期提交加拿大 T1161 表也要被罰款；逾期提交所得稅稅表時，如果截止日仍有未繳稅款，還要加收罰款；未繳稅款從繳款截止日次日起按日計複利（CRA 利息指引）。

您可以用 RC4288 表或信函，請求 CRA 取消罰款或利息；寬免由 CRA 酌情決定，更正稅表並不保證獲得寬免。對於罰款，寬免範圍可以涵蓋在申請所在曆年之前 10 年 內結束的納稅年度；對於利息，則涵蓋申請年度之前 10 個日曆年度 內產生的利息（CRA IC07-1R1）。

計算方法、寬免證據和付款問題，參見罰款、利息和寬免。

離境之後的年度，我還需要提交加拿大稅表嗎？

成為非居民，並不會終止所有加拿大申報義務：收入的類型，決定適用預扣稅、提交稅表，還是作出選擇（CRA 非居民規則）。

CRA 表示，您須通知加拿大的付款方和金融機構您已不再是居民；之後它們會對後續付款預扣非居民稅款（CRA 離境者指引）。

如果 CRA 已要求您提交稅表，或在您沒有申報的情況下對某一年度評稅，請最遲在來信所列日期前回覆，附上您的離境日期和簡要的證據時間線；參見補報加拿大未申報的稅表。關於租金，參見非居民房東。

我一直在領取 CCB 或 GST/HST 稅項抵免，該退還哪些款項？

資格結束之後收到的福利，可能必須退還。GST/HST 稅項抵免現已改稱加拿大食品及生活必需品福利（Canada Groceries and Essentials Benefit）；CRA 表示，非居民一般無資格領取該福利或加拿大兒童福利金（CCB）（CRA 離境者指引；CRA 福利資格）。款項持續到帳，並不代表您有資格領取：CRA 表示，離境後如仍收到這些款項，應立即聯絡 CRA；《所得稅法》還要求不再符合 CCB 資格的人通知 CRA，時限：在資格終止當月的次月結束之前（第 122.62(4) 款）。

把付款日期與您的居民身份時間線對照，保存福利通知和付款記錄，並分別核查省或地區的金額。如果重新計算後發現多付，CRA 會發出通知，並可能扣留您之後的福利付款或退稅，直到您還清為止（CRA CCB 指引）。該通知有自己的異議權利；參見下文的異議部分。

CRA 的利息頁面稱，對多領加拿大兒童福利金或個人 GST/HST 稅項抵免所形成的債務不收取利息，但沒有提到加拿大食品及生活必需品福利，因此就該福利而言，依賴這一點之前請先向 CRA 確認。未繳所得稅的利息另行適用（CRA 付款指引）。

離境後我仍按居民身份提交的加拿大稅表，能更正嗎？

您可以申請更改已評稅的加拿大稅表，但必須先取得該年度的評稅通知，而且 CRA 須考慮有事實依據的主張和時間限制。

對於有文件支持的居民身份更正，可以郵寄 T1-ADJ 表（T1 稅表調整申請）並附證明文件，說明離境日期，以及隨之產生的收入和抵免變化。國際稅表有網上辦理的限制，較早年度的申請可能必須郵寄。往年的申請應與當年稅表分開寄送。調整所得的退稅，僅限於 10 個日曆年度 內（CRA 更改稅表）。

更改某一年度可能影響其他年度，所以要把居民期間、加拿大來源收入、抵免和福利放在一起核查。調整申請不能取代及時提出的異議。如果加拿大的重新評估或退稅，改變了您在美國申報為外國稅收抵免的稅款，您的美國稅表可能也要重新計算；參見另一國更改您的稅表後如何更正稅表。

如果不同意 CRA 的決定：該走異議、稅務法院還是 MAP？

請選擇與決定相符的途徑。對居民身份的詢問，應以證據作答；如果由此產生的評稅有誤，應在討論更正的同時，保留正式提出異議的權利。

上述國內期限是 CRA 的期限，自通知日期起算。它們適用於評稅和裁定，不適用於 CRA 的每一封來信；異議權利也涵蓋對裁定的異議，例如加拿大兒童福利金或 GST/HST 稅項抵免的重新計算（CRA P148）。魁北克省所得稅是另一份稅表；Revenu Québec 一般允許自其通知起 90 天 內提出異議；對個人而言，若申報截止日之後的 一年 更晚，則以該期限為準（Revenu Québec）。

依據稅收協定第 XXVI 條，您以書面形式向您居住國的主管當局提出案件；如果兩國都視您為居民，條文沒有說明應先向哪一國提出。要使協議能夠突破國內時限，另一國的主管當局一般須在受影響納稅年度結束後 六年 內收到通知；不要以為 MAP 能重新開啟每一個舊年度。CRA 的居民身份釋義指出，與稅收協定國之間的居民身份爭議，可能需要透過主管當局服務處理（CRA 相互協商程序指引；稅收協定第 XXVI 條；CRA 居民身份釋義，第 1.57 段）。

美國方面應該核查什麼？

請核查您的美國稅表是否反映了實際的美國居民期間，以及所採用的各項選擇和以稅收協定為依據的立場。加拿大離境日期與美國居民身份開始日期不必一致，但您應當能夠解釋兩者之間的空檔或重疊。

應審查首份美國稅表、出入境天數記錄、移民身份和聯合申報選擇（聯合申報會使夫妻雙方各自對全部美國稅款負責：《國內稅收法典》（Internal Revenue Code）第 6013(d)(3) 款），以及使用 1040 表、雙重身份稅表（適用於部分年度為居民、部分年度為非居民的年度）還是 1040-NR 表是否恰當。美國居民外國人一般申報全球收入。對於非美國公民，要就美國所得稅主張稅收協定下的非居民身份，一般須提交 1040-NR 表並附上 8833 表；長期綠卡持有人還需要另行核查可能涉及的離境稅，參見美國離境稅（IRS Publication 519）。抵達年度的各項選擇和下文所述的選擇，參見成為美國稅務居民的第一年和從加拿大搬到美國。

如果加拿大對離境時的視同出售徵稅，您可以依據稅收協定第 XIII(7) 條作出選擇，在美國稅務上視為按離境日價值出售並重新購入。Revenue Procedure 2010-19 要求在搬遷後及時提交的首份美國稅表上作出該選擇，附上 8833 表，並提供已在加拿大申報該收益的證明；對於 2010 年 3 月 29 日或之後的離境，該程序沒有說明逾期補辦的途徑。因此，未提交的離境年度稅表在美國方面同樣重要。

您保留的加拿大帳戶可能要向美國申報，包括境外銀行及金融帳戶報告（FBAR）：如果您的境外帳戶合計在當年任何時候超過 US$10,000，即使沒有應稅收入也要申報（IRS FBAR 指引）。參見境外帳戶申報和美國稅表上的加拿大註冊帳戶；漏報表格的處理，參見漏報的 FBAR 或 TFSA 表格。

我需要申請自願披露計劃嗎？

自願披露計劃（VDP）可用於逾期未報的稅表、遺漏的收入或財產申報，但前提是 CRA 尚未就您要披露的資訊展開審查或調查。如果 CRA 就已發現的合規問題發來信函，申請就會被視為「被動披露」，獲得的寬免少於「主動披露」；一般性的宣傳教育信函則不會產生這種效果。居民身份詢問是否屬於審查，取決於 CRA 來信怎麼寫，所以在決定如何申報之前，務必先讀信（CRA 自願披露計劃指引；IC00-1R7）。

舉例

假設一位個人及其家人在 7 月 1 日搬到美國定居，當日終止了與加拿大的重要聯繫，並成為加拿大非居民。數年後，他們發現離境年度稅表一直沒有提交。

所示金額僅作說明，以加元計。離境時，應申報的投資市價為 C$80,000，原始成本為 C$50,000。C$30,000 的差額須審查是否要作離境申報，但它不是稅單金額。假設沒有適用的財產清單排除項。需要提交 T1161 表，由於延誤超過 100 天，其逾期罰款已達 C$2,500，即使所得稅計算顯示沒有應繳餘額也是如此。如果資格結束後收到了 C$6,000 的福利，則該退還事項另行審查。

您的情況不同？

• 您的加拿大住宅或家人仍留在加拿大：可能需要更仔細地核查離境日期，參見加拿大稅務居民身份。
• 您持有投資或私人公司股份，或此後又回到了加拿大：請在離開加拿大中查看視同出售、豁免和返回加拿大的規則。
• 您無力就仍持有的財產繳納離境稅：逾期提交延期繳稅選擇並不一定會獲准；參見延期繳納離境稅。
• 您保留了加拿大出租房產或出售過加拿大房產：參見非居民房東或非居民出售加拿大房產。
• 您仍持有加拿大公司：參見加拿大公司的非居民所有者。
• 多個年度、福利或兩國稅表都需要更正，或 CRA 對居民身份提出異議：請使用跨境稅務服務。請準備好居民身份時間線、兩國稅表、CRA 通知及期限、福利記錄和離境日資產價值；申報義務、罰款和爭議期限，可能使各個年度互相牽連。