K-1 有收入卻沒分到錢：為何要繳稅、怎麼辦

我沒收到的 K-1 收入，為什麼要繳稅？

合夥企業或 S 公司一般不就利潤繳納所得稅；繳稅的是所有者，按其所佔份額計稅，不論公司有沒有把現金分出去。IRS 在合夥人 K-1 的填表說明和 S 公司股東 K-1 的填表說明中都這樣說明。法律把稅負放在所有者身上：合夥人適用第 701 條，S 公司股東適用第 1366 條。

K-1 依據的是稅務上的收入，不是銀行帳戶的餘額。公司可以把現金留著還債、買設備、備存貨或當作緩衝，同時仍然申報有利潤。這種情況常被稱為虛擬收入（phantom income），而且涵蓋 K-1 上的每一項收入，不只是一般營業收入：利息、租金收入，以及出售公司資產的收益，也都是您應得份額的一部分。

出現下列情形，案件就不單純：

• 您不確定公司是哪一種：K-1 上寫的是 1065 表（合夥企業，包括被視為合夥企業課稅的 LLC）還是 1120-S 表（S 公司），而自僱稅一般適用於前者，不適用於後者。
• 其他所有者拿到了錢，您沒有。
• K-1 與您看到的實際業務不符，或帳目不完整。
• K-1 遲遲沒來，或公司從未提交稅表。
• 稅單的金額超過您手上的現金。

如果稅單超過您的支付能力、其他所有者拿到了錢而您沒有，或 K-1 與您看到的業務不符，就需要專業人士把 K-1、協議和帳目放在一起讀；最後一節會說明各種情況該去哪裡處理。

請先備齊：

• K-1 及其所有附帶的說明。
• 營運協議或股東協議，以及歷次修訂。
• 公司的年底損益表和資產負債表。
• 合夥企業的 K-1，另需資本帳戶（L 項）。
• 一份標明日期的清單，列出您當年所收到的付款、貸款，以及您投入的資金。

我沒拿到現金，也要申報 K-1 的收入嗎？要填在哪裡？

K-1 不用您自己提交：公司提交，並把副本寄給您（合夥人填表說明）。如果您需要提交稅表，就要在自己的稅表上申報您的份額，不論有沒有收到款項。個人把一般營業收入和租金收入填在 Schedule E（1040 表）的第 II 部分，該部分要求填報收入份額，即使沒有實際收到。K-1 的其他項目，依各欄的說明填報：利息和股息填在 1040 表，資本利得填在 Schedule D，出售企業財產的收益填在 4797 表（合夥人填表說明、股東填表說明）。請保存 K-1；除非填表說明要求，否則不要附上。

在 Schedule E 上，您要標明這筆收入是被動的還是非被動的。如果您沒有實質參與，就屬於被動收入；實質參與是指經常、持續而且大量地參與營運（第 469(h) 條）。大部分租賃活動也屬於被動，有限合夥人一般不被視為參與（Schedule E 填表說明）。這個標記決定了您的其他哪些損失可以抵銷這筆收入，也決定了下文的淨投資收入稅是否可能適用；請見企業損失。

S 公司股東在下列情形要提交 7203 表：就公司損失的份額申請扣除、收到不屬於股息的分配、處分股票，或收到貸款還款。這四種情形都不適用時，當年不要求提交此表，但 IRS 表示，即使不需要也填寫，可能有助於讓各年度的計稅基礎保持一致。

本頁涵蓋聯邦稅。各州對 K-1 收入的課稅和預估稅款繳納，另有各自的規定。

K-1 收入要繳自僱稅嗎？

這取決於實體類型。S 公司股東的份額不是自僱收入。合夥人所佔的一般營業收入份額，一般則是，不論有沒有分配出去，除非該合夥人是有限合夥人。

合夥企業。合夥人所佔的營業收入分配份額，不論有沒有分配，都計入自僱淨收入（第 1402(a) 條）。K-1 的第 14 欄代碼 A 會列出這筆收入，並用 Schedule SE（1040 表）計算稅款（合夥人填表說明）。自僱稅是自僱淨收入的 92.35% 乘以 15.3%：其中 12.4% 是社會安全稅，計算至工資基數上限 $184,500，並與您另外賺取的工資合併計算；另有 2.9% 是醫療保險稅，全部收入都要計算。

有限合夥人。第 1402(a)(13) 條把有限合夥人的份額排除在外，但為服務所收的保證付款除外。IRS 的填表說明指出，LLC 成員是否算作有限合夥人而適用自僱稅，取決於該條規定，所以答案要看事實。對於在企業中工作的成員，提交稅表前最好請專業人士檢視；請見公司稅務協助。

S 公司。股東填表說明指出，這份額不是自僱收入。在公司工作的股東則是另一個問題：1120-S 表填表說明要求，付給高級職員的款項，在屬於合理的服務報酬範圍內，須視為工資。如果所有者全職工作，卻既沒有領工資，也沒有領到分配款，就會引出這個問題；請見 S 公司所有者的薪金。

其他聯邦稅。如果您沒有實質參與該企業的經營，您的份額還可能適用 3.8% 的淨投資收入稅，條件是您的修正後調整總收入超過 $200,000（單身或戶主）或 $250,000（已婚聯合申報）；其他申報身份有各自的門檻。被計為自僱收入的部分不適用此稅；K-1 上的利息、股息和收益，即使您在企業中工作，也可能適用（IRS、8960 表填表說明）。合夥人的工資和自僱收入合計超過 $200,000（單身或戶主）或 $250,000（已婚聯合申報；其他申報身份不同）時，超出的部分還要繳納 0.9% 的額外醫療保險稅（IRS）。

K-1 收入需要繳納預估稅嗎？

通常需要。K-1 份額不是工資，所以沒有薪水預扣可以涵蓋它，大多數所有者都是靠按季繳納來付當年的稅。Publication 505 指出，如果您預期扣除預扣稅款和抵免後還欠至少 $1,000，而且預期預扣稅款和抵免會低於本年度稅款的 90% 與去年稅款的 100% 兩者中較小的一個，一般就須繳納預估稅。如果去年的調整後總收入超過 $150,000（已婚分開申報者為 $75,000），去年稅款的比例改為 110%。

您的份額，算在公司納稅年度結束的那一個您的納稅年度（合夥人適用第 706(a) 條，S 公司股東適用第 1366(a)(1) 條），不是 K-1 寄到的那一年，也不是付現金的那一年。如果您很晚才知道這個數字，有三種方式可以減少罰款：

• 與去年的稅款比較。上述去年稅款的標準，用的是去年的稅款；K-1 收入是新增的時候，去年的稅款可能遠低於今年。這個標準只適用於去年的稅表涵蓋 12 個月的情形。
• 使用年化收入分期法。這種方法按截至當時已賺取的收入計算每一期應繳的款項，適合收入不均勻到來的情況。Publication 505 指出，使用這種方法要提交 2210 表。
• 提高預扣。如果您有工資，從工資中多預扣的稅款，除非您能證明預扣的時間，否則會被視為在每個分期日期平均繳納（第 6654(g) 條），所以較晚才做的調整，仍然可以涵蓋之前的季度。

繳款日期和金額，請見按季繳納預估稅指南。S 公司股東的情況，包括公司能否替您繳預估稅，請見 S 公司預估稅款的繳納。

如果我付不出沒收到的收入的稅款怎麼辦？

仍然要按時提交，並先付您能付的部分：稅表遲交，每個月要課未繳稅款的 5%，最高 25%，並以相同月份的逾期繳稅罰款扣減（逾期申報罰款）；IRS 還說，即使無法全額付清，按時提交也很重要（付款計劃）。

未繳的稅款每月要課 0.5% 的逾期繳稅罰款，最高 25%，另加利息，本季的利率為 7%。如果您按時提交，在獲批准的付款計劃期間，罰款降為每月 0.25%。IRS 提供兩種計劃：

在餘額繳清之前，利息和罰款會繼續累計，付款計劃也不會減少稅額。另一個辦法是請公司進行分配，用來支付稅款；您能否要求公司這樣做，要看您的協議。

我現在繳的稅，以後會回到我手上嗎？

它會以計稅基礎的形式回來，不是以退稅的形式。計稅基礎代表您在公司中已經投入稅務上的成本。您申報的收入會提高它，所以日後公司付出的現金，或您出售權益時，一般會從計稅基礎中沖減，而不會被第二次課稅。

• 合夥企業。第 705 條規定，合夥人的計稅基礎按其收入份額增加。分配款會降低計稅基礎，只有付出的現金超過計稅基礎的部分，才產生收益。出售權益時，收益或損失是變現金額減去計稅基礎（Publication 541）。
• S 公司。第 1367 條規定，計稅基礎按收入項目增加，但只限於已計入您稅表總收入的收入。如果先前的損失已減少了您借給公司的貸款的計稅基礎，當年的淨增加額會先恢復這筆貸款的計稅基礎，而貸款計稅基礎不能用來保護股票分配（7203 表填表說明）。如果 S 公司沒有以前身為 C 公司的年度所留下的利潤，則其分配款在股票計稅基礎以內不算收入；超出的部分是收益（第 1368 條）。

計稅基礎要由您自己記錄。合夥企業 K-1 上公司為您報告的資本帳戶（L 項），是依公司的帳簿和記錄編製的，而 IRS 填表說明指出，它不能用來計算您的計稅基礎；合夥企業的計稅基礎還包括您在公司債務中所佔的份額。請見合夥人資本帳戶和 S 公司股東的計稅基礎。

我能要求公司分配款項來繳稅嗎？

只有當您的協議或州法給了您這項權利才行；稅法沒有這樣的規定。稅法對您的份額課稅，但並不要求公司付現金來支付這筆稅。協議讓您能主張什麼，屬於法律問題。請找下列條款：

S 公司不同：有多於一類的股票，就會終止 S 公司資格（第 1361(b)(1)(D) 條），所以只分配給部分股東而不分配給其他股東，不是簡單的補救辦法。請見 S 公司的不均等分配。

請以書面提出要求，寫明 K-1 上的金額，並保存回覆。LLC 成員怎樣把錢取出來，請見從 LLC 給自己發錢。

其他所有者拿到了錢，我沒有，怎麼辦？

您的收入份額，一般由協議（合夥企業，第 704(a) 條）或您持有的股票（S 公司，第 1366(a)(1) 條）決定，而不是由其他所有者拿到多少決定。計算這份額時，不考慮合夥企業的分配款（Publication 541）。改變的是資本帳戶：領得少的所有者，資本帳戶最後比領得多的所有者高。

問清楚每一筆款項是什麼：

合夥人提款不均等，可能是允許的。提款是否必須按比例，要看協議，所以請先要求取得各所有者的分配記錄，對照協議再下結論。公司如何記錄各類款項，請見保證付款與合夥人提款。S 公司的不均等分配，可能引出第二類股票的問題；請見 S 公司指南。

怎麼確認 K-1 上的數字正確？

把 K-1 與公司自己的損益表、協議中的比例，以及您自己投入和取出款項的記錄比對。K-1 收入依稅法計算，所以可能與現金或帳面利潤不符。請向公司索取：

小公司可能不必填寫其中某些附表（1065 表填表說明、1120-S 表填表說明）；如果是這樣，請索取 K-1 背後的工作底稿。

如果公司拿不出支持 K-1 的帳簿，或數字對不上，K-1 本身可能是錯的，在稅表依賴它之前，帳簿需要先檢視；請見記帳協助。

K-1 遲到，或我認為它有誤，怎麼辦？

K-1 遲到，不會讓您的截止日往後移。您個人稅表的延期（一般到 10 月 15 日）只是延長提交時間：IRS 說，您欠的稅款仍須在 4 月的日期前繳清（延期）。要延期還是以估算數字提交，請見為基金投資人寫的遲到的 K-1 指南。

如果您認為 K-1 有誤，請向公司索取更正後的 K-1，不要自己修改您手上的副本；並確認公司把更正寄給了 IRS（K-1 填表說明）。S 公司，或已選擇退出集中式合夥企業審計制度（讓 IRS 可以直接對合夥企業評稅的規則）的合夥企業，一般會更正 K-1。適用該制度的合夥企業，在其申報期間（包括延期）結束後，一般改為提交行政調整申請，轉給合夥人的任何調整要用 8986 表提交，而不是新的 K-1（第 6031(b) 條、1065 表填表說明）；請見更正已提交的企業稅表。

8082 表（不一致處理通知）用來告知 IRS：您的稅表對某個項目的處理，與公司不同；或公司尚未提交；或到您稅表的截止日（包括延期）為止，公司還沒有給您 K-1，而您有項目需要申報（8082 表填表說明）。沒有提交，可能被加課準確性相關罰款。合夥企業只有在沒有選擇退出集中式合夥企業審計制度時，才能使用這份表格。S 公司的股東，如果與公司對不一致之處無法達成共識，請提交此表（S 公司填表說明）。

合夥企業必須在其稅表應提交的日期前提供 K-1（第 6031(b) 條）；S 公司則在其提交稅表的當天前提供（第 6037(b) 條），不過 1120-S 表填表說明寫的是稅表應提交的當天。曆年合夥企業的稅表截止日是 3 月 15 日，S 公司是 3 月 15 日。已提交 7004 表延期的公司，曆年公司可以遲至 9 月 15 日 才寄出 K-1（7004 表填表說明），所以請問問公司有沒有延期；請見企業延期。公司沒有在期限內提供 K-1，每一份都可能被罰款（1065 表填表說明、1120-S 表填表說明）。

如果公司從未提交，請見補交逾期未提交的企業稅表；如果公司提交之後 K-1 才被發現有誤，請見更正已提交的企業稅表。

舉例

以下舉例僅作說明，數字以美元計。

LLC 把現金留下來的合夥人

一位合夥人持有一家按合夥企業課稅的四成員 LLC 的 25%。LLC 賺了 US$200,000，並把現金留作存貨。K-1 的第 1 欄顯示 US$50,000，第 19 欄沒有任何數字。這位合夥人在 Schedule E 上申報 US$50,000。假設邊際稅率為 24%，在扣除任何扣除額之前，這筆收入的所得稅約為 US$12,000。合資格營業收入扣除額（8995 表填表說明）和自僱稅可扣除的部分，可以降低這個數字。如果這份額要繳自僱稅，再加上約 US$7,065（US$50,000 × 92.35% × 15.3%）；這筆收入不適用淨投資收入稅。如果這份額反過來不用繳自僱稅（有限合夥人的份額可能如此），而且這位合夥人沒有實質參與，淨投資收入稅就可能適用。計稅基礎增加 US$50,000，所以日後在這個金額以內的分配，一般不會再被課稅。

S 公司股東，逐年說明

一位不為公司工作的股東持有 S 公司的 30%，股票計稅基礎為 US$10,000。第一年公司賺了 US$100,000，沒有付給任何人。K-1 顯示 US$30,000。股東申報這筆收入。這份 K-1 份額不是自僱收入，不過被動所有者可能要就此繳納淨投資收入稅。計稅基礎變成 US$40,000。第二年公司稅務上收支平衡，按持股比例向所有股東分配了 US$100,000，這位股東分得 US$30,000。由於公司沒有以前身為 C 公司的年度所留下的利潤，這 US$30,000 是低於計稅基礎的非股息分配，所以不算收入，計稅基礎降到 US$10,000。這位股東當年要提交 7203 表。

三位合夥人，領款不均

三位平等的合夥人分享 US$180,000 的利潤，每人 US$60,000。三人都申報 US$60,000。假設 A 和 B 年初的計稅基礎各至少有 US$20,000（不計合夥企業的債務），所以他們的提款（視為在年度最後一天領取）不被課稅。

如果計稅基礎較低，提款中超過計稅基礎的部分是應稅收益；資本帳戶下降並不能顯示這一點（Publication 541）。合夥人 C 的問題在於：協議對超過合夥人份額的提款有什麼規定，以及 C 什麼時候能拿到錢。

您的情況不同嗎？

• 稅單超過您的支付能力：怎麼付、怎麼安排，要看您整份稅表的情況。請見個人稅務協助。
• 其他所有者拿到了錢而您沒有，或您的份額與協議不符：需要專業人士讀協議，才能說明您的份額應該怎麼分配，以及您可以要求什麼。請見公司稅務協助。
• K-1 與業務不符，或帳目不完整：先檢視 K-1 背後的帳目。請見記帳協助。
• S 公司的分配款超過您的計稅基礎：請見超過計稅基礎的分配。
• 您需要計算計稅基礎，或您的資本帳戶是負數：請見 S 公司股東的計稅基礎、合夥人資本帳戶和負的資本帳戶。
• 您需要了解一般規則：請見合夥企業如何課稅和 S 公司如何課稅。
• 公司從未提交，或已提交的稅表有誤：請見補交逾期未提交的企業稅表和更正已提交的企業稅表，並配合公司稅務協助。
• 您住在美國境外：合夥企業可能須就外國合夥人的份額預扣稅款（Publication 541）。請見美國 LLC 中的加拿大合夥人或有外國共同所有者的美國公司。