海外遠端工作、受僱於美國雇主：W-2、FICA 與 673 表

為美國公司在海外遠端工作：W-2 薪資由哪個國家課稅？

美國和您工作所在的國家都可以課稅。美國對公民或綠卡持有人的全球收入課稅，不論住在哪裡（Publication 54），工作所在國也可能依本國法律對同一筆薪資課稅。重複課徵的所得稅，通常在美國稅表上以境外所得免稅額（最高 $132,900）或外國稅收抵免來減輕。社會安全稅是另一種稅，規則也不同：美國雇主在海外仍會繼續徵收美國社會安全稅和醫療保險稅，除非社會保障協定把您的承保轉到另一國。

社會保障協定（totalization agreement）是美國與另一個國家之間的協定，用來決定由哪個國家的社會保障制度承保您；承保證明書就是證明這一點的文件（IRS）。

如果工資部門不知道您在哪裡工作、您一年中在不同國家之間分段居住、工作所在國與美國沒有協定、您持有的是綠卡而非公民身份，或過去幾年的稅表缺漏，情況就不單純。請備齊您的 W-2、工資單、記錄每天工作地點的日曆、任何外國稅表或評稅通知，以及承保證明書。

如果您住在加拿大，請改看跨境工作。

美國的 W-2 薪資還算境外所得嗎？

在海外工作那些天的薪資屬境外來源，即使領的是美國 W-2；只有您符合資格時，它才算境外所得免稅額所指的境外所得。薪資的來源看的是您在哪裡工作，不是雇主在哪裡，也不是錢匯到哪裡：IRS 表示，美國雇主付薪，或把薪資存入美國銀行帳戶，並不影響這一點（Publication 54）。在美國工作那些天的薪資仍是美國來源，不能排除。

要符合資格，您需要有境外稅務住所，並通過真正居民測試或實際停留測試；綠卡持有人只有同時是稅收協定國的公民或國民，才能使用真正居民測試（Publication 54）。請參閱境外所得免稅額的測試，其中包括數位遊牧者是否有境外稅務住所；要選用哪一種，請看免稅額還是外國稅收抵免。

美國雇主會繼續預扣所得稅嗎？673 表能停止預扣嗎？

對在海外工作的美國公民或綠卡持有人，美國雇主一般會繼續預扣美國所得稅。對公民而言，如果有合理理由相信薪資會依境外所得或住房免稅額排除，或外國法律要求雇主就該筆薪資預扣外國所得稅，預扣就可以停止（26 U.S.C. 3401(a)(8)(A)；Publication 54）。

673 表是 IRS 的範本聲明，公民把它交給雇主，用來申請這項豁免。使用時要注意以下規則：

• 只限公民。 綠卡持有人不能使用 673 表。公民也可以自己寫一份聲明，不必用這張表。
• 您要證明預期會符合資格。 勾選真正居民的方塊，需要已完成一個稅務年度的境外居住，所以第一年搬出去的人通常勾選實際停留（12 個月內在境外滿 330 天）。
• 只到免稅額為止。 超過排除額和住房額的薪資仍須預扣，雇主還必須把您從其他境外來源取得的薪資計入這個上限。
• 美國工作日仍須預扣。 雇主應就在美國完成的工作所對應的工資預扣稅款。
• 雇主可以拒絕。 如果雇主有理由相信您不會符合資格，就必須繼續預扣。
• 您必須報告變動。 您要在偽證罪處罰之下聲明，一旦不再符合資格，會立即通知雇主（673 表）。
• 只管所得稅。 673 表絕不會停止社會安全稅或醫療保險稅。

673 表並不是 IRS 裁定這筆薪資可以排除；最終由稅表決定。如果實際排除的金額比預期少，您要隨稅表補繳稅款，還可能因預估稅繳得不足而被罰款（Publication 54）。如果您打算改用外國稅收抵免，Publication 54 說明您或許可以在 W-4 表上降低預扣額。

住在海外時，W-2 薪資還要繳社會安全稅和醫療保險稅嗎？

要，只要您是為美國雇主工作的美國公民或居民。美國社會安全稅和醫療保險稅對這份在美國境外的工作，與在國內一樣適用（26 U.S.C. 3121(b)；IRS）：社會安全稅 6.2%，適用於不超過 $184,500 的工資；醫療保險稅 1.45%；兩者都由您和雇主各付一份（Publication 15）。工資超過 $200,000 的部分，還要加徵 0.9% 的額外醫療保險稅，只從您的薪資中預扣。境外所得免稅額不能減少這些稅。

美國雇主是指：美國政府、居住在美國的個人、美國居民合夥人占三分之二以上的合夥企業、受託人全部是美國居民的信託，或依美國聯邦法或州法設立的公司（26 U.S.C. 3121(h)）。如果您轉到公司的境外關聯企業（持股至少 10%）的工資名冊上，只有美國母公司簽了 2032 表協議，美國的承保才會繼續，而且協議一經簽訂就不能終止（Publication 54）。

工作所在國也徵收社會保障費：社會保障協定能避免重複繳納嗎？

只有在美國與您的工作所在國訂有協定，而且您持有證明書時，社會保障協定才能避免重複繳納。依協定，您一般只在工作地繳納社會保障費，但被暫時派往海外的工作者一般可以繼續留在美國的制度內（Publication 54）。多長算「暫時」，各協定不同；日本是 5 年。

自己選擇搬走的遠端工作者，算是被暫時「派駐」，還是長期在當地工作，要看具體協定的措辭，所以在假設美國承保會繼續之前，請先讀懂協定。

IRS 表示，要主張美國豁免的人，必須依 Revenue Procedures 80-56 和 84-54 以及 Revenue Ruling 92-9 的程序取得證明書，並交給美國雇主（IRS）。只有協定生效日當天或之後支付的工資才可以豁免（Publication 54）。向協定國繳納的社會保障稅，不能在美國稅表上抵免或扣除（Publication 514），IRS 指出一個例外：法國的 CSG 和 CRDS 不在美法協定範圍內，所以 IRS 不會以此為由否決對它們申請外國稅收抵免（IRS）。

美國國務院列出了現行有效的協定，包括葡萄牙和西班牙（7 FAM 539）；美國社會安全局保存最新名單。在沒有協定的國家，美國法律不會阻止兩邊同時徵收；外國稅什麼時候可以抵免，請看 Publication 514。哪些國家有協定、自僱者如何處理，請看海外自僱稅與社會保障協定。

我一年中有一段時間在美國工作：一張 W-2 要怎麼拆分？

一張 W-2 按工作天數拆分。用全年薪資乘以您在海外工作的天數除以全部工作天數；這個比例是境外來源，其餘是美國來源（Publication 514）。要算工作天，不是日曆天。部分附加福利，例如住房和教育，來源的認定方式不同。

W-2 不會替您做這個拆分。請保留一份標明日期的工作地點日曆，並附上差旅記錄作為佐證。只有境外部分可以填入 2555 表（2555 表填表說明）。在美國的工作日還可能引來州稅主張：請參閱遠端工作與州所得稅和搬到海外時終止州居民身份。

我住在海外時，美國雇主還能繼續用 W-2 付我薪資嗎？

美國稅法允許：上述聯邦預扣和社會安全稅規則涵蓋在海外工作的雇員。這種安排是否被允許，則是工作所在國依其法律決定的問題。請問清楚：您是否有在當地工作的許可、當地是否要求雇主登記、辦理當地工資核算，或預扣當地所得稅和社會保障費，以及您在當地的工作是否會給雇主造成應稅的常設機構。

請把您的工作國家和開始日期告訴工資部門。工資部門需要這些資料，來決定美國所得稅的預扣、套用承保證明書、停止已不適用的州預扣，並履行當地的任何義務。雇主可以選擇的做法，請看為美國新創公司僱用海外雇員。

我在海外工作卻沒有告訴雇主，也沒有報稅：美國這一邊要怎麼補救？

補提交每個缺漏年度的稅表，適用時附上 2555 表或 1116 表，並告訴工資部門您現在的工作地點。步驟依序如下：

1. 為每個年度重建工作日日曆，把每張 W-2 拆成美國工作日和境外工作日。
2. 核對工資部門預扣了什麼。社會安全稅和醫療保險稅通常在海外也會繼續，所以請與 W-2 比對；所得稅和州稅可能仍照您還住在美國的情況預扣。
3. 提交缺漏的稅表。逾期稅表是否仍可選擇免稅額，取決於您何時提交以及是否有應繳稅款；請參閱境外所得免稅額的測試。
4. 告訴工資部門您今後的所在地，只有在預期符合資格時才交 673 表。
5. 查清工作所在國自己的申報和社會保障義務；這是另一項獨立的風險。

如果您有好幾年沒有報稅，或漏報了境外帳戶，請參閱簡化境外程序。

舉例

以下例子僅作說明；金額以美元計。

工程師從德州搬到葡萄牙

一位工程師保留德州一家公司的 $150,000 W-2 工作，搬到葡萄牙。她的雇主是美國雇主，所以會繼續按 6.2% 預扣社會安全稅、按 1.45% 預扣醫療保險稅，除非有證明書把她轉入葡萄牙的制度。葡萄牙與美國訂有協定，所以由承保她的那個制度簽發證明書，就能確定她繳哪一國的社會保障費。如果她預期符合免稅額資格並交出 673 表，雇主可以停止預扣她在葡萄牙工作所得薪資的所得稅，上限為她符合資格的那段年度所適用的免稅額；任何美國工作日的薪資，以及超出免稅額的部分，仍須預扣。

墨西哥的行銷經理

一位行銷經理領美國公司 $90,000 的 W-2，住在墨西哥並在當地工作。雇主是美國雇主，所以美國社會安全稅和醫療保險稅繼續徵收。墨西哥不在國務院列出的現行有效協定名單上，所以美國法律不會阻止墨西哥同時徵收社會保障費；是否適用，則是墨西哥法律的問題。

在紐約和西班牙之間分段工作的分析師

一位分析師收入 $120,000，工作 240 天：100 天在紐約，140 天在西班牙。

只有 $70,000 可以排除，而且只有在她通過該期間的免稅額測試時才行，上限是年度限額按她符合資格的天數按比例計算後的金額。$50,000 由美國課稅，紐約州也可能主張課稅。

您的情況不同嗎？

• 您住在加拿大： 請看跨境工作。
• 您持有綠卡並住在稅收協定國： 依稅收協定的居民身份判定規則主張在當地居住，可能終止您的美國稅務居民身份，長期居民還可能觸發離境稅（26 U.S.C. 7701(b)(6)）；在這麼做之前，請先看住在海外時的報稅和離境稅。
• 您既不是美國公民也不是綠卡持有人： 美國對您薪資的課稅取決於您當年的居民身份；請尋求跨境稅務協助。
• 您不確定自己是否符合 330 天或居住測試： 請看境外所得免稅額的測試。
• 您正在選擇免稅額還是抵免： 請看免稅額還是外國稅收抵免。
• 您是以承包人而非雇員身份領薪： 請看海外自僱稅。
• 您原來的州仍在預扣或主張您是該州居民： 請看搬到海外時終止州居民身份。
• 您是雇主，正在決定如何付薪給海外員工： 請看為美國新創公司僱用海外雇員。
• 兩個國家都在徵收工資稅，或雇主從未被告知： 兩國的工資稅處理需要檢討；請尋求跨境稅務協助。
• 有幾年沒有報稅： 請看簡化境外程序，並尋求跨境稅務協助。