Impôt d'État en quittant les États-Unis : fin de la résidence en CA, NY ou VA

Les expatriés paient-ils encore l'impôt d'État après avoir déménagé à l'étranger?

Oui, si votre ancien État vous considère toujours comme résident, ou si vous avez un revenu de source dans cet État. Une adresse à l'étranger, un emploi à l'étranger ou des années passées hors du pays ne mettent pas, à eux seuls, fin à la résidence d'un État. Chaque État applique son propre critère, et trois États de départ courants en appliquent trois différents :

• La Californie vous considère comme résident tant que votre domicile y est et que vous êtes absent seulement pour un motif temporaire ou passager (FTB, Publication 1031, section E).
• New York vous considère comme résident tant que votre domicile demeure à New York, sauf si vous répondez à l'une de deux exceptions étroites (instructions du formulaire IT-203, définitions).
• La Virginie vous considère comme résident tant que votre domicile demeure en Virginie; des années à l'étranger ne le changent pas à elles seules (Virginia Tax : statut de résidence).

Un résident d'un État est imposé sur son revenu de toutes provenances. Un non-résident n'est imposé que sur le revenu provenant de cet État.

Votre situation n'est pas simple si :

• vous gardez un logement dans l'État
• votre conjoint ou vos enfants restent sur place
• vous prévoyez revenir après une affectation
• vous touchez encore des loyers ou un salaire de l'État
• vous avez déjà produit des déclarations qui pourraient être erronées

Rassemblez votre date de déménagement, un calendrier de voyage indiquant les jours passés dans l'État par vous et votre famille, les documents de bail ou de vente des deux logements, votre visa ou permis de séjour étranger, votre contrat de travail, ainsi que votre permis de conduire, vos documents de véhicule et votre inscription sur la liste électorale.

Pourquoi mon ancien État peut-il continuer à m'imposer après mon départ à l'étranger : domicile ou résidence légale?

Le domicile est votre unique résidence permanente, l'endroit où vous avez l'intention de revenir lorsque vous êtes absent. Vous le conservez jusqu'à ce que vous en acquériez un nouveau; partir sans vous établir de façon permanente ailleurs laisse donc l'ancien domicile en place (Publication 1031, section L). La résidence légale est un critère distinct, fondé sur un logement gardé dans l'État et sur un décompte des jours qui s'y passent.

• Changer de domicile demande deux étapes dans chacun de ces États : renoncer à l'ancien logement sans intention d'y revenir, et s'établir physiquement ailleurs avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Une simple déclaration ne suffit pas (décision 20-110 de la Virginie).
• New York exige plus de preuves pour un départ vers un autre pays que pour un départ vers un autre État. Ses instructions précisent qu'une affectation à l'étranger pour un employeur, des études ou tout autre motif ne change pas le domicile, à moins que vous ne montriez que vous n'avez définitivement pas l'intention de revenir (instructions du formulaire IT-203, définitions), et les tribunaux exigent plus de preuves pour un déménagement entre pays qu'entre États (lignes directrices de vérification 2021, domicile à l'étranger).
• Le fardeau de la preuve vous revient. New York exige une preuve claire et convaincante; la Virginie précise que la personne qui invoque le changement doit le prouver.
• La résidence légale peut s'appliquer même après un changement de domicile. New York vous considère comme résident si vous gardez un logement permanent dans l'État pendant la quasi-totalité de l'année et y passez 184 jours ou plus. La Virginie vous considère comme résident si vous gardez un logement dans l'État pendant plus de 183 jours de l'année (Code de la Virginie, section 58.1-302).

La Californie est différente : une personne domiciliée en Californie qui part pour un motif qui n'est pas temporaire, comme un emploi permanent à l'étranger avec déménagement de la famille, peut être non-résidente dès le jour du départ, comme dans l'exemple de la publication (Publication 1031, sections H et L).

Que regardent la Californie, New York et la Virginie avant de laisser partir un résident?

Les trois États évaluent où se trouve réellement votre vie. Parmi les textes cités ici, seuls ceux de la Californie et de New York prévoient une exception écrite pour les longues absences à l'étranger.

La ville de New York et Yonkers appliquent les critères de l'État de New York à leurs propres impôts de résident (instructions du formulaire IT-203). Pour tout autre État, consultez la page sur la résidence de son agence fiscale et vérifiez trois points : si le domicile seul fait de vous un résident, si un logement gardé combiné à un décompte de jours le fait, et si une règle excuse les longues absences à l'étranger.

Est-ce que je respecte la règle refuge de 546 jours de la Californie ou la règle de 548 jours de New York?

Ces règles permettent à certaines personnes qui gardent leur ancien domicile d'être tout de même traitées comme non-résidentes. Chacune comporte des conditions qui doivent toutes être remplies; si l'une fait défaut, les critères ordinaires s'appliquent de nouveau.

Règle refuge californienne liée à un contrat d'emploi

Une personne domiciliée en Californie qui se trouve hors de la Californie en vertu d'un contrat d'emploi, pendant une période ininterrompue d'au moins 546 jours consécutifs, est non-résidente pendant l'absence. Cette règle ne s'applique pas si le revenu intangible (intérêts, dividendes et gains sur actions, obligations et biens semblables) dépasse 200 000 $ au cours d'une année où le contrat est en vigueur, ni si le but principal de l'absence est d'éviter l'impôt sur le revenu (Publication 1031, section E).

• Les visites de retour totalisant au plus 45 jours au cours d'une année d'imposition visée par le contrat sont considérées comme temporaires.
• Des contrats distincts ne s'additionnent pas; un séjour en Californie entre deux contrats interrompt la période ininterrompue.
• Le conjoint qui accompagne la personne pendant au moins cette durée est lui aussi non-résident. Dans l'exemple de la publication, un conjoint et des enfants restés en Californie n'ont pas fait échouer la règle refuge, mais comme la Californie est un État de communauté de biens, la moitié du salaire du conjoint absent restait imposée en Californie comme part du conjoint résident (exemple 3).
• Dans l'exemple de la publication, garder un compte bancaire, un permis de conduire et une inscription sur la liste électorale en Californie n'a pas fait échouer la règle refuge.

Sans contrat d'emploi (retraite, suivre un conjoint, travail sans contrat), ou avec un contrat trop court, la Californie applique son critère fondé sur l'ensemble des faits et circonstances. Dans ce cas, si votre conjoint et vos enfants restent dans votre logement en Californie et que vous prévoyez revenir, l'exemple de la publication vous traite comme résident pendant toute l'absence.

New York : groupe A et groupe B

Une personne domiciliée à New York n'est pas résidente si les trois conditions de l'un des deux groupes sont remplies (instructions du formulaire IT-203, définitions de résident). Le groupe A s'évalue sur une année d'imposition complète. Le groupe B s'évalue sur n'importe quelle période de 548 jours que vous choisissez; si elle commence le jour de votre départ, la déclaration de l'année du départ est une déclaration pour une partie de l'année, et les années suivantes sont des déclarations de non-résident.

Groupe A (règle des 30 jours) :

• Aucun logement permanent à New York à aucun moment de l'année
• Un logement permanent hors de New York pendant toute l'année
• 30 jours ou moins à New York pendant l'année

Groupe B (règle des 548 jours) :

• Présence dans un pays étranger pendant au moins 450 jours au cours d'une période de 548 jours consécutifs
• Vous, votre conjoint (sauf s'il y a séparation légale) et vos enfants mineurs avez passé 90 jours ou moins à New York pendant cette période
• Pour l'année où la période commence et celle où elle se termine, vos jours à New York pendant la partie non résidente de chaque année restent dans la proportion de 90 jours qui correspond à cette partie (jours de cette partie ÷ 548 × 90)

Toute partie d'une journée compte comme un jour, et c'est à vous de prouver chaque condition. Les vérificateurs de New York apprennent que la troisième condition, celle des courtes périodes aux deux extrémités, est souvent le point faible des contribuables (lignes directrices de vérification 2021, allègement fiscal pour une personne domiciliée). La règle des 548 jours ne change pas votre domicile : New York peut vous traiter de nouveau comme résident pour toute année où les conditions cessent d'être remplies.

Quels liens pèsent le plus : logement, permis de conduire, inscription électorale, adresse, comptes, entreposage, famille?

Un logement que vous gardez, votre famille, l'endroit où vous passez votre temps, l'endroit où vous travaillez et l'endroit où se trouvent vos biens auxquels vous tenez le plus sont les liens qui pèsent le plus. Les liens faciles à changer, comme un permis ou une inscription électorale, n'aident ou ne nuisent qu'à la marge à New York, alors que la Virginie les traite comme des preuves solides.

Sources : Publication 1031, sections G, H et L; lignes directrices de vérification de New York (2021), facteurs principaux, autres et non pertinents; décision 20-110 de la Virginie.

Pour un départ à l'étranger, New York demande aussi si vous détenez la résidence permanente dans le nouveau pays ou seulement un visa de travail renouvelable, si vous revenez régulièrement dans un logement à New York, et si votre emploi à l'étranger est temporaire ou si votre employeur peut y mettre fin. Changer les liens faciles tout en gardant les liens principaux dans l'État ne change pas le domicile.

Voter par correspondance depuis l'étranger me garde-t-il résident aux fins de l'impôt d'État?

Voter de l'étranger aux élections fédérales en vertu de la loi fédérale sur le vote à l'étranger n'a pas, à lui seul, d'effet sur votre résidence ou votre domicile aux fins de tout impôt fédéral, d'État ou local (52 U.S.C. 20309). La Virginie applique cette règle dans la décision 20-110.

Cette protection vise le vote pour des postes fédéraux en vertu de cette loi. Voter aux élections d'État ou locales est différent : la Virginie y voit une preuve très forte du domicile en Virginie, et les vérificateurs de New York examinent les votes aux primaires, aux commissions scolaires et aux budgets. Avant de demander un bulletin, vérifiez quelles courses il couvre.

Une boîte postale ou l'adresse d'un proche dans un État sans impôt sur le revenu peut-elle devenir mon domicile avant mon départ?

Selon les règles citées de ces trois États, une boîte postale ou l'adresse d'un proche chez qui vous n'habitez jamais ne crée pas, à elle seule, un domicile. Un nouveau domicile exige de déménager physiquement dans le nouvel endroit, d'y vivre et d'avoir l'intention d'y rester.

• La Californie exige d'abandonner l'ancien domicile, de déménager physiquement dans le nouvel endroit et d'y résider, et de poser des gestes qui montrent l'intention d'y rester (Publication 1031, section L). Dans son exemple, une personne qui avait déclaré une résidence au Nevada mais qui a continué de passer la majeure partie de l'année dans un logement gardé en Californie est restée résidente de la Californie.
• New York ne retient pas comme facteurs principaux les liens faciles à contrôler, comme un permis de conduire ou une inscription électorale, et le changement doit être démontré de façon claire et convaincante (instructions du formulaire IT-203).
• La Virginie exige une présence physique dans le nouvel endroit et précise qu'une simple déclaration ne suffit pas (décision 20-110).

Si vous vous établissez vraiment d'abord dans un autre État, il s'agit d'un déménagement entre États; consultez le télétravail et l'impôt d'État sur le revenu.

Mon ancien État permet-il l'exclusion du revenu gagné à l'étranger ou un crédit pour l'impôt étranger?

Cela dépend de l'État, et c'est ce qui détermine combien un État perçoit encore d'une personne qui reste résidente tout en travaillant à l'étranger.

Sources : Publication 1031, section K; instructions du formulaire IT-203, revenu gagné à l'étranger; instructions du formulaire IT-112-R; instructions du formulaire IT-225; Virginia Tax : statut de résidence. Pour savoir si vous avez droit à l'exclusion au fédéral, consultez les critères de l'exclusion du revenu gagné à l'étranger.

Que peut encore imposer mon ancien État une fois que je suis non-résident?

Le revenu lié à l'État : le travail qui y est fait, les biens qui s'y trouvent et l'entreprise qui y est exploitée. Le revenu de placement suit généralement votre résidence, et non l'adresse du compte.

Sources : Publication 1031, section I; instructions du formulaire IT-203; Virginia Tax : statut de résidence. New York exige aussi que le revenu gagné pendant que vous étiez résident mais reçu après votre départ (revenu couru) figure dans la déclaration de l'année du départ (instructions du formulaire IT-203, cumuls spéciaux), et impose un non-résident sur la rémunération liée à du travail fait antérieurement à New York, y compris les paiements pour clause de non-concurrence et de cessation d'emploi; consultez l'impôt d'État sur la rémunération différée après un déménagement. Si un employeur américain continue de retenir l'impôt d'État, consultez travailler à l'étranger pour un employeur américain.

Le payeur a souvent lui aussi une obligation. En Californie, un gestionnaire immobilier retient 7 % de votre loyer une fois que les paiements dépassent 1 500 $ dans l'année, à moins que vous n'attestiez une exemption au moyen du formulaire 590, et il est responsable s'il omet de retenir; l'entiercé retient 3 1/3 % du prix de vente au-delà de 100 000 $, à moins que vous n'attestiez une exemption au moyen du formulaire 593 (FTB, Publication 1017; instructions du formulaire 593). À New York, un vendeur non-résident verse un impôt estimatif sur le gain au moyen du formulaire IT-2663 avant l'enregistrement de l'acte, sauf si la vente est exemptée, par exemple celle d'une maison qui est admissible en totalité comme résidence principale (instructions du formulaire IT-2663). En Virginie, un non-résident qui loue ou vend un immeuble de la Virginie s'inscrit au moyen du formulaire R-5, et un gestionnaire immobilier doit percevoir cette inscription de tout propriétaire non-résident qui reçoit 600 $ ou plus par année (Virginia Tax : propriétaires non-résidents).

Quelle déclaration d'État dois-je produire pour l'année de mon départ, et quand est-elle due si je vis à l'étranger?

Si votre résidence a pris fin le jour de votre départ, la déclaration de l'année du départ porte sur une partie de l'année : résident pour les mois précédents, non-résident ensuite. Si elle n'a pas pris fin, vous produisez une déclaration de résident pour l'année complète (formulaire 540 de la Californie, IT-201 de New York, 760 de la Virginie) sur votre revenu de toutes provenances. Les années suivantes, une déclaration de non-résident n'est nécessaire que si vous avez un revenu provenant de l'État et que vous atteignez son seuil de production, ou pour réclamer l'impôt retenu.

Sources : Publication 1031, sections B et C; instructions du formulaire FTB 3519; instructions du formulaire IT-203, date de production; Virginia Tax : statut de résidence; Virginia Tax : date de production. La Virginie accorde aussi une prolongation automatique de production jusqu'au 1er novembre pour la plupart des contribuables, mais l'impôt est dû à temps.

Vous attendez d'atteindre un critère de jours? New York accorde une prolongation de plus de six mois si vous êtes hors des États-Unis et de Porto Rico ou si vous comptez invoquer la règle des 548 jours (code E5, avec une copie de votre lettre à l'IRS), ou si vous détenez un formulaire fédéral 2350 approuvé; si vous produisez avant d'être admissible, déclarez le revenu étranger et modifiez plus tard au moyen du formulaire IT-203-X. La Virginie, sur envoi d'une lettre avant le premier jour du septième mois suivant l'année d'imposition, prolonge la production jusqu'à 30 jours après la date à laquelle vous prévoyez être admissible à l'exclusion fédérale (instructions du formulaire IT-203, code E5; Virginia Tax : date de production). La Californie ne publie aucune prolongation de ce genre.

Si l'un des conjoints reste résident et que l'autre part : New York exige des déclarations distinctes (IT-201 et IT-203), et une déclaration conjointe IT-201 impose les deux comme résidents pour l'année complète; la Virginie interdit une déclaration conjointe pour un résident et un non-résident, mais en permet une au moyen du formulaire 760PY pour un résident de l'année complète et un résident d'une partie de l'année; la Californie exige une déclaration conjointe 540NR après une déclaration fédérale conjointe, sauf si le conjoint qui part était non-résident toute l'année et n'avait aucun revenu de source californienne (instructions du formulaire IT-203, déclarations distinctes; Virginia Tax : statut de résidence; Publication 1031, sections C et D). La déclaration fédérale produite de l'étranger est expliquée dans produire sa déclaration en vivant à l'étranger.

J'ai continué de produire comme résident après mon départ, ou je n'ai jamais produit pour l'année du départ : comment corriger?

Si le statut que vous avez déclaré diffère de votre statut réel, la déclaration modifiée de l'État le change, et une demande de remboursement doit être faite dans le délai de l'État. Si aucune déclaration n'a été produite pour l'année du départ, la déclaration manquante se produit sur le formulaire correspondant au bon statut.

Passer de résident à non-résident dans une déclaration modifiée est une demande relative à la résidence que l'État peut examiner, et les documents énumérés au début de cette page sont ceux qu'il demanderait. En Virginie, si aucune déclaration n'a été produite, l'État peut établir une cotisation dans un délai de six ans après la date à laquelle la déclaration était due (Code de la Virginie, section 58.1-1812). Les années manquées et une demande de résidence contestée exigent un examen de toutes les années ensemble, et non une déclaration à la fois.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs; tous les montants sont en dollars américains.

Jen quitte San Francisco pour un contrat de deux ans en Espagne

Jen signe un contrat d'emploi de deux ans à Madrid à partir du 1er juillet, loue son condo 3 000 $ par mois et garde son compte de courtage californien avec son adresse en Californie. Ses dividendes s'élèvent à environ 5 000 $ par année.

• Année 1 : elle produit le formulaire 540NR. Tout son revenu jusqu'au 30 juin est un revenu californien; après cette date, seul le loyer du condo (18 000 $) l'est.
• Année 2 : son absence dépasse 546 jours consécutifs et sa visite de trois semaines respecte la limite de 45 jours; si le déménagement n'a pas pour but principal d'éviter l'impôt, la règle refuge la protège donc dès le jour de son départ. Elle produit le formulaire 540NR pour les 36 000 $ de loyers. Ses 5 000 $ de dividendes sont bien en deçà de la limite du revenu intangible.
• Si le contrat prend fin plus tôt, avant 546 jours, la règle refuge ne s'applique plus. Avec un condo gardé et un retour prévu, elle pourrait être résidente pendant toute l'absence, et sa déclaration de l'année 1 devrait être corrigée.

Omar déménage de Brooklyn à Dubaï

Omar part le 1er janvier avec un visa de travail renouvelable, ne garde aucun logement à New York et passe 60 jours par année à New York pour visiter sa famille.

• Domicile : avec un visa renouvelable et des visites régulières chez lui, il est difficile de prouver un changement de domicile à Dubaï selon les règles de New York.
• Groupe A : non rempli, parce que 60 jours dépassent 30.
• Groupe B : sur 548 jours, ses 60 jours par année représentent environ 90 jours, soit à la limite ou un peu au-delà du plafond qui compte aussi les jours de son conjoint et de ses enfants. La troisième condition est plus serrée : si la période commence le 1er janvier, sa première année permet environ 59 jours à New York (365 ÷ 548 × 90), donc 60 jours cette année-là ne passent déjà plus. Si une seule condition n'est pas remplie, il peut être imposé comme résident de l'État et de la ville de New York pour cette année.

Kate quitte la Virginie pour l'Allemagne

Kate déménage à Berlin pour un emploi permanent, garde son permis de conduire de la Virginie, loue sa maison en Virginie et vote par correspondance aux élections fédérales. Elle gagne l'équivalent de 100 000 $ US et paie l'impôt allemand.

• Son bulletin de vote fédéral est protégé par la loi fédérale sur le vote à l'étranger.
• Son permis et sa maison sont des éléments de preuve que la Virginie va peser. Tant qu'elle ne montre pas qu'elle a abandonné la Virginie et s'est établie en Allemagne, elle pourrait être traitée comme une personne domiciliée en Virginie, imposée sur tout son revenu.
• Si elle reste résidente, la Virginie lui permet d'utiliser l'exclusion fédérale du revenu gagné à l'étranger, mais n'accorde aucun crédit pour l'impôt allemand. Ses loyers sont de source de la Virginie dans les deux cas.

Votre situation est différente?

• Vous avez déménagé au Canada : consultez l'impôt d'État américain après un déménagement au Canada.
• Vous avez déménagé dans un autre État, ou vous faites du télétravail pour un employeur d'un autre État : consultez le télétravail et l'impôt d'État sur le revenu.
• Vous recevez encore une prime différée, une indemnité de départ ou un paiement de non-concurrence de votre ancien emploi : consultez l'impôt d'État sur la rémunération différée après un déménagement.
• Vous prévoyez vendre des actions d'une jeune entreprise après avoir quitté la Californie : consultez déménager avant de vendre des actions d'une jeune entreprise.
• Vous gardez une LLC californienne pendant que vous êtes à l'étranger : consultez l'impôt minimum et les frais de LLC de la Californie.
• Vous avez un revenu de source dans un autre État : consultez les seuils de déclaration de non-résident par État.
• Vous gardez un logement dans l'État, votre famille est restée sur place, vous avez des loyers ou un salaire de l'État, ou des années ont été produites avec le mauvais statut : obtenez de l'aide fiscale transfrontalière pour faire examiner les faits de votre résidence et les déclarations qu'ils touchent.