附帶權益 3 年規則：第 1061 條工作表 A 和 B

什麼是附帶權益三年規則？《大而美法案》（One Big Beautiful Bill Act）有沒有改變它？

第 1061 條會把某些附帶權益收益的稅務性質從長期改為短期。根據此規則，符合條件的收益一般須持有超過 3 年 才能保持長期性質；剛好三年並不足夠（26 USC 1061）。

《大而美法案》（One Big Beautiful Bill Act）沒有修改第 1061 條，三年規則仍然適用（26 USC 1061）。

調整後的金額仍屬資本利得。短期資本利得淨額按普通收入稅率課稅，因此改變性質可能增加稅款；結果取決於您的其他收益、虧損和應稅收入（IRS：資本利得和資本損失）。

我的附帶權益是不是適用合夥權益？

在投資業務中，因提供實質服務而取得或持有的合夥權益，可能屬於適用合夥權益（applicable partnership interest，API）。判斷時也要計入關聯人士提供的服務，以及透過其他實體持有的權益（26 USC 1061(c)）。

該業務必須經常募集或返還資本，並投資或開發指定資產。這些資產包括證券、商品、投資或出租用房地產、現金、衍生工具和某些合夥權益。對沖基金、私募股權基金、創投基金和房地產基金都可能符合此測試；僅憑基金的名稱並不能決定。

附帶權益透過 GP 合夥企業持有時，以及在您離職或退休之後，仍保留 API 的性質（26 CFR 1.1061-2(a)）。由公司（包括外國公司）持有的附帶權益不在此列。S 公司，以及股東已作出合格選擇基金（QEF）選擇的被動外國投資公司（PFIC），都不屬於這項例外（26 CFR 1.1061-3(b)）。符合資格的股東須於 首個生效年度股東稅表的截止日期（含延期） 或之前，連同已簽署的稅表提交 8621 表作出 QEF 選擇；請參閱境外基金（IRS：8621 表填表說明）。

未確認收益的真正贈與，不屬於第 1061(d) 條所涵蓋的應稅轉讓，但受贈人持有的仍是 API。若出售時確認收益，而買方是以下人士，可能觸發額外調整：您的配偶（法院判令合法分居者除外）、子女、孫子女或父母；在本年度或之前 3 個曆年 內曾為同一投資業務提供服務的人士；或以上人士擁有的穿透實體（以其持有部分為限）（26 CFR 1.1061-5）。

即使您已作出 83(b) 選擇，第 1061 條仍然適用；授予、歸屬和選擇相關問題，請參閱LLC 合夥人之間如何分配所有權。

如果交易只持有兩年，但附帶權益在第五年才支付，以誰的持有期為準？

對於基金出售資產而分配的收益，以基金持有該資產的期間為準。您持有附帶權益多久，或現金何時到手，都不能取代該期間（26 CFR 1.1061-4(b)(8)）。

因此，即使您的附帶權益已持有五年，一家只持有兩年的公司仍可能產生須重新定性的附帶權益收益。較晚支付並不會延長資產在出售時的持有期。

如果您出售的是附帶權益本身，一般以您持有該權益的期間為準。某些出售（包括為規避重新定性而設計的交易）須按基金的相關資產進行穿透計算（26 CFR 1.1061-4(b)(9)）。

對沖基金的業績分配算不算附帶權益？為何影響可能不大？

當管理人的利潤權益符合 API 測試時，對沖基金的業績分配可以屬於附帶權益。第 1061 條改變的是符合條件的長期資本利得，並不會把所有業績分配都變成短期。

基金的策略和相關收入決定哪些部分可能改變（IRS：K-1 填表說明，代碼 AK）：

這些排除項目出自 26 CFR 1.1061-4(b)(7)。一年內買賣部位的基金可能本來就分配短期收益；持有投資較久的基金，符合條件的長期收益可能較多（IRS：持有期）。不要假設大部分對沖基金收益都需要調整。

管理費、交易者與投資者身份、費用扣除，以及管理公司的 QBI 處理，請參閱新對沖基金的第一個稅務年度。

我的 GP 出資承諾或共同投資是否受此規則約束？

您投入資本所得的回報，可能符合資本權益排除。把某項分配稱為 GP 出資承諾或共同投資，並不足以成立該排除（26 CFR 1.1061-3(c)）。

保留在基金內的附帶權益收益，或已分派後再投資的收益，視為新投入的資本；之後的回報可按相同測試符合排除條件（26 CFR 1.1061-3(c)(3)(iii)）。

資本的分配和分派權利，必須與處境相似、現在或過去都沒有在相關投資業務提供服務的投資者大致一致。這些外部投資者現在或過去都不得與任何 API 持有人，或該業務的現任或前任服務提供者有關聯（26 CFR 1.1061-1(a)）。在作出分配時，他們合共必須持有至少 5% 的投入資本，並按相關類別或投資測試。

如果 GP 向基金投入資本，只要符合條件的資本回報按第 704(b) 條和第 704(c) 條妥善分配給 GP 的出資合夥人，便可保留排除。GP 不需要另有一組符合條件的外部投資者（26 CFR 1.1061-3(c)(5)）。

合夥協議和當時的記錄必須把資本回報與附帶權益分開，並證明符合條件。以貸款支付的出資需要審核：某些由合夥企業或合夥人提供的貸款和擔保，會令該分配不符合條件；但向另一位合夥人借入、符合條件的個人追索權借款有一項有限例外。還款在支付時計為投入資本，除非還款本身又是以另一筆此類貸款支付（26 CFR 1.1061-3(c)(3)）。

附帶權益在 K-1 的 20 欄代碼 AM 和第 1061 條工作表 A 的哪裡？

就 1065 表而言，最新公布的合夥人填表說明以 20 欄代碼 AM 標示第 1061 條資訊。工作表 A 隨 K-1 附上；代碼 AM 標示的是支持資料，不是另一筆現金付款（IRS：K-1 填表說明）。

就 S 公司的 K-1 而言，Publication 541 把第 1061 條附件放在 17 欄代碼 ZZ；常見問題中較舊的代碼 AD 已過時（IRS：Publication 541）。

IRS 申報常見問題仍提及較舊的 20 欄代碼 AH。在最新公布的填表說明中，20 欄代碼 AH 指非現金慈善捐贈。請依照該 K-1 稅務年度的填表說明及其附帶報表處理，不要把 AH 當成固定的附帶權益代碼。

由基金或 GP 實體編製工作表 A：

如果基金把附帶權益分配給 GP 合夥企業，GP 必須把所需資訊轉交給其個人合夥人。若只收到基金給 GP 的報表，您個人的分配可能仍無法確定（26 CFR 1.1061-6(b)）。

工作表 B 和 8949 表調整要怎麼填？

您須把所有 API 合併起來填寫工作表 B。工作表 A 是實體的分配計算；工作表 B 決定您個人的調整（IRS：Publication 541）。

收益以正數填寫，虧損以負數填寫。請遵照工作表 B 中關於歸零下限和跳行的說明：

每一行的 (b) 加 (c) 必須等於 (a)；總額包括資本權益收益（IRS：工作表 B 及申報說明）。收藏品包括藝術品和貴金屬；未追回第 1250 條收益一般反映長期房地產收益中屬於折舊的部分（Schedule D 填表說明）。

在進一步指引發布之前，IRS 要求以合理方法決定 API 收藏品收益或未追回第 1250 條收益中，有多少納入重新定性金額（IRS：Publication 541）。

表 1 和表 2 須按每個 API 分別計算。兩表涵蓋相關的附帶權益出售、視同出售權益收益的分派，以及（表 1）已分派 API 財產的出售。基金每年的一般分配則透過工作表 A 處理。請把工作表 B 以及表 1 和表 2 附在您的稅表上，這是 IRS 說明的要求。

先按第 1061 條不適用的情況申報損益。然後，由於這項調整沒有券商資訊申報表，請把下列配對交易填入 8949 表 第 I 部分 C 欄和第 II 部分 F 欄（8949 表）；兩者都在 (a) 欄填寫 Section 1061 Adjustment（IRS 申報常見問題第 3 題）：

把 K-1 的長期損益淨額全數（1065 表 9a 欄或 1120-S 表 8a 欄）保留在 Schedule D（1040 表）第 12 行，再加上上述配對調整。不要以第 1061 條調整後剩餘的收益取代它（IRS：合夥企業 K-1 填表說明；S 公司 K-1 填表說明）。

工作表 A 缺失、延遲或看起來有誤怎麼辦？

請向基金或 GP 索取第 1061 條報表。在多層結構中，需要額外資訊的 GP 必須在以下兩者中較晚的日期或之前提出要求：相關年度結束後的 第 30 天，或上層實體提出要求後的 14 天。基金一般須於其 K-1 截止日期或之前提供所要求的資訊；對一般曆年制的美國境內合夥企業而言，截止日期為 3 月 15 日，如及時提交 7004 表延期則為 9 月 15 日。逾期提出的要求適用另外的申報規則（26 CFR 1.1061-6(b)(2)）。缺少資訊可能令您無法排除資本權益收益或其他排除收益，並可能迫使三年金額下降，除非您能以其他方式證明缺失的金額（26 CFR 1.1061-6(a)(2)）。

如果您無法證明缺失的三年金額，受影響的項目便不能通過較長的持有期測試。這可能令全部受影響的長期附帶權益收益淨額變成短期收益。至於 QEF 收入，必須由 QEF 提供資訊；不能以獨立方式證明（26 CFR 1.1061-6(d)）。

請索取一年和三年金額、排除收益、符合條件的資本權益分配，以及任何特殊收益明細。如涉及權益出售或關聯人士轉讓，也請索取該計算所需的相關資訊。

把工作表 A 第 1 行與 K-1 核對，並檢查第 2 行和第 3 行是否只包括已在第 1 行中的金額。保存索取要求、回覆、資產日期和分配記錄。空白的報表不能證明調整為零。

如果工作表 A 或 K-1 看起來有誤，請向基金或 GP 索取更正資訊；不要自行修改 K-1。對於適用集中審查規則的合夥企業，若您申報某項目的方式與合夥企業的處理不一致，須連同稅表提交 8082 表（IRS：K-1 填表說明）。異議程序，以及報稅後才收到的更正 K-1 或 8986 表，請參閱更正已提交的企業稅表。

如果 K-1 九月才到，4 月 15 日或之前要繳多少？

對於適用一般截止日期的曆年制 1040 表申報人，須於 2027 年 4 月 15 日 或之前估算並繳清剩餘稅款。及時申請延期一般可讓您延至 10 月 15 日 報稅，但不會延長繳稅時間（26 USC 6072(a)；IRS：申報延期）。

請向每個基金索取估算函，把附帶權益、資本回報和短期收入分開列示。再把它與其他收入、預扣稅和已繳稅款合併計算。如果您最終稅款中至少 90% 已於一般截止日期或之前繳納，其餘部分隨及時提交的延期稅表繳納，一般不會被收取延期期間的逾期繳納罰款。但利息仍從繳稅截止日期起計。否則，除非有合理原因，一般罰款為每月或不足一月按未繳稅款的 0.5% 計算，最高為 25%（4868 表）。

季度預估稅罰款另行計算；安全港和不均勻收入計算法請參閱企業主的預估稅繳納。

搬到佛羅里達州或德州後，紐約州或加州還能對附帶權益課稅嗎？

搬家後，如果您仍是居民，或收入來源於該州，紐約州或加州仍可能對該收入課稅。兩州的一般指引都沒有為附帶權益提供統一答案。

僅憑搬家日期、支付日期或聯邦資本利得的標籤，並不能決定附帶權益的來源。在退出或搬家之前，請收集居民身份記錄、工作地點、基金和 GP 協議，以及州 K-1 附表。非居民申報請參閱在其他州的企業所得稅。

如果我住在加拿大或中國大陸，附帶權益怎麼課稅？

加拿大按加拿大法律對居民的附帶權益課稅，計算合夥企業收入時，視合夥企業為加拿大居民。附帶權益在加拿大的稅務性質需要審查；美國的短期標籤不會沿用（《所得稅法》第 96 條；CRA：資本利得）。

對於屬美國稅務非居民的非美國公民，附帶權益資本利得一般在以下情況須繳美國稅：與美國業務有實際關聯、來自美國不動產，或屬美國來源且當年在美國停留至少 183 天。稅收協定優惠可能適用；重新定性也可能完全不影響美國稅（IRS：Publication 519）。加拿大居民的預扣稅、1040-NR 表和外國稅收抵免，請參閱美國合夥企業中的加拿大合夥人。

住在加拿大的美國公民，仍須就全球收入繳納美國稅；僅僅住在加拿大，並不會令符合條件的附帶權益免受第 1061 條約束（IRS：海外公民）。加拿大稅務處理與外國稅收抵免的協調，請參閱住在加拿大的美國人。

至於中國大陸，境外收入申報和抵免問題，請參閱回流中國與境外收入的中國稅務。

例子

所有金額僅作說明，以美元計。一個新基金的管理公司收取管理費，而其 GP 合夥企業持有附帶權益。一位個人 GP 合夥人自基金成立起便持有該附帶權益。

基金成立五年後，出售了一家持有兩年的公司。該合夥人獲分配 $40,000 符合條件的長期附帶權益收益，以及 $10,000 投入資本的收益。假設資本分配符合排除條件，沒有其他 API 或相關虧損，也沒有權益出售或關聯人士轉讓。

工作表 A 第 1 行為 $50,000，第 3 行剔除 $10,000，第 4 行顯示 $40,000。由於資產持有期只有兩年，$40,000 填入第 5 行，第 7 行為零。

工作表 B 第 1 行和第 3 行為 $40,000，第 4 行和第 6 行為零，第 7 行和第 9 行為 $40,000。8949 表增加 $40,000 短期收益，並減少 $40,000 長期收益。在這些假設下，$10,000 資本權益收益仍屬長期。持有附帶權益五年，並不改變該公司兩年的持有期。

您的情況不同？

直接的附帶權益分配加上完整的報表，比附帶權益退出、多個基金、搬家或涉及兩個國家更容易核對。我們為主要負責人編製稅表和附帶權益調整，處理 GP 的帳簿、稅表、K-1 和工作表 A，以及基金的 1065 表：請參閱對沖基金稅務與會計。請帶上 K-1、工作表 A、估算函、資本帳戶、協議，以及轉讓或居民身份記錄。

• 授予或歸屬：利潤權益與所有權分配涵蓋授予和 83(b) 問題。
• 其他 K-1 項目、計稅基礎、未分派收入或自僱稅：請參閱合夥企業如何課稅。
• 虧損或被動身份：請參閱企業虧損。
• 州 PTET 抵免：請參閱穿透實體稅選擇。
• 加拿大境外財產或關聯公司表格：請參閱境外財產與關聯公司申報。
• 帶著未實現附帶權益離開加拿大：請參閱離開加拿大；缺乏流動性的權益和可能的延後繳納，請參閱移居美國時延後繳納離境稅。
• 美國非居民營業收入：請參閱非居民營業收入稅表。
• 境外基金權益或帳戶：請參閱美國境外帳戶與資產申報。
• 附帶權益出售、家族轉讓、報表缺失或分配有爭議：在決定申報處理方式之前，請把交易和分配記錄帶到對沖基金稅務與會計。