離開基金：遞延薪酬、補償獎金與花園假如何課稅

離職時，每一項薪酬會怎樣？

每一項薪酬背後的計劃或協議，決定您能保留什麼。稅務隨之而定：您從未收到的薪酬永遠不是收入，而您收到的薪酬，幾乎都是在到手的年度作為普通收入課稅。

如果您放棄未歸屬的部分，轉為領取單純的薪金，離職就很簡單。如果計劃加速歸屬或繼續歸屬、新公司的補償獎金有自己的歸屬或回撥（clawback）條款、共同投資權益以低於價值回購、您跨州搬遷，或您自己創辦基金，就需要專業判斷。最後一天上班前，請複印每份計劃、您的歸屬報表、離職協議和新公司的錄用通知書；完整清單見下文。對照該年兩份 W-2 表和每份 K-1 逐一審閱每份計劃，是基金雇員稅務服務的一部分。

如果我辭職、被解僱或被裁員，未歸屬的遞延獎金或遞延薪酬會怎樣？

由計劃決定。許多計劃在您辭職或因故被解僱時，會沒收未歸屬的批次（遞延獎金中逐批歸屬的部分）。有些計劃在您無故被裁員，或按計劃條款退休時，讓這些批次按原時間表繼續歸屬，或立即歸屬。

• 被沒收。您失去的批次從來不是收入，也從未扣過社會安全稅和醫療保險稅，因為遞延薪酬只有在不再有沒收風險時，才計入這些稅（26 USC 3121(v)(2)(A)）。沒有東西要申報，也沒有東西可以要回。
• 立即歸屬（加速歸屬）。如果無故被裁員令某批次歸屬，社會安全稅和醫療保險稅按該批次在當天的價值計算。所得稅則在計劃支付時課徵，可能是立即支付，也可能按原時間表支付。
• 繼續歸屬。如果離職後各批次仍然有效，每一批都按原時間表歸屬。如果剩下的唯一條件是您不為競爭對手工作，IRS 通常把該批次視為已經歸屬（Reg. 1.83-3(c)(2)；Reg. 31.3121(v)(2)-1(e)(3)）。所以社會安全稅和醫療保險稅可能在您離職當天就須繳納，而不是在之後的歸屬日期。請檢查您的計劃和工資部門如何處理。

歸屬時已扣的社會安全稅和醫療保險稅，我能要回嗎？

通常不能。某批次一旦計入社會安全稅和醫療保險稅，該批次及其日後的收益都不會再次計入（26 USC 3121(v)(2)(B)）。法規允許雇主在計入時高估金額的情況下申請退稅（Reg. 31.3121(v)(2)-1(f)(2)(iii)）。法規沒有規定，已歸屬批次日後貶值或從未支付時可以退稅，所以這種情況下不太可能退稅。在職期間遞延薪酬如何課稅，請參閱基金管理人的遞延獎金。

離職後，我可以提早領取已歸屬的遞延薪酬嗎？

通常不可以。第 409A 條計劃不得提前任何付款，而日後的變更須在 12 個月後才生效，並且必須把每筆付款延後至少 5 年（Reg. 1.409A-3(j)(1)；Reg. 1.409A-2(b)(1)）。如果計劃有此規定，離職本身就可以是付款日期（Reg. 1.409A-3(a)）。詳情請參閱基金管理人的遞延獎金。

我被沒收未歸屬的附帶權益：有什麼可以扣除的嗎？

如果您曾為附帶權益點數付款，就有可能。如果作出了第 83(b) 條選擇，虧損就是您支付的金額減去您取回的金額；如果該權益是資本資產，則屬於資本損失（Reg. 1.83-2(a)）。如果沒有作出選擇，法規把同一差額視為普通損益（Reg. 1.83-1(b)(2)）。如果公司在授予時就把您視為合夥人而您沒有作出選擇（Rev. Proc. 2001-43），沒有規則說明您已課稅但從未收到的收入在沒收時如何收回；請讓專業人士審閱您的最終 K-1。請參閱基金雇員的附帶權益點數。離職後保留的附帶權益是否仍屬長期，請參閱附帶權益的三年規則。

公司回購我的共同投資權益：如何課稅？

通常作為資本性出售。共同投資或雇員基金權益通常是合夥權益。出售合夥權益產生資本利得或資本損失，但與合夥企業已賺取但尚未收取的收入，以及持有待售財產（其未實現應收款和存貨項目）相關的部分除外，這部分屬於普通收入（Publication 541，「合夥人權益的處置」）。

如果基金本身贖回您的全部權益，只有在您收到的現金超過您的調整後計稅基礎時，超出部分才是收益。如果您部分以證券而非現金收款，收益測試有特別規則（26 USC 731(c)）；請讓專業人士審閱。只有在付款完全由現金、未實現應收款和存貨項目組成，而您的計稅基礎較高時，您才有虧損（Publication 541）。如果基金在審計完成前保留部分付款，您的權益要到最後一筆付款才算完全清算：您收到的現金一旦超過計稅基礎，收益就計入；虧損則要等到最後一筆付款（Reg. 1.731-1(a)；Reg. 1.761-1(d)）。預計您會收到一份涵蓋截至離開時您所分得收入的最終 K-1。

以成本價或低於價值進行的「不良離職者」（bad leaver）回購，需要更仔細審視。如果該權益是因您的工作而取得、且仍未歸屬，答案取決於第 83(b) 條選擇。如果作出了選擇，實質上屬於沒收的出售就按沒收處理，所以虧損以您支付的金額減去您取回的金額為限（Reg. 1.83-2(a)）。如果沒有作出選擇，回購一般視為沒收，您支付的金額與取回金額之間的差額屬於普通損益（Reg. 1.83-1(b)(2)）。如果您用自己的錢買入已歸屬的權益，而收到的款項低於計稅基礎，您可能有資本損失；何時可以申報，由上述贖回規則決定。

新公司給的補償獎金（買斷）如何課稅？

現金補償獎金或簽約獎金，是新公司在支付年度的工資，須預扣所得稅，並繳納社會安全稅和醫療保險稅。IRS 裁定，為建立僱傭關係而支付的獎金屬於工資，即使合約寫明它不取決於日後的工作（Rev. Rul. 2004-109）。即使補償獎金取代的是追蹤基金表現的遞延薪酬，它也不是資本利得。

以新的遞延獎勵形式支付的補償獎金，按新計劃本身的規則處理：通常每項獎勵歸屬時繳社會安全稅和醫療保險稅，支付時繳所得稅。以分期歸屬的限制性股票或基金權益形式支付的補償獎金，一般在歸屬時按其價值計入收入，除非您在取得後 30 天 內作出了第 83(b) 條選擇（26 USC 83(a) 和 (b)(2)）。

回撥條款不會延後課稅。如果錄用通知書規定您在一定期間內離職就必須償還補償獎金，您仍須在支付年度申報全部金額。日後的償還請參閱償還已課稅的獎金。

花園假薪酬是否作為工資課稅？

是。在花園假（garden leave，帶薪通知期）期間，您仍是雇員，只是被告知不必工作。這筆薪酬是舊公司 W-2 表上的一般工資，須預扣所得稅，並繳納社會安全稅和醫療保險稅（Publication 15；Publication 525）。它也計入舊公司該年的社會安全工資基數。

如果遞延薪酬在您「離職」（separation from service）時支付，計劃採用的日期可能不是您最後一個發薪日。依第 409A 條，這取決於您是否仍在提供服務，而不只是您是否仍在領薪（Reg. 1.409A-1(h)(1)(ii)）。請詢問計劃採用哪個日期；這可能把一筆付款移到另一個年度。

競業禁止款項屬於工資還是資本利得？

在美國，競業禁止款項屬於普通收入，不是資本利得，通常作為工資申報。IRS 有三個立場指向這個結論：

• 就附帶福利規則而言，IRS 把依競業禁止條款不提供服務，視為提供服務（Publication 525）。
• 為取消僱傭合約而向雇員支付的款項，屬於普通收入，也是社會安全稅、醫療保險稅、失業稅和所得稅預扣方面的工資（Rev. Rul. 2004-110）。
• 只有在雇員提供明確、獨立且充分、不取決於僱傭關係的對價時，款項才不屬於工資（Rev. Rul. 2004-109）。

沒有 IRS 裁定直接處理支付給前雇員的競業禁止款項，在社會安全稅和醫療保險稅方面是否屬於工資。如果您以 1099 表而非 W-2 表收到這筆款項，或分多於一年收取，請在報稅前讓專業人士審閱。

遣散費如何課稅？在哪一年課稅？

在美國，遣散費是收入，也是社會安全稅、醫療保險稅、所得稅預扣和聯邦失業稅方面的工資（Publication 15；Publication 525）。遣散費在您收到的年度課稅。分期付款在每期支付時課稅，所以延續到下一年的遣散費，部分會落在下一年的稅表上。

雇主的工資部門把遣散費作為補充工資處理。如果雇主今年或去年曾從您的正常工資中預扣所得稅，可以按固定稅率 22% 預扣。雇主在該年支付給您的補充工資超過 $1,000,000 的部分（受共同控制的企業合併計算），必須按 37% 預扣（Publication 15）。這些是預扣稅率，不是您的稅率。

遣散費支付時間表往往屬於第 409A 條下的遞延薪酬，一經約定通常不能提前。有兩項例外可以讓它不受該條約束：一是在您取得權利的年度之後第三個月的第 15 天或之前全部付清；二是只因您被裁員而支付、金額不超過您上一年薪酬或退休計劃薪酬上限兩者中較小者的兩倍，並在您離職年度之後第二年年底或之前付清（Reg. 1.409A-1(b)(4) 和 (b)(9)(iii)）。是否適用，取決於協議條款。

一年內兩個雇主：如何要回多扣的社會安全稅？

您在 1040 表的 Schedule 3 上申請抵免。每個雇主就 $184,500 以內的工資預扣 6.2% 的社會安全稅，而且不能計入另一個雇主已扣的金額，所以兩個雇主合計可能扣超過該年上限（Topic 608；Publication 505）。

• 同一雇主扣太多。應由該雇主更正。如果雇主不更正，請提交 843 表並附上 W-2 表申請退稅（Topic 608）。
• 已婚合併申報。您和配偶各自分開計算多扣的金額。
• 401(k) 遞延供款。每年 $24,500 的上限是針對您本人，而不是每個雇主，您必須自己留意合計數。如果兩個計劃合計扣得較多，請在計劃的截止日期或之前通知其中一個計劃，讓它在次年 4 月 15 日或之前把超額部分退還給您；留在計劃內的超額部分會被課稅兩次（Publication 525）。
• 醫療保險稅。一般醫療保險稅沒有工資上限，所以沒有多扣的部分可以要回。已預扣的額外醫療保險稅，在您提交稅表時透過 8959 表結算（Topic 560）。

預扣不足的差額由誰補？

由您補。每個雇主只就它支付給您、超過它自己門檻的工資預扣 0.9% 的額外醫療保險稅，所以兩個雇主可能各自都扣得太少（Topic 560）；而最後一筆獎金或簽約獎金按固定稅率 22% 預扣，可能低於您的實際稅率（Publication 15）。如何補足這兩個差額，請參閱大額獎金年度的預估稅。

我離職是為了創辦自己的基金：還有什麼變化？

您的報酬不再是有預扣的 W-2 表工資。來自管理公司和普通合夥人（GP）的收入，通常透過 K-1 取得，不預扣任何稅款，所以通常第一年就要開始繳納預估稅款（Publication 505）。這些收入是否須繳自僱稅，請參閱基金管理人的有限合夥人自僱稅。基金、GP 和管理公司各自須提交什麼，請參閱新對沖基金的第一個稅務年度。

最後一天上班前，我應該收集什麼？

系統權限一旦終止，副本就很難取得。請收集：

1. 每份遞延薪酬計劃文件、獎勵通知書和遞延選擇。
2. 每一批次的歸屬和帳戶報表，包括歸屬日期和歸屬時的價值。
3. 最後一份工資單，列出年初至今的工資、社會安全稅、醫療保險稅和預扣稅。
4. 附帶權益報表、附帶權益協議或合夥協議，以及任何 83(b) 選擇和提交證明。
5. 共同投資和雇員基金報表、回購條款，以及負責 K-1 的聯絡人。
6. 您的離職協議，包括花園假、競業禁止和遣散費條款。
7. 新公司的錄用通知書，包括補償獎金、歸屬和回撥條款。
8. 如果您同時跨州搬遷，每天在哪裡工作的記錄。
9. 在舊公司工資部門和每個基金的 K-1 聯絡人處登記最新的郵寄地址，因為日後遞延薪酬或遣散費的 W-2 表，以及 K-1，在您離職後仍會陸續寄來。

最終 K-1 常常遲到。如果到報稅截止日期仍未收到，申請延期可以避免逾期申報罰款：逾期超過 60 天 的稅表，最低罰款為 $535 或應繳稅款，以較少者為準。4868 表把報稅截止日期延至 10 月 15 日，但不延長繳稅時間（Topic 304）。

範例

僅作說明，以美元計。每人均為單身。

兩個雇主和一筆補償獎金

一位投資組合經理在 6 月離開基金 A，在該基金已領取 $250,000 工資。基金 B 在該年其餘時間支付 $600,000 工資，其中 $500,000 是現金補償獎金。

• 社會安全稅。每個基金各預扣 $184,500 的 6.2%，即 $11,439。合計預扣：$22,878。稅表退回 $11,439 抵免。
• 額外醫療保險稅。基金 A 預扣 $50,000 的 0.9%，即 $450。基金 B 預扣 $400,000 的 0.9%，即 $3,600。$850,000 的應繳稅款為 $650,000 的 0.9%，即 $5,850，所以提交稅表時還須補繳 $1,800。
• 所得稅。如果基金 B 已從一期正常工資中預扣稅款，它可以對 $500,000 補償獎金按固定稅率 22% 預扣，即 $110,000，這可能遠低於該筆款項的應繳稅款。如果基金 B 在任何正常工資發放之前支付補償獎金，就會把它加到正常工資上，按合計數預扣。

被沒收和加速歸屬的批次

一筆 $300,000 的遞延獎金分三批、每批 $100,000 歸屬。第一批在去年歸屬，當時已扣社會安全稅和醫療保險稅。

• 辭職。第二和第三批被沒收：沒有收入，不須繳社會安全稅或醫療保險稅，第一批已扣的稅款也不退還。
• 無故被裁員，計劃加速歸屬。第二和第三批在離職日期歸屬，所以社會安全稅（以工資基數為限）和醫療保險稅當時按 $200,000 計算。如果計劃在明年支付，這兩批屬於明年的收入。

分兩年支付的遣散費

一位副總裁在 10 月被裁員，獲得 $120,000 遣散費，其中 $40,000 在 12 月支付，$80,000 在明年支付。$40,000 是今年的工資，$80,000 是明年的工資，各自須繳社會安全稅、醫療保險稅並預扣稅款。

您的情況不同？

• 您在款項到帳前已跨州搬遷。您原來的州可能仍對遞延薪酬、遣散費和競業禁止款項課稅：請參閱搬遷後遞延薪酬的州稅和基金管理人搬到佛羅里達州或德州。
• 您必須償還簽約獎金或補償獎金。請參閱償還已課稅的獎金。
• 您曾是管理公司或普通合夥人的合夥人。請參閱成為基金管理人的合夥人和買斷合夥人。
• 您不只是離開基金，還要離開美國。請參閱離開美國。
• 您帶著遞延薪酬或獎勵搬到加拿大。請參閱搬遷後的股票獎勵和薪酬。
• 您的稅表將包括兩家公司的 W-2 表，加上附帶權益和共同投資的 K-1。請參閱為多項基金投資選擇 CPA。
• 同一年有補償獎金、加速歸屬或低於價值的回購。這些金額在兩份 W-2 表和多份 K-1 之間相互影響；請參閱基金雇員稅務服務。