قيود اليومية لتوزيعات الأرباح في شركة كندية

كيف أقيّد توزيعات الأرباح في الدفاتر عندما تعلنها الشركة؟

عندما يعلن المديرون توزيعات الأرباح، يكون قيد اليومية بجعل الأرباح المحتجزة (بند توزيعات الأرباح المعلنة) مدينة وتوزيعات الأرباح المستحقة الدفع دائنة بالمبلغ الكامل. ولا يُسجَّل مصروف، فلا تتغير قائمة الدخل. ويسجّل القيد وعدًا بالدفع؛ ولم ينتقل أي مال بعد.

في دفترك، يمكن أن يذهب المدين إلى حساب مستقل لتوزيعات الأرباح المعلنة ضمن حقوق الملكية خلال السنة، ويُقفل في الأرباح المحتجزة عند نهاية السنة. وتُبلغ قائمة GIFI من CRA عنه في سطر واحد في الحالتين: توزيعات الأرباح المعلنة، في تسلسل رصيد الأرباح المحتجزة.

تبدأ توزيعات الأرباح بإعلان، لا بتحويل. وتصف CRA توزيعات الأرباح بأنها توزيع بالتناسب (بنسبة الأسهم المملوكة) على حاملي فئة من الأسهم عند استيفاء متطلبات قانون الشركات، وتقول إن الاسم الذي تطلقه الشركة على التوزيع لا يغيّر حقيقته (الملف ⁦S3-F2-C2⁩، الفقرة 2.17). ولنقل المال من الشركة إلى نفسك توزيعات أرباح، الترتيب هو: أعلن، ثم سجّل، ثم ادفع. وكيف تعلن وماذا يقول القرار في إعلان توزيعات الأرباح ودفعها.

الحالة ليست بسيطة عند وجود أكثر من مساهم أو فئة أسهم، أو ضعف الأرباح المحتجزة أو سلبيتها، أو صيرورة رصيد حساب المالك مدينًا، أو خروج المال من البنك قبل إعلان أي شيء، أو وجود الشركة في كيبك. وفي هذه الحالات تحدد حقيقة كل دفعة القيود، فـاطلب مراجعة الدفاتر قبل الترحيل، لا بعد تقديم كشف ⁦T5⁩. اجمع قبل الترحيل:

• القرار الموقّع، بالتاريخ والمبلغ وفئة الأسهم وهل هو مؤهل
• كشوف البنك التي تُظهر كل دفعة
• دفتر أستاذ حساب المساهم
• رصيد الأرباح المحتجزة الختامي للسنة الماضية
• سجل المساهمين، وكشف ⁦T5⁩ أو مسودته

ما القيد عندما تُدفع توزيعات الأرباح من الحساب المصرفي؟

عندما تُدفع توزيعات الأرباح بشيك أو تحويل، اجعل توزيعات الأرباح المستحقة الدفع مدينة والبنك دائنًا. فالدفعة تسوّي الالتزام. وقد خُفِّضت الأرباح المحتجزة عند الإعلان أصلًا، فجعلها مدينة مرة أخرى يحتسب توزيعات الأرباح مرتين.

طابق كل سحب من البنك مع قرار. وحيث يوجد قرار، صنّف السحب في تغذية البنك (bank feed) ضمن توزيعات الأرباح المستحقة الدفع، لا ضمن مصروف أو حساب سحب؛ وحيث لا يوجد، فانظر «ماذا لو خرج المال من البنك قبل إعلان أي توزيعات أرباح؟» أدناه. وينبغي فحص الدفعات المسجّلة أصلًا مصروفًا أو سحبًا مقابل قرار قبل تغيير تسميتها. وإذا دُفعت توزيعات الأرباح على أجزاء، تحتفظ توزيعات الأرباح المستحقة الدفع بالرصيد غير المدفوع.

كيف أسجّل توزيعات أرباح تُدفع بقيدها في حساب المساهم؟

عندما تقيّد الشركة المبلغ في حساب المالك بدل دفعه نقدًا، اجعل توزيعات الأرباح المستحقة الدفع مدينة والمستحق للمساهم دائنًا. ينتقل الالتزام من توزيعات الأرباح المستحقة الدفع إلى حساب المساهم: تظل الشركة مدينة بالمال، وهو الآن للمالك رصيدًا في الحساب، ولا يخرج أي نقد من البنك.

يتوقف أثر ذلك في الرصيد على اتجاه الحساب:

• كانت الشركة مدينة لك بالفعل، أو كان الحساب عند الصفر: يضيف القيد إلى الرصيد المستحق لك.
• كنت مدينًا للشركة: تسدّد توزيعات الأرباح القرض. اجعل المستحق من المساهم دائنًا بالمبلغ الذي كنت مدينًا به لتُصفّى هذا الرصيد، واجعل المستحق للمساهم دائنًا بالباقي فقط. وتقبل CRA سداد قرض المساهم بتطبيق توزيعات أرباح عليه (الملف ⁦S3-F1-C1⁩، الفقرة 1.82).

عندما يكون قيد مبلغ في حساب المساهم هو دفع توزيعات الأرباح، تقول CRA إن المبلغ المتسلَّم هو المبلغ المقيَّد (الملف ⁦S3-F2-C2⁩، الفقرة 2.25). وهل يُعدّ القيد دفعًا مسألة مستقلة. وتقول نشرة مؤرشفة من CRA عن استرداد توزيعات الأرباح إن مجرد القيد ليس دفعًا ما لم يستطع المساهم سحب المبلغ في أي وقت، بينما مقاصة دين على المساهم تُعدّ دفعًا (⁦IT-243R4⁩، الفقرة 5). وتلك النشرة مؤرشفة وكُتبت لاسترداد توزيعات الأرباح، فلا تحسم وحدها سنة كشف ⁦T5⁩. وإذا لم يستطع المالك السحب من القيد، فتبقى مسألة هل دُفعت توزيعات الأرباح وفي أي سنة بحاجة إلى حسم قبل تقديم ⁦T5⁩.

اتجاه الحساب الصحيح وكيفية تصفية رصيد مدين عليك في دليل حساب قرض المساهم.

معلنة ومستحقة الدفع ومدفوعة: أي تاريخ وأي مبلغ يدخلان الدفاتر؟

لتاريخ الإعلان وتاريخ الدفع قيد لكل منهما، والمبلغ هو توزيعات الأرباح النقدية في القرار، لا الرقم بعد إضافة gross-up.

يضيف كشف ⁦T5⁩ زيادة ضريبية (gross-up)، وهي نسبة تُضاف إلى توزيعات الأرباح النقدية للوصول إلى مبلغ خاضع للضريبة (⁦15%⁩ على توزيعات الأرباح غير المؤهلة، و⁦38%⁩ على المؤهلة). وهذا الرقم مكانه الكشف والإقرار الشخصي، لا دفاتر الشركة (دليل ⁦T5⁩).

إذا أُعلنت توزيعات الأرباح ودُفعت في اليوم نفسه، يمكن ترحيل القيدين قيدًا واحدًا: الأرباح المحتجزة (توزيعات الأرباح المعلنة) مدين، البنك دائن. وتنتهي توزيعات الأرباح المستحقة الدفع اليوم عند الصفر في الحالتين.

توزيعات الأرباح المعلنة قبل نهاية السنة المالية والمدفوعة بعدها تنتمي إلى توزيعات الأرباح المعلنة للسنة السابقة، وتظهر في توزيعات الأرباح المستحقة الدفع في الميزانية العمومية لنهاية تلك السنة. وتُسجَّل الدفعة في السنة التالية، وما أُعلن بعد نهاية السنة قيده في السنة التالية. وتدخل توزيعات الأرباح الخاضعة للضريبة في دخل المتلقي في السنة التي يتسلمها فيها (الملف ⁦S3-F2-C2⁩، الفقرة 2.28)، فقد تقع الدفاتر وكشف ⁦T5⁩ في سنتين مختلفتين. انظر توزيعات الأرباح قبل نهاية السنة أو بعدها.

أين تظهر توزيعات الأرباح: المستحقة الدفع، والأرباح المحتجزة، ورموز GIFI؟

تظهر توزيعات الأرباح المعلنة في مكانين: توزيعات الأرباح المعلنة في تسلسل رصيد الأرباح المحتجزة، وحتى دفعها توزيعات الأرباح المستحقة الدفع ضمن الالتزامات المتداولة. وتسرد ⁦RC4088⁩ من CRA الرموز التي تستخدمها الشركة في جداول القوائم المالية لإقرار ⁦T2⁩.

يجري التسلسل هكذا: أول المدة ⁦(3660)⁩، زائد صافي الدخل ⁦(3680)⁩، ناقص توزيعات الأرباح المعلنة ⁦(3700)⁩، زائد أو ناقص تعديلات الفترات السابقة ⁦(3720)⁩ أو البنود الأخرى ⁦(3740)⁩، يساوي الرصيد الختامي ⁦(3849)⁩. وصافي الدخل وتوزيعات الأرباح سطران منفصلان، فلا تخفّض توزيعات الأرباح صافي الدخل.

كيف أسجّل توزيعات الأرباح المؤهلة وغير المؤهلة لتتطابق مع كشف ⁦T5⁩؟

توزيعات الأرباح المؤهلة هي توزيعات خاضعة للضريبة تصنّفها الشركة، فتمنح المساهم الفرد ائتمان ضريبة توزيعات الأرباح المُعزَّز؛ وكل توزيعات أرباح خاضعة أخرى غير مؤهلة. وتصنّفها الشركة بإشعار مكتوب إلى المساهم وقت الدفع (الملف ⁦S3-F2-C2⁩، الفقرات 2.7 و2.53 و2.58؛ CRA: التصنيف). سجّل توزيعات الأرباح النقدية بالطريقة نفسها للنوعين، ودوّن النوع في القرار وفي دفتر الأستاذ. فالنوع يحدد خانات ⁦T5⁩ التي يدخل فيها المبلغ، لا الحسابات المستخدمة. ويستخدم ⁦T5⁩ الخانة 10 للمبلغ الفعلي لتوزيعات الأرباح غير المؤهلة والخانة 24 للمبلغ الفعلي لتوزيعات الأرباح المؤهلة (دليل ⁦T5⁩).

احتفظ بتوزيعات الأرباح المعلنة في دفتر الأستاذ حسب النوع، ليتطابق المبلغ المدفوع في كل سنة تقويمية، بحسب النوع، مع خانات ⁦T5⁩. ويجب أن يأتي النوع من القرار لا من العادة: أما هل يمكن تصنيف توزيعات الأرباح مؤهلة، وما تكلفة التصنيف الزائد، فمسألة ضريبية. انظر كم من دخل توزيعات الأرباح معفى من الضريبة.

على ماذا ينبغي أن تتفق توزيعات الأرباح وكشف ⁦T5⁩ والأرباح المحتجزة في نهاية السنة؟

خمسة فحوص تربط الدفاتر بكشف ⁦T5⁩. نفّذها بهذا الترتيب.

يستحق كشف ⁦T5⁩ بحلول آخر يوم من فبراير بعد سنة توزيع الأرباح (CRA: موعد ⁦T5⁩). وتطلب CRA كشف ⁦T5⁩ عندما تدفع شركة توزيعات أرباح لمقيم في كندا، إلا إذا كان مجموع السنة لمتلقٍّ واحد أقل من 50 دولارًا (CRA: متى تُعدّ ⁦T5⁩).

قد تختلف المجاميع لأسباب وجيهة. فالدفاتر تتبع السنة المالية، وكشف ⁦T5⁩ يتبع السنة التقويمية. وتوزيعات الأرباح المعلنة وغير المدفوعة بعد في الدفاتر لا في كشف ⁦T5⁩ لتلك السنة. ويستخدم ⁦T2⁩ رقمًا ثالثًا: فاسترداد توزيعات الأرباح للشركة الخاصة يقوم على توزيعات الأرباح الخاضعة للضريبة المدفوعة في سنتها المالية، لا المعلنة (قانون ضريبة الدخل، الفقرة ⁦129(1)⁩)، فاحتفظ بذلك المجموع أيضًا. وتوزيعات رأس المال ضمن قائمة CRA للمدفوعات التي لا تحتاج إلى كشف ⁦T5⁩ (دليل ⁦T5⁩)؛ ولا تكون إحداها غير خاضعة للضريبة على المساهم إلا إذا اختارت الشركة ذلك على النموذج ⁦T2054⁩ عند استحقاقها أو قبله (أو في أول يوم يُدفع فيه جزء منها، إن كان أسبق)، وبحد حساب توزيعات رأس المال فقط (الفقرة ⁦83(2)⁩). وإذا كان ⁦T5⁩ أعلى من توزيعات الأرباح المدفوعة في الدفاتر، ولم يفسّر التوقيت ذلك، فقد تكون دفعة لم تُسجَّل أو سُجّلت بوصفها شيئًا آخر، مثل قرض أو راتب أو مصروف. وللكشوف المفقودة أو المتأخرة، انظر كشوف الموظفين وتوزيعات الأرباح المتأخرة. ولبقية الإقفال، انظر قائمة نهاية السنة.

ماذا لو خرج المال من البنك قبل إعلان أي توزيعات أرباح؟

المال المسحوب دون إعلان ليس تلقائيًا توزيعات أرباح أو قرضًا أو راتبًا؛ وإذا لم يكن أيًّا من هذه فقد يكون ميزة مساهم خاضعة للضريبة (قانون ضريبة الدخل، الفقرة ⁦15(1)⁩). وتنظر CRA إلى جوهر المعاملة لا إلى التسمية أو القيد المحاسبي (الملف ⁦S3-F1-C1⁩، الفقرتان 1.13 و1.14؛ الملف ⁦S3-F2-C2⁩، الفقرة 2.17).

1. من الطرق الشائعة لإبقاء المبلغ المسحوب معلّقًا إلى أن تُسوّى الأمور تسجيله مستحقًا من المساهم.
2. تحقق هل يجوز للشركة أن تعلن توزيعات الأرباح الآن بموجب قانونها وشروط أسهمها. ويحمل الإعلان تاريخ اليوم؛ ولا تؤرّخ قرارًا بتاريخ سابق أبدًا.
3. فإذا أعلنت توزيعات أرباح (الأرباح المحتجزة مدين، توزيعات الأرباح المستحقة الدفع دائن)، أمكن بعدها تطبيقها على الرصيد: توزيعات الأرباح المستحقة الدفع مدين، المستحق من المساهم دائن. ومثال CRA نفسه يعلن توزيعات أرباح ويطبقها على قرض مساهم قائم (الملف ⁦S3-F1-C1⁩، المثال 6).
4. انتبه إلى الوقت. فقاعدة القروض تستثني السداد خلال سنة واحدة بعد نهاية السنة الضريبية للشركة التي مُنح فيها القرض، إذا لم يكن جزءًا من سلسلة قروض وسدادات.

وجود قرض مساهم خاضع للضريبة موضح في قروض المساهم. وإذا لم تعرف هل كانت السحوبات السابقة توزيعات أرباح أو قرضًا أو راتبًا أو ميزة مساهم، أو كانت هناك عدة سنوات، فاحصل على مساعدة في مسك الدفاتر قبل الترحيل.

ماذا لو لم تكف الأرباح المحتجزة لتغطية توزيعات الأرباح؟

القيد هو نفسه، وقد يخفض المدين الأرباح المحتجزة إلى ما دون الصفر، فتظهره الميزانية العمومية عجزًا. وهل كانت توزيعات الأرباح جائزة مسألة تخص قانون الشركات وتتوقف على القانون الذي تأسست الشركة بموجبه.

لم يُصَغ أي من الاختبارين بدلالة الأرباح المحتجزة. ولأونتاريو والمقاطعات الأخرى اختباراتها الخاصة؛ ويقارن إعلان توزيعات الأرباح ودفعها اختبار أونتاريو. وتحتاج توزيعات الأرباح التي قد تخفق في الاختبار المنطبق إلى مراجعة محامٍ أو CPA قبل إعلانها؛ ولا يصلحها قيد في الدفاتر. والمديرون الذين يصوتون لتوزيعات أرباح تخفق في الاختبار أو يوافقون عليها مسؤولون بالتضامن عن ردها إلى الشركة، ويجب أن تبدأ المطالبة خلال مدة أقصاها سنتان ⁦(2)⁩ من القرار (المادة 118 من CBCA؛ المادة 154 في كولومبيا البريطانية). انظر توزيعات الأرباح مع أرباح محتجزة سلبية.

مثال

جميع المبالغ بالدولار الكندي وتوضيحية.

معلنة ومدفوعة بشيك

يعلن المجلس 30,000 دولار كندي ويدفعها في اليوم نفسه.

• القيد 1: الأرباح المحتجزة (توزيعات الأرباح المعلنة) مدين ⁦C$30,000⁩، توزيعات الأرباح المستحقة الدفع دائن ⁦C$30,000⁩.
• القيد 2: توزيعات الأرباح المستحقة الدفع مدين ⁦C$30,000⁩، البنك دائن ⁦C$30,000⁩.

تنتهي توزيعات الأرباح المستحقة الدفع عند الصفر، وتُظهر توزيعات الأرباح المعلنة 30,000 دولار كندي، ولا يتغير صافي الدخل.

مدفوعة بقيدها في حساب المالك

يعلن المجلس 20,000 دولار كندي ويقيدها في حساب المالك بدل دفعها نقدًا. وكان الحساب مدينًا: على المالك للشركة 5,000 دولار كندي.

• القيد 1: الأرباح المحتجزة (توزيعات الأرباح المعلنة) مدين ⁦C$20,000⁩، توزيعات الأرباح المستحقة الدفع دائن ⁦C$20,000⁩.
• القيد 2: توزيعات الأرباح المستحقة الدفع مدين ⁦C$20,000⁩، المستحق من المساهم دائن ⁦C$5,000⁩، المستحق للمساهم دائن ⁦C$15,000⁩.

يُسوّى قرض الـ5,000 دولار كندي. وتدين الشركة الآن للمالك بـ15,000 دولار كندي، ولم يخرج نقد من البنك. والـ5,000 دولار كندي المطبقة على القرض دفعة؛ وإذا عُدّ قيد الـ15,000 دولار كندي دفعة أيضًا (انظر أعلاه)، يُظهر كشف ⁦T5⁩ للمالك كامل الـ20,000 دولار كندي.

توزيعا أرباح عبر نهاية السنة

شركة نهاية سنتها 31 ديسمبر تعلن 10,000 دولار كندي وتدفعها في 1 مارس. وفي 20 ديسمبر تعلن 10,000 دولار كندي أخرى تُدفع في 10 يناير.

• السنة 1: توزيعات الأرباح المعلنة 20,000 دولار كندي. وتوزيعات الأرباح المستحقة الدفع 10,000 دولار كندي في الميزانية العمومية في 31 ديسمبر. ويُظهر كشف ⁦T5⁩ للسنة الـ10,000 دولار كندي المدفوعة.
• السنة 2: دفعة يناير تجعل توزيعات الأرباح المستحقة الدفع مدينة والبنك دائنًا. ولا يُضاف شيء إلى توزيعات الأرباح المعلنة بسببها. وتُبلَّغ الدفعة عمومًا في كشف ⁦T5⁩ لتلك السنة.

ولو دُفعت الاثنتان في السنة 1، لأظهر كشف ⁦T5⁩ كامل الـ20,000 دولار كندي، مثل توزيعات الأرباح المعلنة.

هل وضعك مختلف؟

• لا يتطابق حساب المساهم بعد توزيعات الأرباح، أو ينقلب رصيده بين مستحق لك ومستحق عليك: يجب فرز كل قيد بحسب حقيقته ثم إعادة صياغة الحساب. انظر دليل حساب قرض المساهم واحصل على مساعدة في إعادة صياغة الحساب.
• خرج المال من البنك قبل إعلان أي شيء: كونه توزيعات أرباح أو قرضًا أو راتبًا أو ميزة مساهم، وطريقة إعادة صياغة القيود، يغيّر ما يظهر في ⁦T5⁩ و⁦T2⁩. انظر قروض المساهم واحصل على مساعدة في مسك الدفاتر.
• هناك أكثر من مساهم أو فئة أسهم: توزيعات الأرباح على الفئة الواحدة بالتناسب، فالمبالغ غير المتساوية تحتاج أولًا إلى شروط أسهم مناسبة، وقد تحتاج الدفعات السابقة غير المتساوية إلى إعادة صياغة. انظر مساهمون يأخذون مبالغ مختلفة واطلب مراجعة القيود السابقة.
• الأرباح المحتجزة ضعيفة أو سلبية: انظر توزيعات الأرباح مع أرباح محتجزة سلبية. وإذا كانت توزيعات أرباح قد دُفعت بالفعل خلافًا للاختبار القانوني، فاحصل على مساعدة في مسك الدفاتر قبل الترحيل.
• توزيعات أرباح لسنوات لم تُسجَّل قط، أو كشوف ⁦T5⁩ لم تُقدَّم قط: انظر استكمال الدفاتر المتأخرة واستكمل الدفاتر.
• الشركة مدينة بضريبة لدى CRA: قد يكون المساهم الذي لا تتعامل معه الشركة على أساس تجاري مستقل (arm's length) ويتلقى توزيعات أرباح مسؤولًا عن تلك الضريبة بحد المبلغ الذي تسلّمه، وقد تقدّر CRA في أي وقت (المادة 160). انظر ضريبة مستحقة بعد دفع توزيعات أرباح لنفسك واحصل على مساعدة في ضريبة الشركات.
• تريد معرفة الضريبة الشخصية على توزيعات الأرباح: انظر ضريبة توزيعات الأرباح من شركتك.
• المساهم غير مقيم في كندا عند دفع توزيعات الأرباح أو قيدها: تدخل في كشف ⁦NR4⁩ لا ⁦T5⁩. وعلى الشركة أن تقتطع ضريبة كندية (⁦25%⁩ قبل أي تخفيض بموجب اتفاقية) وتتحملها بنفسها إن لم تفعل (المادة 215)، فتختلف القيود والكشوف. انظر مالكو شركة كندية غير المقيمين واحصل على مساعدة في الضرائب العابرة للحدود.
• الشركة في كيبك أو يقيم المالك فيها: لكيبك قواعدها الخاصة التي لا تغطيها هذه الصفحة. فاطلب فحص القيود قبل الترحيل.