רישום דיבידנד בספרים של חברה קנדית: פקודות יומן

איך רושמים בספרים דיבידנד כשהחברה מכריזה עליו?

כשהדירקטורים מכריזים על דיבידנד, פקודת היומן היא חובה בעודפים (שורת הדיבידנדים שהוכרזו) וזכות בדיבידנדים לתשלום, בסכום המלא. לא נרשמת הוצאה, ולכן דוח הרווח והפסד לא משתנה. הפקודה רושמת הבטחה לשלם; עדיין לא זז כסף.

בספר הראשי שלכם, החובה יכולה להירשם בחשבון נפרד של דיבידנדים שהוכרזו בהון העצמי במהלך השנה, ולהיסגר לעודפים בסוף השנה. רשימת GIFI של CRA מדווחת על כך בשורה אחת בכל מקרה: דיבידנדים שהוכרזו, בהתאמת העודפים (roll-forward).

דיבידנד מתחיל בהכרזה, לא בהעברה. CRA מתארת דיבידנד כחלוקה יחסית (לפי המניות שמחזיקים) בין בעלי סוג מניות, כשדרישות דיני החברות מתקיימות, ואומרת שהשם שחברה נותנת לחלוקה אינו משנה את מהותה (folio S3-F2-C2, פסקה 2.17). כדי להעביר כסף מהחברה לעצמכם כדיבידנד, הסדר הוא: להכריז, לרשום ואז לשלם. איך מכריזים ומה כתוב בהחלטה מוסבר בהכרזה על דיבידנד ותשלומו.

המצב אינו פשוט כשיש יותר מבעל מניות אחד או יותר מסוג מניות אחד, העודפים דלים או שליליים, חשבון הבעלים הגיע לחובה, כסף יצא מהבנק לפני שהוכרז משהו, או שהחברה בקוויבק. במקרים האלה מה שכל תשלום היה באמת קובע את הרישומים, ולכן בקשו בדיקה של הספרים לפני הרישום ולא אחרי שטופס ⁦T5⁩ הוגש. מה לאסוף לפני הרישום:

• ההחלטה החתומה, עם התאריך, הסכום, סוג המניות והאם הדיבידנד מזכה
• דפי חשבון בנק שמראים כל תשלום
• ספר חשבון בעל המניות
• יתרת הסגירה של העודפים בשנה שעברה
• פנקס בעלי המניות, וטופס ⁦T5⁩ או הטיוטה שלו

מהי הפקודה כשהדיבידנד משולם מחשבון הבנק?

כשהדיבידנד משולם בהמחאה או בהעברה, רושמים חובה בדיבידנדים לתשלום וזכות בבנק. התשלום סוגר את ההתחייבות. העודפים כבר ירדו בהכרזה, ולכן חובה נוספת בעודפים תספור את הדיבידנד פעמיים.

התאימו כל משיכה מהבנק להחלטה. כשיש החלטה, סווגו את המשיכה לדיבידנדים לתשלום בהזנת הבנק, ולא להוצאה או לחשבון משיכות; כשאין, ראו להלן “ומה אם הכסף יצא מהבנק לפני שהוכרז דיבידנד?”. תשלומים שכבר נרשמו כהוצאה או כמשיכה יש לבדוק מול החלטה לפני שמשנים את שמם. אם הדיבידנד משולם בחלקים, דיבידנדים לתשלום שומר את היתרה שטרם שולמה.

איך רושמים דיבידנד שמשולם בזיכוי חשבון בעל המניות?

כשהחברה מזכה את חשבון הבעלים במקום לשלם במזומן, רושמים חובה בדיבידנדים לתשלום וזכות בחוב לבעל מניות. ההתחייבות עוברת מדיבידנדים לתשלום לחשבון בעל המניות: החברה עדיין חייבת את הכסף, עכשיו לבעלים כיתרה בחשבון, ואין כסף שיוצא מהבנק.

מה שזה עושה ליתרה תלוי בכיוון שבו החשבון היה:

• החברה כבר הייתה חייבת לכם, או שהחשבון היה באפס: הזיכוי מגדיל את היתרה שחייבים לכם.
• אתם הייתם חייבים לחברה: הדיבידנד מחזיר את ההלוואה. רשמו זכות בחוב מבעל מניות בסכום שהייתם חייבים, כך שהיתרה הזו נסגרת, וזכות בחוב לבעל מניות רק בשאר. CRA מקבלת החזר של הלוואת בעל מניות על ידי קיזוז דיבידנד מולה (folio S3-F1-C1, פסקה 1.82).

כשזיכוי בחשבון של בעל מניות הוא תשלום של דיבידנד, CRA קובעת שהסכום שהתקבל הוא הסכום שזוכה (folio S3-F2-C2, פסקה 2.25). אם זיכוי נחשב תשלום היא שאלה נפרדת. עלון של CRA שהועבר לארכיון, על החזר דיבידנד, אומר שזיכוי בלבד אינו תשלום אלא אם בעל המניות יכול למשוך את הסכום בכל עת, ואילו קיזוז חוב שבעל המניות חייב הוא תשלום (⁦IT-243R4⁩, פסקה 5). העלון הזה בארכיון ונכתב להחזר דיבידנד, ולכן הוא לבדו אינו מכריע לגבי שנת ה-⁠⁦T5⁩. אם הבעלים אינו יכול למשוך מהזיכוי, השאלה אם הדיבידנד שולם, ובאיזו שנה, צריכה להיפתר לפני שטופס ⁦T5⁩ מוגש.

בכיוון שבו החשבון צריך להיות, ואיך סוגרים יתרה שאתם חייבים, עוסק המדריך על חשבון הלוואת בעל מניות.

דיבידנד שהוכרז, לתשלום ושולם: איזה תאריך ואיזה סכום נרשמים בספרים?

לתאריך ההכרזה ולתאריך התשלום יש רישום נפרד לכל אחד, והסכום הוא הדיבידנד במזומן שבהחלטה, לא סכום עם תוספת ברוטו.

טופס ⁦T5⁩ מוסיף תוספת ברוטו (gross-up), אחוז שמוסיפים לדיבידנד במזומן כדי להגיע לסכום החייב במס (⁦15%⁩ על דיבידנד שאינו מזכה, ⁦38%⁩ על דיבידנד מזכה). הנתון הזה שייך לטופס ולדוח האישי, ולא לספרים של החברה (מדריך ⁦T5⁩).

אם הדיבידנד מוכרז ומשולם באותו יום, אפשר לרשום את שתי הפקודות כאחת: חובה בעודפים (דיבידנדים שהוכרזו), זכות בבנק. הדיבידנדים לתשלום מסתיימים ביום באפס בכל מקרה.

דיבידנד שהוכרז לפני סוף שנת הכספים ושולם אחריו שייך לדיבידנדים שהוכרזו של השנה הקודמת, ועומד בדיבידנדים לתשלום במאזן של סוף אותה שנה. התשלום נרשם בשנה הבאה, ודיבידנד שהוכרז אחרי סוף השנה הוא פקודה של השנה הבאה. דיבידנד חייב במס נכלל בהכנסה של מקבלו בשנה שבה התקבל (folio S3-F2-C2, פסקה 2.28), ולכן הספרים וטופס ⁦T5⁩ יכולים ליפול בשנים שונות. ראו דיבידנד לפני סוף השנה או אחריו.

איפה דיבידנד מופיע: דיבידנדים לתשלום, עודפים וקודי GIFI?

דיבידנד שהוכרז מופיע בשני מקומות: דיבידנדים שהוכרזו בהתאמת העודפים, ועד שהוא משולם, דיבידנדים לתשלום בין ההתחייבויות השוטפות. ⁦RC4088⁩ של CRA מפרט את הקודים שחברה משתמשת בהם בנספחי הדוחות הכספיים של דוח ⁦T2⁩.

ההתאמה פועלת כך: תחילת השנה ⁦(3660)⁩, ועוד רווח נקי ⁦(3680)⁩, פחות דיבידנדים שהוכרזו ⁦(3700)⁩, ועוד או פחות התאמות לתקופות קודמות ⁦(3720)⁩ או פריטים אחרים ⁦(3740)⁩, שווה ליתרת הסוף ⁦(3849)⁩. הרווח הנקי והדיבידנדים הם שורות נפרדות, ולכן דיבידנד אינו מקטין את הרווח הנקי.

איך רושמים דיבידנד מזכה ודיבידנד שאינו מזכה כך שיתאימו לטופס ⁦T5⁩?

דיבידנד מזכה הוא דיבידנד חייב במס שהחברה מייעדת, ונותן לבעל מניות יחיד זיכוי מס משופר על דיבידנד; כל דיבידנד חייב במס אחר אינו מזכה. החברה מייעדת בהודעה בכתב לבעל המניות בזמן התשלום (folio S3-F2-C2, פסקאות 2.7, 2.53 ו-⁠2.58; CRA: ייעוד). רשמו את הדיבידנד במזומן באותו אופן בשני הסוגים, ורשמו את הסוג בהחלטה ובספר הראשי. הסוג קובע באילו תיבות של טופס ⁦T5⁩ הסכום נכנס, לא באילו חשבונות משתמשים. בטופס ⁦T5⁩ תיבה 10 היא הסכום בפועל של דיבידנד שאינו מזכה, ותיבה 24 היא הסכום בפועל של דיבידנד מזכה (מדריך ⁦T5⁩).

נהלו בספר הראשי את הדיבידנדים שהוכרזו לפי סוג, כך שהסכום ששולם בכל שנה קלנדרית, לפי סוג, מתיישב עם תיבות טופס ⁦T5⁩. הסוג צריך להגיע מההחלטה ולא מהרגל: אם אפשר לייעד דיבידנד כמזכה, ומה המחיר של ייעוד מופרז, היא שאלת מס. ראו כמה הכנסה מדיבידנדים פטורה ממס.

על מה הדיבידנד, טופס ⁦T5⁩ והעודפים צריכים להסכים בסוף השנה?

חמש בדיקות מחברות בין הספרים לטופס ⁦T5⁩. עברו עליהן בסדר הזה.

טופס ⁦T5⁩ מוגש עד היום האחרון של פברואר שאחרי שנת הדיבידנד (CRA: מועד ⁦T5⁩). CRA דורשת טופס ⁦T5⁩ כשחברה משלמת דיבידנד לתושב קנדה, חוץ ממקרים שבהם הסכום הכולל של השנה למקבל אחד נמוך מ-⁠⁦$50⁩ (CRA: מתי מכינים ⁦T5⁩).

הסכומים יכולים להיות שונים מסיבות מוצדקות. הספרים עוקבים אחרי שנת הכספים וטופס ⁦T5⁩ עוקב אחרי השנה הקלנדרית. דיבידנד שהוכרז וטרם שולם נמצא בספרים אבל לא ב-⁠⁦T5⁩ של אותה שנה. דוח ⁦T2⁩ משתמש בנתון שלישי: החזר הדיבידנד של חברה פרטית מבוסס על דיבידנדים חייבים במס ששולמו בשנת הכספים שלה, לא על אלה שהוכרזו (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦129(1)⁩), ולכן שמרו גם את הסכום הזה. דיבידנדי הון נמצאים ברשימת התשלומים של CRA שאינם דורשים טופס ⁦T5⁩ (מדריך ⁦T5⁩); דיבידנד הון אינו חייב במס אצל בעל המניות רק אם החברה בוחרת בכך בטופס ⁦T2054⁩ במועד שבו הוא הופך לתשלום או לפניו (או ביום הראשון שבו שולם חלק ממנו, אם זה מוקדם יותר), ורק עד גובה חשבון דיבידנד ההון שלה (סעיף משנה ⁦83(2)⁩). אם ב-⁠⁦T5⁩ מופיע סכום גבוה מהדיבידנדים ששולמו בספרים, והתזמון אינו מסביר זאת, ייתכן שתשלום לא נרשם או נרשם כמשהו אחר, כמו הלוואה, משכורת או הוצאה. לטפסים חסרים או מאוחרים ראו טפסי עובדים ודיבידנדים מאוחרים. לשאר הסגירה ראו את רשימת הבדיקה לסוף השנה.

ומה אם הכסף יצא מהבנק לפני שהוכרז דיבידנד?

כסף שנלקח בלי הכרזה אינו אוטומטית דיבידנד, הלוואה או משכורת; אם הוא לא היה אף אחד מאלה, הוא יכול להיות הטבה חייבת במס לבעל מניות (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦15(1)⁩). CRA בוחנת את המהות של העסקה, לא את התווית או את הרישום החשבונאי (folio S3-F1-C1, פסקאות 1.13 ו-⁠1.14; folio S3-F2-C2, פסקה 2.17).

1. דרך נפוצה להחזיק את המשיכה בזמן שמבררים את העניין היא חוב מבעל מניות.
2. בדקו אם החברה יכולה להכריז כעת על דיבידנד כדין, לפי הדין שלה ותנאי המניות. ההכרזה נושאת את תאריך היום; לעולם אל תתארכו החלטה אחורה.
3. אם היא מכריזה על דיבידנד (חובה בעודפים, זכות בדיבידנדים לתשלום), אפשר לקזז אותו מול היתרה: חובה בדיבידנדים לתשלום, זכות בחוב מבעל מניות. הדוגמה של CRA עצמה מכריזה על דיבידנד ומקזזת אותו מול הלוואת בעל מניות שלא נפרעה (folio S3-F1-C1, דוגמה 6).
4. שימו לב לזמן. כלל ההלוואות פוטר החזר שנעשה תוך שנה אחת אחרי סוף שנת המס של החברה שבה ניתנה ההלוואה, אם הוא אינו חלק מסדרה של הלוואות והחזרים.

אם קיימת הלוואת בעל מניות החייבת במס מוסבר בהלוואות בעל מניות. אם אי אפשר לדעת אם משיכות מהעבר היו דיבידנד, הלוואה, משכורת או הטבה לבעל מניות, או שמעורבות כמה שנים, קבלו עזרה בהנהלת חשבונות לפני הרישום.

ומה אם העודפים לא יכולים לכסות את הדיבידנד?

הפקודה זהה, והחובה יכולה להוריד את העודפים מתחת לאפס, ואז המאזן מציג אותם כגירעון. אם הדיבידנד היה מותר היא שאלה של דיני חברות, שתלויה בחוק שלפיו החברה התאגדה.

אף אחד מהמבחנים אינו מנוסח במונחי עודפים. לאונטריו ולפרובינציות האחרות יש מבחנים משלהן; הכרזה על דיבידנד ותשלומו משווה את המבחנים של אונטריו. דיבידנד שעלול לא לעמוד במבחן החל צריך בדיקה של עורך דין או של CPA לפני שמכריזים עליו; רישום חשבונאי לא מתקן אותו. דירקטורים שהצביעו בעד דיבידנד שאינו עומד במבחן או הסכימו לו אחראים ביחד ולחוד להשיב אותו לחברה, ותביעה חייבת להתחיל תוך 2 שנים מההחלטה (CBCA סעיף 118; קולומביה הבריטית סעיף 154). ראו דיבידנד כשהעודפים שליליים.

דוגמה

כל הסכומים בדולרים קנדיים ולהמחשה.

הוכרז ושולם בהמחאה

הדירקטוריון מכריז על ⁦C$30,000⁩ ומשלם אותם באותו יום.

• פקודה 1: חובה בעודפים (דיבידנדים שהוכרזו) ⁦C$30,000⁩, זכות בדיבידנדים לתשלום ⁦C$30,000⁩.
• פקודה 2: חובה בדיבידנדים לתשלום ⁦C$30,000⁩, זכות בבנק ⁦C$30,000⁩.

הדיבידנדים לתשלום מסתיימים באפס, הדיבידנדים שהוכרזו מציגים ⁦C$30,000⁩, והרווח הנקי לא משתנה.

שולם בזיכוי חשבון הבעלים

הדירקטוריון מכריז על ⁦C$20,000⁩ ומזכה את חשבון הבעלים במקום לשלם במזומן. החשבון היה בחובה: הבעלים היו חייבים לחברה ⁦C$5,000⁩.

• פקודה 1: חובה בעודפים (דיבידנדים שהוכרזו) ⁦C$20,000⁩, זכות בדיבידנדים לתשלום ⁦C$20,000⁩.
• פקודה 2: חובה בדיבידנדים לתשלום ⁦C$20,000⁩, זכות בחוב מבעל מניות ⁦C$5,000⁩, זכות בחוב לבעל מניות ⁦C$15,000⁩.

ההלוואה של ⁦C$5,000⁩ נסגרה. החברה חייבת כעת לבעלים ⁦C$15,000⁩, ולא יצא כסף מהבנק. הסכום של ⁦C$5,000⁩ שקוזז מול ההלוואה הוא תשלום; אם גם הזיכוי של ⁦C$15,000⁩ נחשב תשלום (ראו למעלה), טופס ⁦T5⁩ של הבעלים מציג את כל ⁦C$20,000⁩.

שני דיבידנדים משני צדי סוף שנה

חברה עם סוף שנה ב-⁠31 בדצמבר מכריזה על ⁦C$10,000⁩ ומשלמת אותם ב-⁠1 במרץ. ב-⁠20 בדצמבר היא מכריזה על ⁦C$10,000⁩ נוספים, שמשולמים ב-⁠10 בינואר.

• שנה 1: הדיבידנדים שהוכרזו הם ⁦C$20,000⁩. הדיבידנדים לתשלום הם ⁦C$10,000⁩ במאזן של 31 בדצמבר. טופס ⁦T5⁩ של השנה מציג את ⁦C$10,000⁩ ששולמו.
• שנה 2: התשלום בינואר מחייב את הדיבידנדים לתשלום ומזכה את הבנק. שום דבר לא מתווסף בגללו לדיבידנדים שהוכרזו. התשלום מדווח בדרך כלל בטופס ⁦T5⁩ של אותה שנה.

אם שניהם היו משולמים בשנה 1, טופס ⁦T5⁩ היה מציג את כל ⁦C$20,000⁩, בדיוק כמו הדיבידנדים שהוכרזו.

המצב שלכם שונה?

• חשבון בעל המניות אינו מתיישב אחרי דיבידנדים, או שהיתרה שלו מתהפכת בין חייבים לכם לחייבים אתם: צריך למיין כל רישום לפי מה שהיה באמת, ואז לסדר מחדש את החשבון. ראו את המדריך על חשבון הלוואת בעל מניות וקבלו עזרה בסידור מחדש של החשבון.
• כסף יצא מהבנק לפני שהוכרז משהו: אם זה היה דיבידנד, הלוואה, משכורת או הטבה לבעל מניות, ואיך מתקנים את הרישומים, משנה מה שטופס ⁦T5⁩ ודוח ⁦T2⁩ מציגים. ראו הלוואות בעל מניות וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• יש יותר מבעל מניות אחד או יותר מסוג מניות אחד: דיבידנדים על סוג מניות אחד הם יחסיים, ולכן סכומים לא שווים דורשים קודם תנאי מניות מתאימים, ותשלומים לא שווים מהעבר עשויים להזדקק לתיקון. ראו בעלי מניות שלוקחים סכומים שונים ובדיקה של הרישומים מהעבר.
• העודפים דלים או שליליים: ראו דיבידנד כשהעודפים שליליים. אם ייתכן שדיבידנד כבר שולם בניגוד למבחן החוקי, קבלו עזרה בהנהלת חשבונות לפני הרישום.
• שנים של דיבידנדים לא נרשמו, או שטפסי ⁦T5⁩ לא הוגשו: ראו השלמת ספרים שפיגרו והשלמת הספרים.
• החברה חייבת מס ל-⁠CRA: בעל מניות שאינו פועל מול החברה במרחק זרוע וקיבל דיבידנד עלול להיות אחראי למס הזה, עד גובה הסכום שקיבל, ו-⁠CRA רשאית להוציא שומה בכל עת (סעיף 160). ראו חוב מס אחרי תשלום דיבידנדים לעצמכם וקבלו עזרה במס חברות.
• אתם רוצים את המס האישי על הדיבידנד: ראו מס על דיבידנדים מהחברה שלכם.
• בעל מניות אינו תושב קנדה כשהדיבידנד משולם או מזוכה: הוא נרשם בטופס ⁦NR4⁩, לא בטופס ⁦T5⁩. החברה חייבת לנכות מס קנדי (⁦25%⁩ לפני הפחתה לפי אמנה), ואם לא ניכתה, היא עצמה חייבת בו (סעיף 215), ולכן הרישומים והטפסים שונים. ראו בעלים תושבי חוץ של חברה קנדית וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• החברה בקוויבק או שהבעלים גר שם: לקוויבק יש כללים משלה, שהעמוד הזה אינו מכסה. בקשו בדיקה של הרישומים לפני הרישום.