Lançamentos contábeis de dividendos de uma corporação canadense

Como lançar um dividendo na escrituração quando a corporação o declara?

Quando os administradores declaram um dividendo, o lançamento é um débito em lucros acumulados (a linha de dividendos declarados) e um crédito em dividendos a pagar, pelo valor total. Nenhuma despesa é registrada, então a demonstração do resultado não muda. O lançamento registra uma promessa de pagamento; ainda não saiu dinheiro nenhum.

No seu livro-razão, durante o ano, o débito pode ir para uma conta separada de dividendos declarados no patrimônio líquido, encerrada contra os lucros acumulados no fim do ano. A lista GIFI da CRA o informa em uma só linha de qualquer forma: dividendos declarados, na movimentação dos lucros acumulados.

Um dividendo começa com uma declaração, e não com uma transferência. A CRA descreve o dividendo como uma distribuição proporcional (pro rata, na proporção das ações detidas) entre os titulares de uma classe de ações quando os requisitos da lei societária são atendidos, e diz que o nome que a corporação dá a uma distribuição não muda o que ela é (folio S3-F2-C2, parágrafo 2.17). Para passar dinheiro da corporação para você como dividendo, a ordem é declarar, registrar e só então pagar. Como declarar e o que a resolução diz estão em declarar e pagar um dividendo.

O caso deixa de ser simples quando há mais de um acionista ou mais de uma classe de ações, os lucros acumulados são baixos ou negativos, a conta do proprietário ficou devedora, o dinheiro saiu do banco antes de qualquer declaração ou a corporação está em Quebec. Nesses casos, o que cada pagamento realmente foi decide os lançamentos; por isso, mande revisar a escrituração antes de lançar, e não depois de entregar o T5. Reúna antes de lançar:

• A resolução assinada, com a data, o valor, a classe de ações e se o dividendo é qualificado (eligible)
• Os extratos bancários que mostram cada pagamento
• O livro-razão da conta do acionista
• Os lucros acumulados de fechamento do ano passado
• O registro de ações e o T5 ou o rascunho dele

Qual é o lançamento quando o dividendo é pago pela conta bancária?

Quando o dividendo é pago por cheque ou transferência, debite dividendos a pagar e credite o banco. O pagamento quita a obrigação. Os lucros acumulados já foram reduzidos na declaração; por isso, debitar os lucros acumulados de novo contaria o dividendo duas vezes.

Combine cada saque bancário com uma resolução. Onde houver uma, classifique o saque como dividendos a pagar em uma integração bancária (bank feed), e não como despesa nem como conta de retiradas; onde não houver, veja “E se o dinheiro saiu do banco antes de qualquer dividendo ser declarado?” abaixo. Pagamentos já lançados como despesa ou como retirada devem ser conferidos com uma resolução antes de serem reclassificados. Se o dividendo for pago em parcelas, dividendos a pagar mantém o saldo não pago.

Como registro um dividendo pago com um crédito na minha conta de acionista?

Quando a corporação credita a conta do proprietário em vez de pagar em dinheiro, debite dividendos a pagar e credite valor a pagar ao acionista. A obrigação passa de dividendos a pagar para a conta do acionista: a corporação continua devendo o dinheiro, agora ao proprietário, como saldo na conta, e nenhum dinheiro sai do banco.

O efeito disso no saldo depende de para que lado a conta estava:

• A corporação já devia a você, ou a conta estava zerada: o crédito aumenta o saldo que a corporação deve a você.
• Você devia à corporação: o dividendo quita o empréstimo. Credite valor a receber do acionista pelo valor que você devia, para zerar esse saldo, e credite valor a pagar ao acionista só pelo restante. A CRA aceita que o empréstimo de acionista seja quitado com a aplicação de um dividendo contra ele (folio S3-F1-C1, parágrafo 1.82).

Quando um crédito na conta do acionista é o pagamento de um dividendo, a CRA diz que o valor recebido é o valor creditado (folio S3-F2-C2, parágrafo 2.25). Se um crédito conta como pagamento é outra pergunta. Um boletim arquivado da CRA sobre restituição de dividendos diz que um mero crédito não é pagamento, a menos que o acionista possa sacar o valor a qualquer momento, enquanto compensar uma dívida do acionista é pagamento (IT-243R4, parágrafo 5). Esse boletim está arquivado e foi escrito para a restituição de dividendos; por isso, ele sozinho não resolve o ano do T5. Se o proprietário não pode sacar o crédito, saber se o dividendo foi pago, e em qual ano, é uma questão a resolver antes de entregar o T5.

Para qual lado a conta deve ficar e como zerar um saldo que você deve, veja o guia da conta de empréstimo de acionista.

Declarado, a pagar e pago: qual data e qual valor entram na escrituração?

A data da declaração e a data do pagamento têm, cada uma, o seu lançamento, e o valor é o dividendo em dinheiro que consta da resolução, e não um valor majorado (grossed-up).

O T5 acrescenta uma majoração (gross-up), um percentual somado ao dividendo em dinheiro, para chegar a um valor tributável (15% em um dividendo que não seja qualificado, 38% em um dividendo qualificado). Esse valor pertence ao informe e à declaração pessoal, e não à escrituração da corporação (guia do T5).

Se o dividendo é declarado e pago no mesmo dia, os dois lançamentos podem ser feitos como um só: débito em lucros acumulados (dividendos declarados), crédito no banco. De qualquer forma, dividendos a pagar termina o dia em zero.

Um dividendo declarado antes do fim do exercício fiscal e pago depois dele pertence aos dividendos declarados do exercício anterior e fica em dividendos a pagar no balanço do fim desse exercício. O pagamento é lançado no ano seguinte, e um dividendo declarado depois do fim do exercício é lançamento do ano seguinte. Um dividendo tributável entra na renda de quem o recebe no ano em que é recebido (folio S3-F2-C2, parágrafo 2.28); por isso, a escrituração e o T5 podem cair em anos diferentes. Veja dividendo antes ou depois do fim do ano.

Onde o dividendo aparece: dividendos a pagar, lucros acumulados e os códigos GIFI?

Um dividendo declarado aparece em dois lugares: em dividendos declarados na movimentação dos lucros acumulados e, até ser pago, em dividendos a pagar no passivo circulante. O RC4088 da CRA lista os códigos que uma corporação usa nos anexos das demonstrações financeiras do T2.

A movimentação funciona assim: início (3660), mais lucro líquido (3680), menos dividendos declarados (3700), mais ou menos ajustes de períodos anteriores (3720) ou outros itens (3740), é igual ao saldo final (3849). O lucro líquido e os dividendos são linhas separadas; por isso, um dividendo não reduz o lucro líquido.

Como registro dividendos qualificados (eligible) e não qualificados para que batam com o T5?

Um dividendo qualificado (eligible dividend) é um dividendo tributável que a corporação designa, o que dá ao acionista pessoa física um crédito de imposto sobre dividendos maior; todo outro dividendo tributável é não qualificado. A corporação faz a designação por aviso escrito ao acionista no momento do pagamento (folio S3-F2-C2, parágrafos 2.7, 2.53 e 2.58; CRA: designação). Lance o dividendo em dinheiro da mesma forma nos dois tipos e registre o tipo na resolução e no livro-razão. O tipo decide em quais caixas do T5 o valor entra, e não quais contas são usadas. O T5 usa a caixa 10 para o valor efetivo de um dividendo que não seja qualificado e a caixa 24 para o valor efetivo de um dividendo qualificado (guia do T5).

Mantenha no livro-razão os dividendos declarados por tipo, para que o valor pago em cada ano-calendário, por tipo, bata com as caixas do T5. O tipo deve vir da resolução, e não do hábito: saber se um dividendo pode ser designado como qualificado, e o que custa uma designação excessiva, é uma questão tributária. Veja quanta renda de dividendos é livre de imposto.

No fim do ano, no que o dividendo, o T5 e os lucros acumulados devem concordar?

Cinco verificações ligam a escrituração ao T5. Faça-as nesta ordem.

O prazo do informe T5 é o último dia de fevereiro após o ano do dividendo (CRA: prazo do T5). A CRA pede um T5 quando uma corporação paga um dividendo a um residente do Canadá, exceto quando o total do ano para um mesmo beneficiário é inferior a $50 (CRA: quando preparar um T5).

Os totais podem ser diferentes por bons motivos. A escrituração segue o exercício fiscal, e o T5 segue o ano-calendário. Um dividendo declarado e ainda não pago está na escrituração, mas não no T5 daquele ano. O T2 usa um terceiro valor: a restituição de dividendos de uma corporação privada se baseia nos dividendos tributáveis pagos no exercício fiscal dela, e não nos declarados (Income Tax Act, subseção 129(1)); por isso, guarde também esse total. Os dividendos de capital estão na lista da CRA de pagamentos que não exigem T5 (guia do T5); um deles só não é tributável para o acionista se a corporação fizer a opção no Form T2054 até o momento em que ele se torna pagável (ou o primeiro dia em que qualquer parte for paga, se for antes), e apenas até o valor da conta de dividendos de capital dela (subseção 83(2)). Se o T5 for maior que os dividendos pagos na escrituração e a diferença de data não explicar, um pagamento pode ter ficado sem registro ou ter sido lançado como outra coisa, como empréstimo, salário ou despesa. Para informes ausentes ou atrasados, veja informes de empregado e de dividendos entregues com atraso. Para o restante do fechamento, veja o checklist de fim de ano.

E se o dinheiro saiu do banco antes de qualquer dividendo ser declarado?

Dinheiro retirado sem declaração não é automaticamente um dividendo, um empréstimo ou um salário; se não for nenhum desses, pode ser um benefício tributável de acionista (Income Tax Act, subseção 15(1)). A CRA olha para a substância da operação, e não para o rótulo nem para o lançamento contábil (folio S3-F1-C1, parágrafos 1.13 e 1.14; folio S3-F2-C2, parágrafo 2.17).

1. Uma forma comum de manter o saque registrado enquanto isso é resolvido é o valor a receber do acionista.
2. Verifique se a corporação pode declarar corretamente um dividendo agora, conforme a própria lei e os termos das ações. A declaração leva a data de hoje; nunca date uma resolução retroativamente.
3. Se ela declarar um (débito em lucros acumulados, crédito em dividendos a pagar), o dividendo pode então ser aplicado contra o saldo: débito em dividendos a pagar, crédito em valor a receber do acionista. O exemplo da própria CRA declara um dividendo e o aplica contra um empréstimo de acionista em aberto (folio S3-F1-C1, exemplo 6).
4. Fique de olho no relógio. A regra de empréstimos dispensa a devolução feita em até um ano após o fim do ano fiscal da corporação em que o empréstimo foi feito, desde que ela não faça parte de uma série de empréstimos e devoluções.

Se existe um empréstimo de acionista tributável está em empréstimos de acionista. Se você não sabe dizer se saques passados foram um dividendo, um empréstimo, um salário ou um benefício de acionista, ou se vários anos estão envolvidos, busque ajuda com a escrituração antes de lançar.

E se os lucros acumulados não cobrem o dividendo?

O lançamento é o mesmo, e o débito pode levar os lucros acumulados abaixo de zero, o que o balanço patrimonial passa a mostrar como déficit. Saber se o dividendo era permitido é uma questão de direito societário, que depende da lei sob a qual a corporação foi constituída.

Nenhum dos testes é expresso em termos de lucros acumulados. Ontário e as outras províncias têm testes próprios; declarar e pagar um dividendo compara o de Ontário. Um dividendo que possa não passar no teste aplicável precisa ser revisado por um advogado ou CPA (contador público habilitado) antes de ser declarado; um lançamento contábil não resolve o problema. Os administradores que votam a favor de um dividendo que não passa no teste, ou consentem com ele, respondem solidariamente pela restituição do valor à corporação, e uma ação precisa ser iniciada em até 2 anos da resolução (CBCA, seção 118; Colúmbia Britânica, seção 154). Veja dividendos com lucros acumulados negativos.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares canadenses e são ilustrativos.

Declarado e pago por cheque

O conselho declara C$30.000 e paga no mesmo dia.

• Lançamento 1: débito em lucros acumulados (dividendos declarados) C$30.000, crédito em dividendos a pagar C$30.000.
• Lançamento 2: débito em dividendos a pagar C$30.000, crédito no banco C$30.000.

Dividendos a pagar termina em zero, dividendos declarados mostra C$30.000 e o lucro líquido não muda.

Pago com um crédito na conta do proprietário

O conselho declara C$20.000 e credita a conta do proprietário em vez de pagar em dinheiro. A conta estava devedora: o proprietário devia à corporação C$5.000.

• Lançamento 1: débito em lucros acumulados (dividendos declarados) C$20.000, crédito em dividendos a pagar C$20.000.
• Lançamento 2: débito em dividendos a pagar C$20.000, crédito em valor a receber do acionista C$5.000, crédito em valor a pagar ao acionista C$15.000.

O empréstimo de C$5.000 está quitado. A corporação agora deve C$15.000 ao proprietário, e nenhum dinheiro saiu do banco. Os C$5.000 aplicados ao empréstimo são um pagamento; se o crédito de C$15.000 também contar como pagamento (veja acima), o T5 do proprietário mostra os C$20.000 completos.

Dois dividendos na virada do ano

Uma corporação com fim de exercício em 31 de dezembro declara e paga C$10.000 em 1º de março. Em 20 de dezembro, declara outros C$10.000, pagos em 10 de janeiro.

• Ano 1: os dividendos declarados somam C$20.000. Dividendos a pagar é de C$10.000 no balanço de 31 de dezembro. O T5 do ano mostra os C$10.000 pagos.
• Ano 2: o pagamento de janeiro debita dividendos a pagar e credita o banco. Nada é somado aos dividendos declarados por causa dele. Em geral, o pagamento é informado no T5 desse ano.

Se os dois tivessem sido pagos no Ano 1, o T5 mostraria os C$20.000 completos, o mesmo valor dos dividendos declarados.

E no seu caso?

• A conta do seu acionista não fecha depois dos dividendos, ou o saldo vai e volta entre devido a você e devido por você: cada lançamento precisa ser classificado pelo que realmente foi, e depois a conta deve ser refeita. Veja o guia da conta de empréstimo de acionista e busque ajuda para refazer a conta.
• O dinheiro saiu do banco antes de qualquer declaração: se foi um dividendo, um empréstimo, um salário ou um benefício de acionista, e como refazer os lançamentos, muda o que o T5 e o T2 mostram. Veja empréstimos de acionista e busque ajuda com a escrituração.
• Há mais de um acionista ou mais de uma classe de ações: os dividendos de uma classe são proporcionais (pro rata); por isso, valores desiguais exigem primeiro os termos de ações certos, e pagamentos desiguais do passado talvez precisem ser refeitos. Veja acionistas que retiram valores diferentes e mande revisar os lançamentos passados.
• Os lucros acumulados são baixos ou negativos: veja dividendos com lucros acumulados negativos. Se um dividendo pode já ter sido pago contra o teste legal, busque ajuda com a escrituração antes de lançar.
• Anos de dividendos nunca foram registrados, ou os T5 nunca foram entregues: veja como atualizar uma escrituração atrasada e atualize a escrituração.
• A corporação deve imposto à CRA: um acionista com relação de dependência (non-arm's-length) com ela que receba um dividendo pode responder por esse imposto, até o valor recebido, e a CRA pode lançar a qualquer momento (seção 160). Veja imposto a pagar depois de pagar dividendos a si mesmo e busque ajuda com impostos de corporação.
• Você quer saber o imposto pessoal sobre o dividendo: veja imposto sobre dividendos da sua corporação.
• Um acionista não é residente do Canadá quando o dividendo é pago ou creditado: ele vai em um NR4, e não em um T5. A corporação deve reter o imposto canadense (25% antes de qualquer redução por tratado) e passa a dever o imposto ela mesma se não o reter (seção 215); por isso, os lançamentos e os informes são diferentes. Veja proprietários não residentes de uma corporação canadense e busque ajuda com impostos entre países.
• A corporação está em Quebec ou o proprietário mora lá: Quebec tem regras próprias, que esta página não aborda. Mande conferir os lançamentos antes de lançar.