نموذج ⁦T1134⁩ فائت لشركتك الأمريكية: الغرامة والإعفاء والاستكمال

هل تحتاج شركتي أو LLC الأمريكية إلى النموذج ⁦T1134⁩ أم يكفي النموذج ⁦T1135⁩؟

تحتاج إلى النموذج ⁦T1134⁩ عن شركة أمريكية كانت شركة أجنبية تابعة لك في أي وقت من السنة، أي شركة غير مقيمة تبلغ نسبة حقوق ملكيتك فيها ⁦1%⁩ على الأقل، وتملك أنت والأشخاص المرتبطون بك معًا ⁦10%⁩ على الأقل (المادة ⁦95(1)⁩، المادة 233.4). ولا يغني النموذج ⁦T1135⁩ عنه: فأسهم الشركات الأجنبية التابعة وديونها مستثناة من الممتلكات الأجنبية المحددة فيه (المادة 233.3). أما الحصة الأصغر فلا تجعل الشركة تابعة أجنبية، وتصبح مسألة تخص ⁦T1135⁩؛ راجع الإبلاغ عن الممتلكات الأجنبية والشركات التابعة. ويقدّم المقيم في كيبك أيضًا إقرار Revenu Québec للممتلكات الأجنبية (⁦TP-1079.8.BE-V⁩) عن السنوات التي تنتهي بعد 30 ديسمبر 2025، لكنه مثل ⁦T1135⁩ يستثني أسهم الشركات الأجنبية التابعة وديونها، فلا يحل محل ⁦T1134⁩ (قانون الضرائب في كيبك، المادة 1079.8.15.8).

تحقق أولًا من الإقامة الضريبية الكندية للشركة. فقد يعدّ القانون الكندي شركة أُسست في الولايات المتحدة مقيمة في كندا إذا كانت إدارتها المركزية وسيطرتها تُمارسان هنا (CRA: إقامة الشركة). أما الشركة الأمريكية المؤسسة بموجب القانون الأمريكي وحده والخاضعة للضريبة في الولايات المتحدة فتعدّها الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة مقيمة في الولايات المتحدة فقط (المادة ⁦IV(3)⁩)، وتعدّها المادة ⁦250(5)⁩ غير مقيمة في كندا، فتبقى عادةً شركة أجنبية تابعة وينطبق عليها ⁦T1134⁩. أما الشركة المؤسسة بموجب قانون البلدين فتحتاج إلى فحص أدق؛ راجع مالك كندي لشركة أمريكية.

تعامل CRA الـ LLC الأمريكية على أنها شركة حتى لو فرضت الولايات المتحدة الضريبة على مالكها مباشرةً (CRA: الفقرة 88). وقد لا تفيد قاعدة حسم التعارض في الاتفاقية الـ LLC التي لا تخضع بنفسها للضريبة في الولايات المتحدة، لأن الاتفاقية لا تعدّها مقيمة في الولايات المتحدة (الشرح الفني لوزارة الخزانة الأمريكية). وقد تصبح الـ LLC التي تُدار من كندا مقيمة في كندا، فيعني ذلك إقرار ⁦T2⁩ ولا يعني ⁦T1134⁩. ولاختبار ملكية الـ LLC وسائر الإقرارات، راجع المالك الكندي لشركة LLC أمريكية.

من يقدّم النموذج ⁦T1134⁩ الفائت: أنا أم شركتي الكندية أم كلانا؟

يقدّم النموذج ⁦T1134⁩ المالكُ المقيم في كندا للشركة الأمريكية، لا الشركة الأمريكية نفسها. تتبّع الملكية في كل سنة ناقصة. وحين تكون الشركات الكندية مرتبطة، تقول CRA إن الشركة الكندية الأدنى في سلسلة الملكية وحدها هي التي تُبلّغ عن شركتها الأجنبية التابعة (CRA: ⁦T1134⁩). وعن السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 2020، يجوز للمالكين المرتبطين، ومنهم الأفراد، أن يتفقوا بدلًا من ذلك على تقديم نموذج ⁦T1134⁩ واحد كمجموعة إذا اشتركوا في نهاية السنة وأبلغوا بالعملة نفسها. ويظل هذا الاختيار ثابتًا لتلك السنة بعد التقديم، ويظل كل عضو يخضع لغرامات التأخر كما لو قدّم وحده (CRA: تعليمات النموذج ⁦T1134⁩). وقبل أن تعدّ الإقرارات الناقصة، تحقق من الكيان الذي قدّم فعلًا.

تتبع هذه الصفوف المادة 233.4. وللفرد استثناء خاص في السنة التي أصبح فيها مقيمًا في كندا لأول مرة. ولا يمتد هذا الاستثناء إلى شركة كندية يملكها (المادة 233.7).

متى كان موعد ⁦T1134⁩ لكل سنة، وما مدة تأخري؟

يستحق النموذج ⁦T1134⁩ حاليًا في مهلة مدتها 10 أشهر بعد نهاية السنة المالية للمالك الكندي المُبلِّغ. فإذا كانت نهاية السنة 31 ديسمبر، فالموعد 31 أكتوبر من السنة التالية. استخدم الموعد التاريخي لكل سنة ناقصة، ولا تطبّق موعد اليوم على كل إقرار.

تذكر صفحة CRA المعلوماتية عن ⁦T1134⁩ هذه المُهل؛ وتنص المادة ⁦233.4(4)⁩ على القاعدة الحالية.

لكل مالك مُبلِّغ، دوّن نهاية السنة وموعد الاستحقاق ونسخة النموذج وحالة التقديم. ولا تحل نهاية السنة المالية للشركة الأمريكية محل نهاية سنة المالك. وتؤدي نهاية السنة الافتراضية إلى بدء سنة أخرى لها إقرارها وموعد استحقاقها، مثلًا عندما يكتسب شخص السيطرة على شركتك الكندية أو تفقد صفة الشركة الكندية الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية (المادة 249).

شركتي الأمريكية خاملة أو صغيرة جدًا: هل كان عليّ التقديم مع ذلك؟

الصغر لا يعني الخمول. فليس في المادة 233.4 استثناء للشركات الصغيرة؛ والإعفاء سياسة إدارية لدى CRA، ولا ينطبق إلا حين تقل تكلفة حصتك عن حد معين وتكون الشركة التابعة خاملة أو غير نشطة خلال السنة. اختبر كل سنة ناقصة وفق السياسة المعمول بها في تلك السنة (CRA: السياسات الإدارية).

الشركة النشطة ذات المبيعات المتواضعة لا تتأهل. ولقواعد الملحق، راجع الإبلاغ عن الممتلكات الأجنبية والشركات التابعة.

الشركة التي أُسست أو اشتُريت أو بيعت خلال سنة الإبلاغ قد تحتاج إلى الإبلاغ حتى لو لم تكن لها نهاية سنة للشركة التابعة في تلك الفترة (CRA: أسئلة وأجوبة عن ⁦T1134⁩). وإغلاق الشركة الآن لا يعالج تقريرًا فائتًا سابقًا.

ما الغرامة عن كل سنة فائتة، ومتى تتفاقم؟

غرامة التأخر العادية على النموذج ⁦T1134⁩ هي 25 دولارًا عن كل يوم، لمدة تصل إلى 100 يوم، بحد أدنى 100 دولار وحد أقصى 2,500 دولار. وقد تترتب غرامة على هذا الالتزام حتى لو لم تكن هناك ضريبة دخل مستحقة (CRA: الغرامات، المادة ⁦162(7)⁩). والإقرار الذي يتأخر أكثر من 100 يوم يبلغ الحد الأقصى: فالتقديم لاحقًا لا يضيف غرامة عادية أخرى، لكن الإقرار يظل واجب التقديم.

قيّم كل سنة ناقصة على حدة. فـالمادة 233.4 تطلب إقرارًا «عن كل شركة أجنبية تابعة»، ولا يوضح جدول غرامات CRA كيف تُحتسب الغرامة اليومية عند وجود عدة شركات تابعة، لذلك تأكد من عدد الإقرارات المطلوبة قبل تقدير المجموع. وفي التقديم الجماعي، يُقدَّر على كل عضو كما لو قدّم إقراراته بنفسه.

عدم التقديم عن علم أو بإهمال جسيم يكلّف 500 دولار في الشهر لمدة تصل إلى 24 شهرًا، بحد أقصى 12,000 دولار، بعد خصم غرامة التأخر المحتسبة مسبقًا. وتجاهل طلب رسمي من CRA بالتقديم عن علم أو بإهمال جسيم يضاعف المعدل الشهري إلى 1,000 دولار، بحد أقصى 24,000 دولار، بعد خصم الغرامات المحتسبة مسبقًا. وإذا انطبق أيٌّ منهما وظل الإقرار ناقصًا بعد 24 شهرًا، تُضاف غرامة أخرى قدرها ⁦5%⁩ من أعلى تكلفة لأسهمك وديونك في الشركة التابعة، بعد خصم الغرامات المذكورة أعلاه (المادة ⁦162(10)⁩–(10.1)). ولا يؤدي مرور الوقت وحده إلى ذلك: فالتأخر الطويل لا يجعل التقصير بحد ذاته عن علم.

للاطلاع على جدول الغرامات الكامل، ومنه البيانات الكاذبة والإغفالات، راجع غرامات الإبلاغ الأجنبي.

بأي ترتيب أستكمل التقديم، بما في ذلك ⁦T106⁩ والإقرارات المعدّلة؟

اختر مسار التقديم والإعفاء أولًا، ثم أعدّ السنوات الناقصة من الأقدم إلى الأحدث. فالعمل إلى الأمام يساعد على مطابقة الملكية والقروض والأرصدة؛ وهذا ترتيب عملي وليس موعدًا قانونيًا.

1. حدّد المالكين المُبلِّغين والفترات الناقصة. افحص الإقامة في كندا ووضع الشركة الأجنبية التابعة والاستثناءات وأي إقرارات قُدّمت فعلًا.
2. اقرأ كل خطاب من CRA ودوّن موعد الرد. الطلب الرسمي بالتقديم بموجب المادة 233 له موعده الخاص، وهو مهلة معقولة تذكرها رسالة الطلب، وتجاهله عن علم أو بإهمال جسيم يستوجب غرامة أعلى. وقد يغيّر الطلب أو الغرامة المقدَّرة أو التدقيق مسار الإعفاء المتاح أيضًا.
3. أعد بناء سجلات أقدم سنة، ثم رحّلها إلى ما بعدها. طابق مشتريات الأسهم والمساهمات والتوزيعات والقروض وتغيّرات الملكية.
4. أعد الملخص وملحقًا واحدًا لكل شركة أجنبية تابعة، ومنها أي شركة تملكها الشركة الأمريكية. استخدم النسخة المنطبقة على تلك الفترة من صفحة النموذج ⁦T1134⁩ لدى CRA. ويقدّم الفرد كل نموذج ⁦T1134⁩ منفصلًا عن إقرار ⁦T1⁩: إلكترونيًا (عبر EFILE أو NETFILE) للسنوات الضريبية من 2021 فصاعدًا فقط، وورقيًا للسنوات السابقة. ويمكن للشركة التقديم عبر EFILE للسنوات الضريبية من 2015 فصاعدًا (CRA: حزمة ملاحق ⁦T1134⁩).
5. راجع الإقرارات الكندية المرتبطة معًا. تقديم ⁦T1134⁩ لا يعدّل بحد ذاته إقرار ⁦T1⁩ أو ⁦T2⁩. ويمكن لـ CRA إعادة تقدير المبالغ المتعلقة بالشركة الأجنبية التابعة خلال مهلة إضافية مدتها ثلاث سنوات بعد انتهاء مدة إعادة التقدير العادية (المادة ⁦152(4)⁩). أما كون أرباح الشركة الأمريكية دخل ممتلكات أجنبيًا متراكمًا (FAPI) فمسألة منفصلة؛ ويشرح امتلاك شركة في الخارج متى تُعدّ الأرباح FAPI (المادة 91).
6. احتفظ بنسخ وبإثبات التقديم. تتبّع إقرارات كل مالك وتعديلاتها وردود CRA بحسب الفترة.

قد تتطلب المعاملات مع طرف غير مقيم مرتبط، مثل شركتك الأمريكية، نموذج ⁦T106⁩ منفصلًا، لكن فقط حين يتجاوز مجموع السنة مع غير المقيمين من أطراف غير مستقلة (non-arm's length) مبلغ 1,000,000 دولار. ويستحق بحلول موعد تقديم إقرارك عن السنة، وهو أبكر من موعد ⁦T1134⁩ (المادة 233.1). وتجد اختباراته في الإبلاغ عن الممتلكات الأجنبية والشركات التابعة.

لا أستطيع الحصول على دفاتر الشركة الأمريكية: ماذا أقدّم؟

المعلومات الناقصة في ⁦T1134⁩ تتطلب إفصاحًا وجهودًا موثقة للحصول عليها. وترك معلومات جوهرية فارغة دون تفسير قد يعني أن تعدّ CRA النموذج ⁦T1134⁩ غير مقدَّم (CRA: تطبيق الغرامات).

يتطلب استثناء العناية الواجبة إفصاحًا معقولًا عن المعلومات غير المتاحة، وجهودًا للحصول عليها قبل التقديم، وتقديمها خلال مهلة مدتها 90 يومًا بعد أن تتوفر. وفي حالة الشركة الأجنبية التابعة الخاضعة للسيطرة، يسأل القانون أيضًا هل كان يُتوقع بصورة معقولة توفر معلومات كافية عند إجراء المعاملات المعنية (المادة 233.5). والمادة تعفي من المعلومات الناقصة لا من موعد التقديم، لذلك لا تلغي بحد ذاتها غرامة التأخر.

استخدم الجزء IV من الملحق لشرح ما هو ناقص وسببه والخطوات المتخذة. ويجب أن يتضمن الإقرار القوائم المالية الخاصة بالشركة التابعة نفسها وإيضاحاتها لكل شركة أجنبية تابعة خاضعة للسيطرة، ومنها الشركة الأمريكية المملوكة بالكامل، ولكل شركة تابعة تملك فيها ⁦20%⁩ على الأقل من حقوق التصويت. والقوائم الموحدة للمجموعة لا تستوفي هذا المتطلب (CRA: المعلومات المالية).

هل تستطيع CRA إلغاء غرامة ⁦T1134⁩؟

تستطيع CRA التنازل عن الغرامات أو إلغاءها عبر أحكام إعفاء دافعي الضرائب، لكن الإلغاء تقديري. ويتطلب الإعفاء ظرفًا مؤهِّلًا، مثل كارثة أو مرض أو حادث خطير أو ضائقة عاطفية أو نفسية شديدة أو خطأ أو تأخير من CRA. وعدم العلم بقاعدة التقديم ليس من الأمثلة التي تذكرها ⁦IC07-1R1⁩، والإرشادات غير ملزمة، لذا ينبغي أن يشرح الطلب بصدق كيف فات التقديم وماذا فُعل عند اكتشاف ذلك. وخطأ المحاسب لا يعفي المالك تلقائيًا.

وحيث يوجد ظرف مؤهِّل، تزن CRA أيضًا سجل الامتثال والعناية المبذولة وسرعة تصحيح الإغفال. ويجب أن يُقدَّم طلب الإعفاء من الغرامة خلال مهلة مدتها 10 سنوات بعد نهاية السنة التقويمية التي انتهت فيها السنة الضريبية المعنية؛ ولا يشمل الإعفاء من الفوائد إلا الفوائد التي استحقت خلال فترة مدتها 10 سنوات تقويمية قبل سنة الطلب (⁦IC07-1R1⁩، الفقرات ⁦13–15.3⁩ و⁦23–26⁩ و⁦33–35⁩).

يُقدَّم الطلب على النموذج ⁦RC4288⁩ (⁦IC07-1R1⁩). وللاطلاع على بنيته والأدلة الداعمة، راجع طلب الإعفاء عن الإبلاغ الأجنبي الفائت. وإذا كان تقدير الغرامة نفسه خاطئًا، فافحص حقوق الاعتراض إلى جانب الإعفاء؛ فهما إجراءان مختلفان. ولإشعار الاعتراض موعده الخاص: مهلة مدتها 90 يومًا من تاريخ الإشعار للشركة، وللفرد الموعد الأحدث بين مهلة مدتها 90 يومًا من الإشعار ومهلة مدتها سنة واحدة بعد موعد استحقاق تقديم الإقرار. ولا تنتظر قرار الإعفاء قبل التحقق من هذا الموعد (CRA: حقوق الاعتراض).

هل أستخدم الإفصاح الطوعي، وهل يختلف الأمر إذا كان المالك شركة؟

يمكن للأفراد والشركات التقدم إلى برنامج الإفصاح الطوعي (VDP) بالنموذج ⁦RC199⁩، موقّعًا من دافع الضرائب أو من ممثل مفوَّض. وقد يتأهل الإقرار المعلوماتي الفائت حتى دون دخل مغفَل، إذا وُجدت غرامات منطبقة وتوفرت شروط الأهلية الأخرى. ويجب أن يتضمن الطلب سنة ضريبية مضى على موعد تقديمها مدة لا تقل عن سنة واحدة. ويجب دفع أي ضريبة مستحقة مقدّرة أو طلب ترتيب للدفع. وVDP ليس طريقًا لإلغاء غرامات سبق تقديرها (CRA: أهلية VDP).

قرّر قبل أن تقدّم الإقرارات الناقصة مباشرةً: فالغرامة التي تقدّرها CRA بعد ذلك مسألة إعفاء لدافع الضرائب لا مسألة VDP. والطلب الاستباقي، أي الذي يُقدَّم دون أي اتصال من CRA بشأن مشكلة امتثال محددة (باستثناء خطابات التوعية العامة)، يحصل على إعفاء من الغرامات بنسبة ⁦100%⁩ وإعفاء من الفوائد بنسبة ⁦75%⁩. أما الطلب الذي يأتي بعد تواصل من CRA فيحصل على إعفاء من الفوائد بنسبة ⁦25%⁩ وإعفاء من الغرامات بنسبة تصل إلى ⁦100%⁩. وتبقى الضريبة واجبة الدفع، ويجب الإفصاح عن كل الأخطاء والإغفالات المعروفة لا عن ⁦T1134⁩ وحده (CRA: التغييرات في VDP).

التدقيق أو التحقيق معك أو مع دافع ضرائب مرتبط بك بشأن المعلومات نفسها يمنع الطلب من أن يكون طوعيًا، لذا قد يؤثر تدقيق شركتك في طلبك الشخصي، والعكس صحيح (⁦IC00-1R7⁩، الفقرات ⁦17–20⁩ و⁦24–26⁩).

لأهلية الأفراد ومدى الرجوع إلى الماضي في الإفصاح وخطوات التقديم، راجع الدخل غير المُبلَّغ عنه والإفصاح الطوعي؛ وللمالك الذي هو شركة كندية، راجع مراجعات الشركات والتدقيق والإفصاح الطوعي.

هل على الشركة الأمريكية أيضًا إقرارات أمريكية فائتة؟

الاستكمال في كندا لا يصحح الإقرارات الأمريكية. فالشركة الأمريكية تقدّم عادةً النموذج 1120 حتى لو لم يكن لها دخل خاضع للضريبة (IRS: تعليمات النموذج 1120). وإذا كان شخص أجنبي يملك ⁦25%⁩ على الأقل من الشركة، فإنها ترفق أيضًا النموذج 5472 في أي سنة فيها معاملات مع أطراف ذات صلة واجبة الإبلاغ، مثل القروض أو الدفعات بينك وبين الشركة. وقد تدين LLC أمريكية بعضو واحد مملوكة لأجنبي ومُهمَلة لأغراض ضريبة الدخل الأمريكية بالنموذج 5472 مع النموذج 1120 الشكلي (pro forma) على الأساس نفسه؛ وقد تُحتسب مساهمات المالك وتوزيعاته (IRS: تعليمات النموذج 5472).

يُبلَّغ عن دخل الـ LLC المُهمَلة في الإقرار الأمريكي الخاص بمالكها. ويقدّم الفرد الأجنبي الذي يمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة النموذج ⁦1040-NR⁩ حتى لو لم يكن له دخل ذو مصدر أمريكي (IRS: تعليمات النموذج ⁦1040-NR⁩)، وتقدّم الشركة الأجنبية في الوضع نفسه النموذج ⁦1120-F⁩ (IRS: تعليمات النموذج ⁦1120-F⁩). وتجد الاختبارات في تقديم الإقرارات لشركة LLC أمريكية بعضو واحد مملوكة لأجنبي وإقرارات شركة C المملوكة لأجانب؛ وعن النموذج 5472 الفائت أو إشعار غرامة من IRS، راجع إقرارات المالك الأجنبي الفائتة والغرامات.

متى أطلب المساعدة، وما الذي أجمعه؟

اطلب المساعدة قبل التقديم إذا انطبق أي مما يلي: ربما أُغفل دخل أجنبي من إقرارك، أو توجد عدة شركات تابعة أو عدة مالكين، أو وصلك خطاب من CRA، أو توجد إقرارات ناقصة في البلدين. ويغطي امتلاك شركة في الخارج دخل FAPI وما يجب مراجعته أولًا بعد فوات تقديم ⁦T1134⁩.

اجمع ما يلي:

• سجل المساهمين ووثائق التأسيس ومخطط الملكية
• القوائم المالية المنفصلة للشركة الأمريكية وإقراراتها الضريبية
• سجلات الأموال المنقولة بينك وبين الشركة
• إقراراتك الكندية ⁦T1⁩ أو ⁦T2⁩ والإقرارات المعلوماتية السابقة وإيصالات التقديم
• جميع خطابات CRA أو IRS
• مذكرة مؤرخة بموعد اكتشافك الإغفال وما فعلته لاسترداد السجلات الناقصة

مثال

كل الأرقام توضيحية وبالدولار الكندي. يملك فرد مقيم في كندا LLC أمريكية نشطة ملكية كاملة ولم يقدّم النموذج ⁦T1134⁩ قط. افترض أن الـ LLC غير مقيمة في كندا، فهي شركة أجنبية تابعة. والسنوات الضريبية سنوات تقويمية تبدأ بعد 2020، فكان موعد كل إقرار سنوي 31 أكتوبر من السنة التالية. ثلاثة إقرارات ناقصة، وكل منها متأخر الآن أكثر من 100 يوم.

افترض أن غرامة التأخر العادية وحدها تنطبق، دون استثناء أو إعفاء. فالحساب 25 دولارًا كنديًا في اليوم لمدة 100 يوم، أي 2,500 دولار كندي لكل إقرار سنوي. وثلاثة إقرارات تعطي 7,500 دولار كندي. ويستثني هذا المثال الغرامات الأعلى والفوائد وأي ضريبة عن دخل مغفَل (المادة ⁦162(7)⁩).

قبل التقديم، يفحص المالك خيار الإفصاح الطوعي، لأن الغرامة التي سبق تقديرها خارج نطاقه. وإذا قبلت CRA طلبًا استباقيًا، فإن البرنامج يعفي من هذه الغرامات بنسبة ⁦100%⁩؛ أما التقديم المباشر فيترك الغرامات لطلب إعفاء تقديري. ثم يعيد المالك بناء سجلات أقدم سنة ويرحّلها إلى ما بعدها.

هل وضعك مختلف؟

• لست متأكدًا كيف تعامل كندا الـ LLC الخاصة بك: راجع المالك الكندي لشركة LLC أمريكية.
• قد تُدار شركتك الأمريكية من كندا: راجع مالك كندي لشركة أمريكية.
• وصلتك غرامة إبلاغ أجنبي بالفعل: راجع عملية طلب الإعفاء من الغرامة.
• أغفلت دخلًا أجنبيًا بنفسك: راجع الإفصاح الطوعي للأفراد.
• لدى شركتك الكندية تقارير ناقصة أو خطاب من CRA: راجع مراجعات الشركات والتدقيق والإفصاح الطوعي.
• فاتت الشركة الأمريكية تقديم النموذج 5472 أو لديها إشعار من IRS: راجع إقرارات المالك الأجنبي الفائتة والغرامات.
• عدة شركات تابعة أو FAPI أو سنوات ناقصة أو إقرارات في البلدين تحتاج إلى تسوية: استخدم الضرائب العابرة للحدود، وجهّز سجلات الملكية والإقرارات والمراسلات الحكومية.