العناية الواجبة في الجولة A بكندا: الإقرارات الضريبية التي تُصلَح أولًا

ما الذي يفحصه مستثمرو الجولة A في ضرائب شركة كندية ناشئة، وما الذي نصلحه أولًا؟

يبحث المستثمرون عن الضرائب التي ستتحول إلى دين على الشركة، أو التي تنقص من قيمتها. أصلِحها بهذا الترتيب: المبالغ التي كان على الشركة استقطاعها أو تحصيلها أو سدادها، ثم المواعيد التي يضيع بفواتها المال، ثم الأوراق.

تتوقف الحالة عن كونها بسيطة عندما تكون هناك سنوات مفقودة، أو موظفون أو مقاولون خارج كندا، أو مستثمر أو شركة أم أمريكية، أو مراجعة من CRA قيد التنفيذ. اجمع كشوف حسابات CRA للأعمال لكل حساب برنامج (ضريبة دخل الشركات، و⁦GST/HST⁩، والرواتب، وغير المقيمين)، وإشعارات التقدير، وإقرارات ⁦T2⁩ المقدَّمة ومطالبات SR&ED، وملخصات الرواتب، وسجل المحاضر مع سجل المساهمين ومنح الخيارات.

هل قُدِّم كل إقرار ⁦T2⁩، بما في ذلك سنوات الخسارة؟

تقدّم الشركة المقيمة في كندا إقرار ⁦T2⁩ كل سنة ضريبية، حتى لو لم تكن عليها ضريبة مستحقة (CRA). ويحل موعد تقديمه بعد ستة أشهر من نهاية السنة.

غرامة التأخر في التقديم هي ⁦5%⁩ من الضريبة غير المسدَّدة، مضافًا إليها ⁦1%⁩ عن كل شهر كامل من التأخير، حتى 12 شهرًا (دليل ⁦T2⁩). وقد لا تواجه الشركة الناشئة الخاسرة التي لا ضريبة عليها أي غرامة، ولهذا تُهمَل سنوات الخسارة. لكن الكلفة الحقيقية في مكان آخر: فمهلة SR&ED تُحتسب من موعد استحقاق ⁦T2⁩ سواء قُدِّم إقرار ⁦T2⁩ أم لا، ويعتمد المستثمرون على أرصدة خسائر تبقى بلا دليل إذا لم تُقدَّم السنة. ولتقديم السنوات المفقودة، راجع استكمال الإقرارات المتأخرة للشركات.

هل يطابق الجدول 50 جدول ملكية الأسهم؟

يسرد الجدول 50 كل مساهم يملك ⁦10%⁩ أو أكثر من الأسهم العادية أو التفضيلية في شركة خاصة (CRA). ويقارنه المستثمرون بسجل المساهمين وجدول ملكية الأسهم. وأي اختلاف، مثل غياب الشركة القابضة للمؤسس أو إصدار أسهم لم يُسجَّل، يثير أسئلة عمّن كان يسيطر على الشركة، وهذا يؤثر في وضع CCPC. صحّح السجل أولًا، ثم الجدول في إقرار ⁦T2⁩ التالي أو بطلب إعادة التقدير.

هل سجلنا في ⁦GST/HST⁩ عندما كان لازمًا، وهل طالبنا بائتمانات ضريبة المدخلات؟

يجب على النشاط التجاري التسجيل متى تجاوزت مبيعاته الخاضعة للضريبة عالميًا، بما فيها المبيعات ذات النسبة الصفرية لعملاء خارج كندا، 30,000 دولار في ربع سنة تقويمي واحد أو على مدى أربعة أرباع متتالية (CRA؛ المادة 240 من قانون ضريبة المبيعات). ويشمل صافي الضريبة الضريبةَ التي «أصبحت واجبة التحصيل»، لا ما حُصِّل فعلًا فقط (المادة 225 من قانون ضريبة المبيعات). فالشركة التي كان عليها تحصيل ⁦GST/HST⁩ ولم تفعل قد تدفعها من مالها، ما لم يدفعها العملاء لاحقًا.

ويفحص المستثمرون الجانب الآخر أيضًا: فائتمانات ضريبة المدخلات على التكاليف لا يمكن المطالبة بها إلا خلال مدة محدودة، هي عادةً أربع سنوات. اجمع المبيعات حسب المقاطعة وحسب موقع العميل، وتاريخ أول تجاوز للحد. وللاطلاع على الاختبار نفسه، راجع متى يجب التسجيل في ⁦GST/HST⁩. أما ضريبة المبيعات QST في كيبك وضرائب المبيعات الإقليمية في كولومبيا البريطانية وساسكاتشوان ومانيتوبا فمنفصلة؛ راجع ضريبة المبيعات الإقليمية.

هل سُدِّدت استقطاعات الرواتب وقُدِّمت كشوف ⁦T4⁩ و⁦T4A⁩ في موعدها، ولماذا يهتم المستثمرون؟

يهتم المستثمرون لأن المديرين وقت المخالفة قد يتحملون مسؤولية شخصية، مع الشركة، عن الاستقطاعات من المصدر التي لم تستقطعها الشركة أو لم تسددها، إضافة إلى الفوائد والغرامات (المادة 227.1). وعلى CRA أن تقدّر المسؤولية على المدير خلال سنتين من آخر مرة توقف فيها عن كونه مديرًا، ولا يتحمل المسؤولية المدير الذي بذل العناية التي يبذلها الشخص الحصيف المعقول (⁦IC89-2R3⁩). وتنطبق القاعدة نفسها على ⁦GST/HST⁩ غير المسدَّدة.

الاستقطاعات المسدَّدة بعد أكثر من سبعة أيام من موعدها، أو التي لم تُسدَّد أبدًا، تترتب عليها غرامة ⁦10%⁩ (CRA). تأكد من أن رصيد كل حساب رواتب صفر، وأن كشوف ⁦T4⁩ تطابق ملخص الرواتب، وأن المقاولين الذين هم في الحقيقة موظفون قد جرى تمييزهم. وتضيف بعض المقاطعات ضريبة رواتب: تفرض أونتاريو وكولومبيا البريطانية ضريبة صحة على صاحب العمل على الرواتب التي تتجاوز مبلغ إعفاء، وتشمل ضريبة أونتاريو مزايا خيارات الأسهم (أونتاريو؛ كولومبيا البريطانية). وللاطلاع على الآلية، راجع تشغيل الرواتب والإبلاغ عن المدفوعات للمقاولين من الباطن.

هل قُدِّمت مطالبات SR&ED في موعدها، وهل هناك مراجعة مفتوحة؟

موعد مطالبة SR&ED (النموذج ⁦T661⁩، مع الجدول 31 للائتمان) بعد 12 شهرًا من موعد تقديم ⁦T2⁩، أي 18 شهرًا بعد نهاية السنة (CRA). وإذا لم تُقدَّم المعلومات المقررة بحلول ذلك، لا يجوز خصم النفقة بوصفها SR&ED (المادة ⁦37(11)⁩–(11.1)). ولا مجال لتدارك سنة فائتة.

يفحص المستثمرون ثلاثة أمور: موعد مطالبة كل سنة، وهل وصلت المبالغ المستردة أو لا تزال قيد المراجعة، وهل استخدمت المطالبة معدل CCPC. فالمعدل القابل للاسترداد البالغ ⁦35%⁩ ينطبق على الشركة الناشئة الخاصة فقط إذا كانت CCPC طوال السنة (المادة ⁦127(10.1)⁩)؛ وإلا فينطبق المعدل الأساسي ⁦15%⁩ (CRA). اجمع نماذج ⁦T661⁩ والجداول 31 وسجلات المشاريع وأي خطابات مراجعة من CRA. ولتقديم مطالبة، راجع المطالبة بائتمان SR&ED في إقرار شركتك.

هل نستطيع إثبات أننا CCPC، وهل ستغيّر الجولة ذلك؟

الشركة الكندية الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية هي شركة كندية خاصة لا يسيطر عليها، بصورة مباشرة أو غير مباشرة، غير مقيمين أو شركات عامة، أو أي مزيج منهم (المادة ⁦125(7)⁩). وتُحتسب أيضًا الأسهم التي يملكها جميع غير المقيمين والشركات العامة معًا كما لو كان شخص واحد يملكها، فقد تنهي عدة صناديق أجنبية غير مرتبطة وضع CCPC دون أن تتصرف معًا. والإثبات هو سجل المساهمين وحقوق التصويت واتفاقيات المساهمين وأي حقوق لاقتناء الأسهم.

فقدان وضع CCPC ينهي السنة الضريبية قبل تلك اللحظة مباشرة، أي يعني إقرار ⁦T2⁩ إضافيًا (المادة ⁦249(3.1)⁩). كما يغيّر معدل SR&ED فيما بعد. وهل ينهي المستثمرون الأمريكيون وضع CCPC، وهل ينبغي للمؤسسين تثبيت الإعفاء مدى الحياة للأرباح الرأسمالية أولًا، موضوع يشرحه فقدان وضع CCPC بسبب المستثمرين الأجانب.

هل تتفق أوراق خطة الخيارات مع طريقة فرض الضريبة في كندا على الخيارات؟

تتوقف المعاملة الضريبية على كون الشركة CCPC وقت موافقتها على إصدار الأسهم، لذا يجب توثيق تاريخ المنحة والوضع في ذلك التاريخ (المادة ⁦7(1.1)⁩). فإذا منحت CCPC خيارًا لموظف يتعامل معها بلا صلة قرابة أو مصلحة مشتركة (at arm's length)، تُفرض الضريبة على الميزة عند بيع الموظف الأسهم، ولا يستقطع صاحب العمل ضريبة دخل ولا CPP ولا EI عليها؛ أما المؤسس الذي يسيطر على الشركة فلا يُعدّ كذلك؛ وفي غير CCPC تنشأ الميزة عند ممارسة الخيار وتُستقطع ضريبة الدخل وCPP (CRA).

تُسجَّل الميزة في كشف ⁦T4⁩ في الخانة 14 بالرمز 38، ويُسجَّل الخصم عن نسبة تصل إلى ⁦50%⁩ منها بالرمزين 39 أو 41. ولا ينطبق حد الاستحقاق التدريجي البالغ 200,000 دولار إلا على الشركات غير CCPC ضمن مجموعات إيراداتها أكثر من 500 مليون دولار. ويطابق المستثمرون كل منحة مع موافقة مجلس الإدارة، وسعر الممارسة مع القيمة وقت المنحة، وكل ممارسة مع كشف ⁦T4⁩. وللاطلاع على ضريبة الموظفين وخطط الشركة الأم الأمريكية، راجع خيارات الأسهم للموظفين في كندا.

هل أبلغنا عن المدفوعات لغير المقيمين ولشركتنا الأمريكية التابعة؟

للمدفوعات إلى الخارج استقطاعها الخاص، وقد يتحمل المديرون مسؤولية عنها أيضًا (المادة 227.1).

والرسوم المتبادلة بين الشركات مع شركة أمريكية تابعة تحتاج أيضًا إلى سعر يمكن تبريره؛ راجع التسعير بين شركتيك الكندية والأمريكية والاقتطاع من الخدمات المؤدّاة في كندا.

هل سُوِّيت قروض المساهمين ونفقات المؤسسين؟

القرض الذي تقدمه الشركة إلى مساهم يدخل في دخل المساهم ما لم ينطبق استثناء (المادة ⁦15(2)⁩). والاستثناء الشائع هو السداد خلال سنة واحدة بعد نهاية السنة الضريبية للشركة التي نشأ فيها القرض، بشرط ألا يكون السداد جزءًا من سلسلة قروض وتسديدات (المادة ⁦15(2.6)⁩). والتكاليف الشخصية المدفوعة من حساب الشركة تنتهي عادةً في حساب القرض هذا.

يريد المستثمرون تسوية الرصيد قبل الإغلاق، بالسداد أو بالراتب أو توزيعات الأرباح مع معالجة الضريبة بشكل صحيح. راجع قروض المساهمين.

كيف نصلح ما نجده: تقديم متأخر أم إعادة تقدير أم إفصاح طوعي؟

يتوقف الإصلاح على ما حدث من خطأ:

يجب أن يسبق طلب VDP بدء أي تدقيق أو تحقيق، وأن يكون كاملًا، وأن ينطوي على فوائد أو غرامة، وأن يتأخر سنة واحدة على الأقل أو فترة إقرار ⁦GST/HST⁩ واحدة، وأن يتضمن دفعًا أو طلب دفع (CRA). وللاطلاع على مستويات الإعفاء والإجراءات، راجع المراجعات والتدقيق والإفصاح الطوعي. ابدأ مبكرًا: فقد يستغرق الإفصاح أو مراجعة SR&ED المتأخرة أطول من الجدول الزمني لإغلاق الجولة.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والمبالغ بالدولار الكندي.

شركة برمجيات في فانكوفر لم تسجّل أبدًا في ⁦GST/HST⁩

السنة الأولى: مبيعات قدرها 20,000 دولار كندي، دون الحد. السنة الثانية: تتجاوز مبيعاتها، وكلها لعملاء في كولومبيا البريطانية وألبرتا، 30,000 دولار كندي على مدى أربعة أرباع متتالية، لكن الشركة لا تسجّل. وبحلول الجولة تكون قد فوترت هؤلاء العملاء 400,000 دولار كندي، بعد التاريخ الذي كان عليها التسجيل فيه، دون ⁦GST/HST⁩. وعلى GST وحدها بنسبة ⁦5%⁩، أصبح نحو 20,000 دولار كندي واجب التحصيل. وما لم يوافق العملاء على دفعها بأثر رجعي، تقع هذه الكلفة على الشركة، إضافة إلى الفوائد والغرامات. أما ضريبة المبيعات الإقليمية في كولومبيا البريطانية فمسألة منفصلة.

شركة ناشئة في تورونتو تخطت إقرار ⁦T2⁩ في سنة خسارة

تنتهي السنة الثانية في 31 ديسمبر بخسارة و90,000 دولار كندي من ائتمانات SR&ED يمكن المطالبة بها. كان موعد ⁦T2⁩ في 30 يونيو من السنة الثالثة؛ فتخطته الشركة لتوفير الرسوم. وكانت مهلة SR&ED في 30 يونيو من السنة الرابعة. وعند العناية الواجبة في خريف السنة الرابعة، ما زال بالإمكان تقديم ⁦T2⁩ متأخرًا، لكن لا يمكن تقديم مطالبة الـ90,000 دولار كندي.

التكاليف الشخصية للمؤسسين في حساب الشركة

دفع المؤسسون 60,000 دولار كندي من التكاليف الشخصية من حساب الشركة في سنة تنتهي في 31 ديسمبر. وإذا سُجّلت قرض مساهم، فيجب سدادها بحلول 31 ديسمبر من السنة التالية، ولا تكون جزءًا من سلسلة قروض وتسديدات. وإلا دخلت الـ60,000 دولار كندي في دخل المؤسسين عن السنة التي أُخذ فيها المال.

هل وضعك مختلف؟

• شركتك أمريكية، أو توجد شركة أم أمريكية فوق الشركة الكندية: راجع تنظيف الوضع الضريبي الأمريكي قبل العناية الواجبة من المستثمرين ونقل شركة كندية ناشئة تحت شركة أم في Delaware.
• صندوق أمريكي يقود الجولة: راجع فقدان وضع CCPC بسبب المستثمرين الأجانب قبل التوقيع، واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• الجولة كبيرة: راجع SR&ED وحدود الأعمال الصغيرة بعد جولة كبيرة.
• هناك عدة سنوات مفقودة، أو قد يتعرض المديرون للمساءلة عن الرواتب أو ⁦GST/HST⁩: راجع استكمال الإقرارات المتأخرة للشركات واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• كتبت إليك CRA بالفعل: راجع المراجعات والتدقيق والإفصاح الطوعي.
• تبيع أو توظّف في كيبك: راجع ممارسة النشاط في كيبك من مقاطعة أخرى.