Schedule 1 da T2: por que o lucro contábil difere do fiscal

O lucro das minhas demonstrações financeiras é igual à renda tributável da T2?

Em geral, não. As demonstrações financeiras seguem normas contábeis. A T2 segue o Income Tax Act, que parte do lucro da corporação, mas depois recusa algumas despesas, troca outras por deduções próprias e tributa certos itens de outra forma. A CRA (Agência da Receita do Canadá) diz que o lucro líquido das demonstrações financeiras não será igual ao lucro líquido para fins fiscais. O Schedule 1 faz a ponte entre os dois. As diferenças mais comuns são a amortização (substituída pela CCA), a provisão para imposto de renda e a parte das refeições que a lei não permite deduzir.

Dois termos costumam ser confundidos. O lucro líquido para fins fiscais é o resultado do Schedule 1 e vai na linha 300 da T2. A renda tributável é a linha 360, depois de deduções como prejuízos levados de outros anos e doações. O guia da CRA diz que essas deduções não entram no Schedule 1.

A conciliação é curta quando o ano tem despesas comuns, algumas refeições e nenhuma venda de bens. Ela deixa de ser simples quando a corporação:

• comprou ou vendeu equipamento ou veículo;
• registrou reservas (um valor lançado como despesa agora para um custo esperado mais tarde, como serviços de garantia) ou vendeu investimentos com ganho;
• passou custos pessoais pela contabilidade;
• teve um ano fiscal reduzido, como o primeiro ano ou um ano encerrado por mudança de controle;
• fica em Quebec ou em Alberta;
• entrega a declaração com base em demonstrações preparadas por outra pessoa e não consegue rastrear cada diferença.

Se uma diferença não pode ser rastreada até uma conta do livro-razão, ou se as demonstrações e o Schedule 1 não fecham, é hora de chamar um profissional antes de entregar a T2 (ajuda com imposto de corporação), porque os saldos de bens e de reservas passam para todos os anos seguintes.

Reúna antes de começar:

• a demonstração do resultado e o balanço patrimonial do fim do exercício, ou o balancete ajustado;
• uma lista dos bens do ativo imobilizado com datas, custos e eventuais vendas;
• o Schedule 8 do ano anterior (saldo final de cada classe) e o Schedule 1 (saldos das reservas);
• as contas de refeições, de clubes e de custos pessoais, com os custos limitados separados.

O que é o Schedule 1 e onde ele começa e termina?

O Schedule 1 é o formulário da CRA que concilia o lucro líquido das demonstrações financeiras com o lucro líquido para fins fiscais. Ele começa com o lucro líquido após impostos e itens extraordinários, da linha 9999 do Schedule 125, e termina com um valor que vai na linha 300 da T2 (formulário do Schedule 1).

Os números das linhas seguem o Schedule 1 da CRA para os anos fiscais de 2023 em diante. A CRA pode renumerar as linhas, então confira o formulário do ano que está sendo entregue.

Quais itens costumam diferir entre o lucro contábil e a renda fiscal?

Cada diferença comum tem sua própria linha no Schedule 1.

Outras linhas incluem dividendos não tributáveis conforme a seção 83 (linha 402), doações de caridade lançadas como despesa na contabilidade (linha 112; as doações são deduzidas depois do Schedule 1) e despesas de automóvel não dedutíveis (linha 122). O bônus de fim de ano está em salário ou dividendos.

A seção 18(1) proíbe deduzir o uso ou a manutenção de iate, acampamento, casa de campo ou instalação de golfe, e as mensalidades de um clube cuja finalidade principal é alimentação, lazer ou esporte (parágrafo l), além de despesas pessoais ou de subsistência (parágrafo h). Um custo pessoal lançado como despesa da empresa normalmente é corrigido na contabilidade, e não ajustado no Schedule 1, e o proprietário também pode ser tributado por ele como benefício de acionista; veja despesas pessoais pagas pela corporação. Se um custo é dedutível ou não está em despesas de negócio que a CRA aceita.

Por que a amortização das demonstrações nunca é igual à CCA?

A amortização é uma estimativa contábil que distribui o custo de um bem ao longo da vida útil. A lei não a permite como dedução: a seção 18(1)(b) proíbe provisões para depreciação, a menos que a lei as permita expressamente, e a seção 20(1)(a) permite a CCA (capital cost allowance) conforme definida em regulamento.

A CCA funciona de outro jeito. Cada bem entra em uma classe prescrita. O Schedule 8 controla o custo de capital não depreciado (UCC) de cada classe, e a corporação pede a CCA até um máximo (em geral proporcional, em um ano fiscal com menos de 12 meses); o guia da CRA diz que ela pode pedir um valor menor. Por isso os dois valores costumam ser diferentes. A diferença pode se reverter nos anos seguintes, mas vender um bem não necessariamente a elimina, porque a recaptura e a perda terminal são calculadas por classe.

No Schedule 1, a amortização é somada de volta e o total do Schedule 8 é deduzido. A amortização contábil não é dado de entrada do Schedule 8; a CCA é calculada a partir do custo de capital não depreciado de cada classe. Para o lado da contabilidade, linha por linha, veja amortização e CCA na contabilidade de corporações; para pedir a CCA por classe, veja depreciação fiscal (CCA).

Por que só metade das minhas refeições e entretenimento é dedutível, e para onde vai a outra metade?

A lei em geral trata alimentos, bebidas e entretenimento como se custassem 50% do menor valor entre o que foi pago e um valor razoável (seção 67.1). Se o valor pago foi maior que o razoável, a parte somada de volta é maior que a metade.

A contabilidade registra o custo total, porque foi um custo real. A linha 121 do Schedule 1 soma de volta a parte não dedutível, e ela nunca volta em um ano posterior. A seção 67.1(2) lista exceções, como um valor que o cliente reembolsa quando o reembolso é identificado por escrito. Motoristas de caminhão de longa distância usam outra proporção, 80%, para alimentos e bebidas durante um período de viagem elegível (seção 67.1(1.1)). Para deixar essa parte fácil de achar, veja refeições e entretenimento na contabilidade de corporações.

O que acontece com o ganho ou a perda contábil quando vendo um equipamento?

As demonstrações mostram o valor da venda menos o valor contábil. O imposto usa o UCC da classe, então o Schedule 1 retira o resultado contábil e coloca no lugar o resultado fiscal. A recaptura é medida no fim do ano fiscal, e não venda por venda. A recaptura é a CCA pedida antes que volta para a renda porque o valor da venda supera o que resta do valor fiscal da classe. A perda terminal é o oposto: a classe fica vazia, mas ainda resta algum valor fiscal, e ele é dedutível.

Os números das colunas são do Schedule 8 atual, que envia o total da coluna 19 para a linha 107 do Schedule 1 e o total da coluna 20 para a linha 404. Em todas as linhas, o ganho contábil sai na linha 401 ou a perda contábil volta na linha 111.

Três casos seguem outras regras, todos em venda de um bem do negócio: a venda por mais que o custo original, em que parte do ganho é ganho de capital; um veículo de passeio acima do limite da classe 10.1; e um bem roubado, destruído ou expropriado, em que uma opção na declaração do ano da compra pode adiar a recaptura se o bem substituto for comprado até o que ocorrer por último entre o fim do segundo ano fiscal após o ano da perda e 24 meses após o fim desse ano (seção 13(4)). Uma venda comum de equipamento não se enquadra.

Se eu retirar todo o lucro como empréstimo de acionista ou dividendos, a corporação ainda tem lucro?

Sim. Nenhum dos dois é despesa: o dividendo é uma parte do lucro distribuída, e não um custo para obter o lucro, e o empréstimo de acionista é dinheiro emprestado, e não gasto. A lei proíbe a dedução de um gasto que não foi feito para obter renda. O General Index of Financial Information (GIFI) da CRA lista os dividendos declarados em lucros acumulados (código 3700), e não na demonstração do resultado. Um empréstimo ao proprietário é um valor a receber no balanço patrimonial.

O Schedule 1 não tem ajuste para nenhum dos dois. Uma corporação que empresta todo o seu lucro ao proprietário continua com esse lucro e continua a declará-lo. O efeito fiscal recai principalmente sobre o acionista. Um empréstimo a um acionista, ou a uma pessoa ligada a ele, é incluído na renda dessa pessoa no ano em que o empréstimo foi recebido, a menos que se aplique uma exceção, como a devolução dentro de um ano após o fim do ano fiscal da corporação em que o empréstimo foi feito quando a devolução não faz parte de uma série de empréstimos e devoluções. Se um empréstimo específico é alcançado depende dos fatos dele; veja empréstimos de acionista.

Uma corporação privada que paga um dividendo tributável pode ter direito a uma restituição de dividendos do imposto restituível, calculada fora do Schedule 1, e em geral entrega os informes T5 até o último dia de fevereiro após o ano do dividendo; veja declarar e pagar um dividendo.

O salário é diferente. Ele é uma despesa nas demonstrações, e a dedução fiscal segue regras próprias. Veja salário ou dividendos.

Quais diferenças são temporárias, quais são permanentes e como mantenho um registro?

Uma diferença temporária se reverte em outro ano; uma diferença permanente nunca se reverte. Amortização contra CCA e reservas registradas são temporárias. Metade das refeições, as mensalidades de clube, as multas impostas por lei e a despesa com imposto de renda são permanentes.

As reservas mostram a reversão no próprio formulário: o saldo final é somado de volta na linha 126 e o saldo inicial é deduzido na linha 414. Outras reservas que a lei permite são pedidas no Schedule 13: a Parte 2 soma o saldo inicial, e qualquer valor transferido em uma fusão ou liquidação, na linha 125 e deduz o saldo final na linha 413. As reservas para ganhos de capital usam a Parte 1 do Schedule 13 e o Schedule 6.

Registros que permitem rastrear a próxima conciliação:

• o UCC final de cada classe no Schedule 8 (ele vira o saldo inicial do ano seguinte);
• os saldos das reservas do Schedule 1 e do Schedule 13;
• um registro do ativo imobilizado que mostre lado a lado o custo contábil, a amortização acumulada, a classe de CCA e o UCC;
• uma conta separada no livro-razão para as refeições e o entretenimento que têm limite;
• um papel de trabalho do Schedule 1 que ligue cada linha a uma conta do livro-razão, guardado com os papéis de trabalho por trás das contas que a CRA espera.

Como os schedules 100, 125 e 141 do GIFI se encaixam na T2 e no Schedule 1?

A T2 leva as demonstrações financeiras como códigos do GIFI (índice geral de informações financeiras) nos schedules 100, 125 e 141, e o Schedule 1 parte do schedule da demonstração do resultado.

Uma corporação que usa o GIFI não envia suas demonstrações financeiras; a CRA as pede se precisar. As notas das demonstrações e qualquer relatório de contador ou auditor que existam ainda devem ser incluídos, mesmo quando a declaração é entregue por software de preparação de impostos.

Contas que se ligam bem ao GIFI tornam cada ajuste do Schedule 1 fácil de achar. Veja plano de contas para o GIFI e demonstrações financeiras de fim de ano de uma corporação.

As corporações de Quebec e de Alberta fazem a conciliação do mesmo jeito?

O Schedule 1 federal é igual em todo lugar, mas Quebec e Alberta acrescentam sua própria declaração provincial. A CRA administra o imposto provincial de corporações exceto em Quebec e Alberta, e uma corporação localizada em uma dessas duas províncias entrega uma declaração provincial separada.

Alberta. Uma corporação com estabelecimento permanente em Alberta em geral entrega a declaração AT1, a menos que se aplique uma isenção. A AT1 parte da linha 300 da T2. Se os valores de Alberta e os federais forem iguais, os números batem; se forem diferentes, o Schedule 12 da AT1 faz a conciliação. Quem deve entregar a AT1 está em como entregar a declaração da corporação.

Quebec. A declaração vai para a Revenu Québec, que aplica as regras próprias de Quebec. Este guia trata apenas do Schedule 1 federal. Quem deve entregar a declaração de Quebec e o que ela exige estão em como entregar a declaração da corporação; confirme a conciliação de Quebec na própria declaração de Quebec. Em todas as outras províncias e territórios, a CRA administra o imposto, então o Schedule 1 federal é a conciliação.

Exemplo

Estes exemplos usam dólares canadenses. Cada um ignora os outros ajustes do ano.

Das demonstrações até a linha 300

As demonstrações de uma corporação de consultoria mostram lucro líquido após impostos de C$96.000. Esse valor já considera uma provisão para imposto de renda de C$24.000, C$10.000 de amortização e C$8.000 de refeições, todas sujeitas ao limite de 50%. A corporação pede C$18.000 de CCA no Schedule 8.

A linha 300 é o lucro líquido para fins fiscais. A renda tributável pode ser menor depois de prejuízos levados de outros anos ou de outras deduções.

Venda de uma van

Uma corporação vende uma van, o único bem da sua classe de CCA. A van custou C$30.000, seu valor contábil é de C$14.000 e o UCC da classe no início do ano é de C$8.000. Os preços já descontam os custos da venda, e nada mais na classe é comprado ou vendido no ano.

• Vendida por C$20.000 (abaixo do custo, então não há ganho de capital): as demonstrações mostram um ganho contábil de C$6.000. O UCC cai para menos C$12.000, então C$12.000 de recaptura é renda. O Schedule 1 deduz C$6.000 na linha 401 e soma C$12.000 na linha 107.
• Vendida por C$5.000: as demonstrações mostram uma perda contábil de C$9.000. Resta UCC de C$3.000, então há uma perda terminal de C$3.000. O Schedule 1 soma C$9.000 na linha 111 e deduz C$3.000 na linha 404.

Nos dois casos, a venda deixa a linha 300 C$6.000 acima do resultado das demonstrações. É a diferença de anos anteriores se revertendo: C$22.000 de CCA pedida (C$30.000 menos C$8.000) contra C$16.000 de amortização registrada (C$30.000 menos C$14.000).

Retirar C$50.000 como empréstimo de acionista

Um proprietário retira C$50.000 da corporação e registra o valor como empréstimo de acionista. O caixa cai C$50.000 e um valor a receber do proprietário sobe o mesmo tanto. A demonstração do resultado não muda, então o lucro líquido e o lucro líquido para fins fiscais continuam iguais. Se o proprietário deve incluir o empréstimo na renda do ano em que o recebeu depende das regras de devolução em empréstimos de acionista.

E no seu caso?

• As demonstrações e a renda da sua T2 não batem e você não sabe por quê, ou você comprou ou vendeu equipamento ou veículo: é preciso separar linha por linha as diferenças temporárias e as permanentes, e a recaptura ou a perda terminal muda a linha 300. Mande rastrear a conciliação antes de entregar a T2, com ajuda com imposto de corporação. Para o lado dos bens, veja venda de um bem do negócio e depreciação fiscal (CCA).
• Você entrega a própria T2 a partir das demonstrações de um responsável contábil: veja como entregar a declaração da corporação e peça que o Schedule 1 seja conferido com as demonstrações, com ajuda com imposto de corporação. Para saber quanto custa uma T2, veja custo e orçamentos da declaração de corporação.
• Suas contas não se ligam ao GIFI ou não existe um registro do ativo imobilizado: arrume primeiro a contabilidade com ajuda com escrituração contábil, para que o próximo Schedule 1 possa ser montado a partir dela.
• O proprietário retirou dinheiro e não está claro como foi registrado: veja empréstimos de acionista.
• A corporação fica em Quebec ou em Alberta: a declaração provincial segue regras próprias, e a de Alberta parte do valor da linha 300 federal. Conte com ajuda com imposto de corporação para as declarações federal e provincial em conjunto.
• Um comprador ou investidor assumiu o controle da corporação: o ano fiscal dela terminou naquele momento, então a contabilidade e o Schedule 1 são cortados ali e a CCA é proporcional ao ano reduzido. Veja encerramento presumido do ano na aquisição de controle.
• Declarações T2 anteriores nunca foram entregues: veja como regularizar declarações de corporação não entregues.