T2 Schedule 1: por qué su utilidad contable difiere del ingreso fiscal

¿La utilidad de mis estados financieros es igual a mi ingreso gravable en la T2?

Por lo general, no. Los estados financieros siguen normas contables. La T2 sigue la Income Tax Act, que parte de la utilidad de la corporación, pero rechaza algunos gastos, los reemplaza por sus propias deducciones y grava ciertas partidas de otra manera. La CRA (la autoridad tributaria de Canadá) indica que el ingreso neto de los estados financieros no será igual al ingreso neto para efectos fiscales. El Schedule 1 es el puente entre ambos. Las diferencias más comunes son la amortización (que se reemplaza por la CCA), la provisión de impuesto sobre la renta y la parte de las comidas que la ley no permite deducir.

Dos términos suelen confundirse. El ingreso neto para efectos fiscales es el resultado del Schedule 1 y va en la línea 300 de la T2. El ingreso gravable es la línea 360, después de deducciones como el arrastre de pérdidas y las donaciones. La guía de la CRA indica que esas deducciones no se toman en el Schedule 1.

La conciliación es breve cuando el año tiene gastos ordinarios, algunas comidas y ninguna venta de activos. No es sencilla cuando la corporación:

• compró o vendió equipo o un vehículo;
• registró reservas (un monto que se lleva a gasto hoy por un costo que se espera más adelante, como trabajos de garantía) o vendió inversiones con ganancia;
• pasó gastos personales por la contabilidad;
• tuvo un año fiscal corto, como el primer año o uno que terminó por un cambio de control;
• está en Quebec o en Alberta;
• presenta con estados financieros preparados por otra persona y no puede rastrear cada diferencia.

Si no puede rastrear una diferencia hasta una cuenta del libro contable, o si los estados financieros y el Schedule 1 no cuadran, es el momento de acudir a un profesional antes de presentar la T2 (ayuda con impuestos corporativos), porque los saldos de activos y reservas pasan a todos los años siguientes.

Reúna antes de empezar:

• el estado de resultados y el balance general al cierre del año, o la balanza de comprobación ajustada;
• una lista de activos fijos con fechas, costos y ventas;
• el Schedule 8 del año anterior (saldo final de cada clase) y el Schedule 1 (saldos de reservas);
• las cuentas de comidas, clubes y gastos personales, con los costos limitados por separado.

¿Qué es el Schedule 1 y dónde empieza y termina?

El Schedule 1 es el formulario de la CRA que concilia el ingreso neto de los estados financieros con el ingreso neto para efectos fiscales. Parte del ingreso neto después de impuestos y partidas extraordinarias, tomado de la línea 9999 del Schedule 125, y termina en un monto que va en la línea 300 de la T2 (formulario del Schedule 1).

Los números de línea corresponden al Schedule 1 de la CRA para los años fiscales 2023 y posteriores. La CRA puede renumerar las líneas, así que revise el formulario del año que va a presentar.

¿Qué partidas suelen diferir entre la utilidad contable y el ingreso fiscal?

Cada diferencia común tiene su propia línea en el Schedule 1.

Otras líneas incluyen los dividendos no gravables conforme a la sección 83 (línea 402), las donaciones de beneficencia llevadas a gasto en la contabilidad (línea 112; las donaciones se deducen después del Schedule 1) y los gastos de automóvil no deducibles (línea 122). Un bono de fin de año se explica en sueldo o dividendos.

La sección 18(1) prohíbe deducir el uso o mantenimiento de un yate, una cabaña de campo, un refugio de caza o pesca o unas instalaciones de golf, y las cuotas de un club cuyo fin principal sea la comida, la recreación o el deporte (párrafo l), así como los gastos personales o de subsistencia (párrafo h). Un gasto personal registrado como gasto del negocio normalmente se corrige en la contabilidad, no con un ajuste en el Schedule 1, y además el propietario puede tributar por él como beneficio del accionista; vea gastos personales pagados por la corporación. Si un costo es deducible o no se explica en gastos del negocio que acepta la CRA.

¿Por qué la amortización de los estados financieros nunca coincide con la CCA?

La amortización es una estimación contable que reparte el costo de un activo a lo largo de su vida útil. La ley no la permite como deducción: la sección 18(1)(b) prohíbe las asignaciones por depreciación, salvo que la ley las autorice expresamente, y la sección 20(1)(a) permite la deducción por costo de capital (CCA) según lo fije el reglamento.

La CCA funciona de otra forma. Cada activo se asigna a una clase prescrita. El Schedule 8 lleva el costo de capital no depreciado (UCC) de cada clase, y la corporación reclama la CCA hasta un máximo (por lo general prorrateado en un año fiscal de menos de 12 meses); la guía de la CRA indica que puede reclamar un monto menor. Por eso los dos montos suelen ser distintos. La diferencia puede revertirse en los años siguientes, pero vender un activo no necesariamente la elimina, porque la recuperación de depreciación y la pérdida terminal se calculan por clase.

En el Schedule 1, la amortización se suma y el total del Schedule 8 se resta. La amortización contable no es un dato del Schedule 8; la CCA se calcula con el costo de capital no depreciado de cada clase. Para el lado contable línea por línea, vea amortización y CCA en la contabilidad de una corporación; para reclamarla por clase, vea deducción por costo de capital.

¿Por qué solo la mitad de mis comidas y entretenimiento es deducible, y adónde va la otra mitad?

La ley generalmente trata la comida, la bebida y el entretenimiento como un costo de 50% del menor entre el monto pagado y un monto razonable (sección 67.1). Si el monto pagado fue mayor que lo razonable, la suma al ingreso es mayor que la mitad.

La contabilidad conserva el costo completo, porque fue un costo real. La línea 121 del Schedule 1 suma la parte no deducible, y esa parte nunca vuelve en un año posterior. La sección 67.1(2) enumera excepciones, como un monto que un cliente reembolsa cuando el reembolso se identifica por escrito. Los camioneros de larga distancia usan otra proporción, 80%, para alimentos y bebidas durante un período de viaje elegible (sección 67.1(1.1)). Para que esa suma sea fácil de ubicar, vea comidas y entretenimiento en la contabilidad de una corporación.

¿Qué pasa con la ganancia o pérdida contable cuando vendo equipo?

Los estados financieros muestran el precio de venta menos el valor en libros. El impuesto usa en su lugar el UCC de la clase, así que el Schedule 1 quita el resultado contable y pone en su lugar el resultado fiscal. La recuperación de depreciación se mide al final del año fiscal, no venta por venta. La recuperación de depreciación es la CCA reclamada antes que vuelve al ingreso porque el precio de venta supera lo que queda del valor fiscal de la clase. La pérdida terminal es lo contrario: la clase queda vacía pero aún tiene valor fiscal, y ese valor es deducible.

Los números de columna son del Schedule 8 vigente, que envía el total de la columna 19 a la línea 107 del Schedule 1 y el total de la columna 20 a la línea 404. En todos los casos, la ganancia contable se quita en la línea 401 o la pérdida contable se vuelve a sumar en la línea 111.

Tres casos siguen otras reglas, todas en venta de un activo del negocio: una venta por más que el costo original, donde parte de la ganancia es ganancia de capital; un vehículo de pasajeros por encima del límite de la clase 10.1; y un activo robado, destruido o expropiado, donde una elección en la declaración del año de compra puede diferir la recuperación de depreciación si el reemplazo se compra antes del siguiente plazo: el último de estos dos plazos: el fin del segundo año fiscal posterior al año de la pérdida y 24 meses después del fin de ese año (sección 13(4)). Una venta ordinaria de equipo no califica.

Si saco todas las utilidades como préstamo del accionista o dividendos, ¿la corporación sigue teniendo utilidades?

Sí. Ninguno de los dos es un gasto: un dividendo es una parte de las utilidades que se reparte, no un costo para ganarlas, y un préstamo del accionista es efectivo prestado, no gastado. La ley prohíbe deducir un desembolso que no se hizo para obtener ingresos. El índice general de información financiera (GIFI) de la CRA ubica los dividendos declarados en las utilidades retenidas (código 3700), no en el estado de resultados. Un préstamo al propietario es una cuenta por cobrar del balance general.

El Schedule 1 no tiene ajuste para ninguno de los dos. Una corporación que presta todas sus utilidades a su propietario sigue teniendo esas utilidades y sigue declarándolas. El efecto fiscal recae sobre todo en el accionista. Un préstamo a un accionista, o a una persona vinculada con uno, se incluye en el ingreso de esa persona del año en que recibió el préstamo, salvo que aplique una excepción, como el pago dentro de un año después del fin del año fiscal de la corporación en que se hizo el préstamo cuando el pago no forma parte de una serie de préstamos y pagos. Si un préstamo concreto queda cubierto depende de sus hechos; vea préstamos del accionista.

Una corporación privada que paga un dividendo gravable puede recibir un reembolso de dividendos del impuesto reembolsable, que se calcula fuera del Schedule 1, y por lo general presenta los comprobantes T5 a más tardar el último día de febrero después del año del dividendo; vea cómo declarar y pagar un dividendo.

El sueldo es distinto. Es un gasto en los estados financieros, y su deducción fiscal sigue reglas propias. Vea sueldo o dividendos.

¿Qué diferencias son temporales, cuáles son permanentes y cómo llevo un registro?

Una diferencia temporal se revierte en otro año; una diferencia permanente nunca se revierte. La amortización frente a la CCA y las reservas registradas son temporales. La mitad de las comidas, las cuotas de club, las multas impuestas por una ley y el gasto por impuesto sobre la renta son permanentes.

Las reservas muestran la reversión en el propio formulario: el saldo final se suma en la línea 126 y el saldo inicial se resta en la línea 414. Las demás reservas que permite la ley se reclaman en el Schedule 13: la Parte 2 suma el saldo inicial, y cualquier monto transferido en una fusión o liquidación, en la línea 125 y resta el saldo final en la línea 413. Las reservas por ganancias de capital usan la Parte 1 del Schedule 13 y el Schedule 6.

Registros que permiten rastrear la próxima conciliación:

• el UCC final de cada clase según el Schedule 8 (pasa a ser el saldo inicial del año siguiente);
• los saldos de reservas del Schedule 1 y del Schedule 13;
• un registro de activos fijos que muestre lado a lado el costo contable, la amortización acumulada, la clase de CCA y el UCC;
• una cuenta contable separada para las comidas y el entretenimiento que están limitados;
• un papel de trabajo del Schedule 1 que vincule cada línea con una cuenta contable, guardado junto con los papeles de trabajo que respaldan las cuentas que espera la CRA.

¿Cómo se relacionan los Schedules 100, 125 y 141 del GIFI con la T2 y el Schedule 1?

La T2 incluye los estados financieros como códigos del GIFI en los Schedules 100, 125 y 141, y el Schedule 1 parte del Schedule del estado de resultados.

Una corporación que usa el GIFI no presenta sus estados financieros; la CRA los pide si los necesita. Las notas a los estados financieros y cualquier informe de un contador o auditor que exista deben incluirse de todos modos, aun cuando la declaración se presente con software de preparación de impuestos.

Las cuentas que se asignan con claridad al GIFI hacen que cada ajuste del Schedule 1 sea fácil de encontrar. Vea plan de cuentas para el GIFI y estados financieros de fin de año de una corporación.

¿Las corporaciones de Quebec y Alberta concilian de la misma manera?

El Schedule 1 federal es igual en todo Canadá, pero Quebec y Alberta agregan su propia declaración provincial. La CRA administra el impuesto provincial de corporaciones excepto en Quebec y Alberta, y una corporación ubicada en cualquiera de las dos presenta una declaración corporativa provincial aparte.

Alberta. Una corporación con un establecimiento permanente en Alberta generalmente presenta una declaración AT1, salvo que aplique una exención. La AT1 parte de la línea 300 de la T2. Si los montos de Alberta y los federales son iguales, las cifras coinciden; si difieren, el Schedule 12 de la AT1 los concilia. Quién debe presentar la AT1 se explica en cómo presentar la declaración de su corporación.

Quebec. La declaración se presenta ante Revenu Québec (la autoridad tributaria de Quebec), que aplica las reglas propias de Quebec. Esta guía cubre solo el Schedule 1 federal. Quién debe presentar la declaración de Quebec y qué requiere se explica en cómo presentar la declaración de su corporación; confirme la conciliación de Quebec en la propia declaración de Quebec. En las demás provincias y territorios, la CRA administra el impuesto, así que el Schedule 1 federal es la conciliación.

Ejemplo

Estos ejemplos usan dólares canadienses. En cada uno se ignoran los demás ajustes del año.

De los estados financieros a la línea 300

Los estados financieros de una corporación de consultoría muestran un ingreso neto después de impuestos de C$96,000. Esa cifra ya descuenta una provisión de impuesto sobre la renta de C$24,000, C$10,000 de amortización y C$8,000 de comidas, todas sujetas al límite de 50%. La corporación reclama C$18,000 de CCA en el Schedule 8.

La línea 300 es el ingreso neto para efectos fiscales. El ingreso gravable puede ser menor después del arrastre de pérdidas u otras deducciones.

Venta de una camioneta

Una corporación vende una camioneta, el único bien de su clase de CCA. La camioneta costó C$30,000, su valor en libros es de C$14,000 y el UCC de la clase al inicio del año es de C$8,000. Los precios son netos de gastos de venta, y ese año no se compra ni se vende nada más en la clase.

• Vendida por C$20,000 (por debajo del costo, por lo que no hay ganancia de capital): los estados financieros muestran una ganancia contable de C$6,000. El UCC baja a menos C$12,000, así que C$12,000 de recuperación de depreciación son ingreso. El Schedule 1 resta C$6,000 en la línea 401 y suma C$12,000 en la línea 107.
• Vendida por C$5,000: los estados financieros muestran una pérdida contable de C$9,000. Quedan C$3,000 de UCC, así que hay una pérdida terminal de C$3,000. El Schedule 1 suma C$9,000 en la línea 111 y resta C$3,000 en la línea 404.

En ambos casos, la venta deja la línea 300 C$6,000 por encima del resultado de los estados financieros. Es la diferencia de años anteriores que se revierte: C$22,000 de CCA reclamada (C$30,000 menos C$8,000) frente a C$16,000 de amortización registrada (C$30,000 menos C$14,000).

Retirar C$50,000 como préstamo del accionista

Un propietario retira C$50,000 de la corporación y lo registra como préstamo del accionista. El efectivo baja C$50,000 y una cuenta por cobrar al propietario sube el mismo monto. El estado de resultados no cambia, así que el ingreso neto y el ingreso neto para efectos fiscales siguen igual. Si el propietario debe incluir el préstamo en su ingreso, en el año en que lo recibió, depende de las reglas de pago en préstamos del accionista.

¿Su caso es distinto?

• Sus estados financieros y el ingreso de su T2 no coinciden y no sabe por qué, o compró o vendió equipo o un vehículo: las diferencias temporales y permanentes deben separarse línea por línea, y la recuperación de depreciación o la pérdida terminal cambian la línea 300. Haga rastrear la conciliación antes de presentar la T2 con ayuda con impuestos corporativos. Para el lado de los activos, vea venta de un activo del negocio y deducción por costo de capital.
• Va a presentar su propia T2 con estados financieros de un responsable contable: vea cómo presentar la declaración de su corporación, y haga revisar el Schedule 1 contra los estados financieros con ayuda con impuestos corporativos. Para saber cuánto cuesta una T2, vea costo y cotizaciones de la declaración corporativa.
• Sus cuentas no se asignan al GIFI, o no hay un registro de activos: arregle primero la contabilidad con ayuda de contabilidad para que el próximo Schedule 1 pueda elaborarse a partir de ella.
• El propietario retiró dinero y no queda claro cómo se registró: vea préstamos del accionista.
• La corporación está en Quebec o Alberta: la declaración provincial sigue sus propias reglas, y la de Alberta parte de la cifra de la línea 300 federal. Obtenga ayuda con impuestos corporativos para las declaraciones federal y provincial en conjunto.
• Un comprador o inversionista tomó el control de la corporación: su año fiscal terminó en ese momento, así que la contabilidad y el Schedule 1 se cortan ahí y la CCA se prorratea para el año corto. Vea cierre del año fiscal por adquisición de control.
• Nunca se presentaron T2 de años anteriores: vea cómo ponerse al día con declaraciones corporativas no presentadas.