T2 Schedule 1: 재무제표 이익과 세법상 소득이 다른 이유

재무제표상 이익은 T2 신고서의 과세소득과 같은가요?

보통은 다릅니다. 재무제표는 회계 기준을 따르고, T2 신고서(캐나다 법인 소득세 신고서)는 소득세법(Income Tax Act)을 따릅니다. 소득세법은 법인의 이익에서 출발하지만, 일부 비용은 인정하지 않고, 일부 비용은 세법 고유의 공제로 바꾸며, 일부 항목은 다르게 과세합니다. CRA(캐나다 국세청)도 재무제표의 순소득이 세법상 순소득과 같지 않을 것이라고 안내합니다. Schedule 1은 이 둘을 잇는 양식입니다. 흔한 차이는 상각(CCA로 대체됨), 법인세 충당금, 소득세법이 인정하지 않는 식사비 일부입니다.

헷갈리기 쉬운 용어가 둘 있습니다. 세법상 순소득은 Schedule 1의 결과이며 T2의 300번 줄에 적습니다. 과세소득은 360번 줄이고, 이월 손실이나 기부금 같은 공제를 적용한 뒤의 금액입니다. CRA 안내서는 이런 공제를 Schedule 1에서 반영하지 않는다고 설명합니다.

그해에 일반 비용과 약간의 식사비만 있고 자산 매각이 없으면 정산은 짧게 끝납니다. 법인에 다음 중 하나라도 해당하면 간단하지 않습니다.

• 장비나 차량을 사거나 팔았다.
• 준비금(나중에 들 비용을 미리 지금 비용으로 잡는 금액. 예: 품질 보증 비용)을 설정했거나 투자자산을 팔아 차익이 생겼다.
• 개인 비용을 법인 장부로 처리했다.
• 첫해나 지배권 변경으로 중간에 끊긴 해처럼 과세연도가 짧다.
• 퀘벡 주나 앨버타 주에 있다.
• 다른 사람이 만든 재무제표로 신고하는데 차이를 하나하나 추적할 수 없다.

차이를 원장 계정까지 추적할 수 없거나 재무제표와 Schedule 1이 맞지 않는다면, T2 신고서를 제출하기 전에 전문가의 도움을 받을 시점입니다(법인 세금 신고 도움). 자산과 준비금의 잔액이 이후 모든 연도로 이어지기 때문입니다.

시작하기 전에 준비할 자료:

• 연말 손익계산서와 재무상태표, 또는 수정 후 시산표
• 날짜, 취득가액, 매각 내역이 담긴 고정자산 목록
• 전년도 Schedule 8(등급별 기말 잔액)과 Schedule 1(준비금 잔액)
• 식사비, 클럽 회비, 개인 비용 계정(한도가 있는 비용은 따로 구분)

Schedule 1이란 무엇이고, 어디서 시작해서 어디서 끝나나요?

Schedule 1은 재무제표의 순소득과 세법상 순소득을 맞추는 CRA 양식입니다. Schedule 125의 9999번 줄(세금과 특별 항목을 반영한 후의 순소득)에서 시작해, T2의 300번 줄에 들어갈 금액으로 끝납니다(Schedule 1 양식).

줄 번호는 2023 과세연도 이후 CRA의 Schedule 1을 따릅니다. CRA가 줄 번호를 바꿀 수 있으므로 제출하는 연도의 양식을 확인하세요.

장부상 소득과 세법상 소득은 보통 어떤 항목이 다른가요?

흔한 차이마다 Schedule 1에 각각의 줄이 있습니다.

그 밖의 줄로는 section 83에 따른 비과세 배당(402번 줄), 장부에서 비용 처리한 기부금(112번 줄, 기부금은 Schedule 1 이후에 공제됨), 공제되지 않는 자동차 비용(122번 줄)이 있습니다. 연말 상여금은 급여냐 배당이냐에서 다룹니다.

Section 18(1)은 요트, 캠프, 롯지, 골프 시설의 사용·유지 비용과 주된 목적이 식사·여가·스포츠인 클럽의 회비(paragraph l), 그리고 개인 생활비(paragraph h)의 공제를 금지합니다. 사업 비용으로 잡은 개인 비용은 보통 Schedule 1에서 조정하지 않고 장부에서 바로잡으며, 소유주는 이를 주주 혜택으로 과세받을 수도 있습니다. 법인이 낸 개인 비용을 참고하세요. 어떤 비용이 공제 대상인지는 CRA가 인정하는 사업 비용에서 다룹니다.

재무제표의 상각이 CCA와 항상 다른 이유는 무엇인가요?

상각은 자산의 취득가액을 내용연수에 걸쳐 나누는 회계상 추정치입니다. 소득세법은 이를 공제로 인정하지 않습니다. section 18(1)(b)는 법이 명시적으로 허용하지 않는 한 감가상각비의 공제를 금지하고, section 20(1)(a)는 규정이 정한 자본비용 공제(CCA)를 허용합니다.

CCA는 방식이 다릅니다. 자산마다 정해진 등급에 들어가고, Schedule 8이 등급별 미상각 자본비용(UCC)을 추적하며, 법인은 최대 한도까지 CCA를 청구합니다(과세연도가 12개월보다 짧으면 보통 일할 계산). CRA 안내서에 따르면 더 적은 금액만 청구해도 됩니다. 그래서 두 금액은 보통 다릅니다. 차이는 이후 연도에 되돌려질 수 있지만, 자산 하나를 팔았다고 반드시 없어지지는 않습니다. CCA 환입과 최종 손실은 등급 단위로 계산되기 때문입니다.

Schedule 1에서는 상각을 가산하고 Schedule 8의 합계를 차감합니다. 장부상 상각은 Schedule 8에 입력되지 않으며, CCA는 등급별 미상각 자본비용으로 계산합니다. 장부 쪽을 줄별로 보려면 법인 장부의 상각과 CCA를, 등급별 청구 방법은 자본비용 공제를 참고하세요.

식사·접대비는 왜 절반만 공제되고, 나머지 절반은 어디로 가나요?

소득세법은 음식, 음료, 접대에 든 비용을 지급액과 합리적인 금액 중 적은 쪽의 50%로 봅니다(제67.1조). 지급액이 합리적인 금액보다 크면 가산액은 절반보다 커집니다.

장부에는 실제로 쓴 비용이므로 전액이 남습니다. Schedule 1의 121번 줄이 공제되지 않는 부분을 가산하고, 이 금액은 이후 연도에도 돌아오지 않습니다. Section 67.1(2)에는 예외가 있습니다. 예를 들어 고객이 비용을 상환하고 그 상환 내역이 서면으로 확인되는 금액입니다. 장거리 트럭 운전사는 적격 출장 기간의 음식과 음료에 다른 비율인 80%를 적용합니다(section 67.1(1.1)). 가산 내역을 쉽게 찾으려면 법인 장부의 식사·접대비를 참고하세요.

장비를 팔면 장부상 이익이나 손실은 어떻게 되나요?

재무제표에는 매각 대금에서 장부가액을 뺀 금액이 나옵니다. 세법은 대신 해당 등급의 UCC를 사용하므로, Schedule 1에서 장부상 결과를 제거하고 세법상 결과를 넣습니다. CCA 환입은 매각 건별이 아니라 과세연도 말에 계산합니다. CCA 환입은 앞서 청구한 CCA가, 매각 대금이 등급에 남은 세법상 가치를 넘기 때문에 소득으로 되돌아오는 금액입니다. 최종 손실은 반대로, 등급이 비었는데 세법상 가치가 남아 있을 때 생기며 공제할 수 있습니다.

열 번호는 현재의 Schedule 8을 기준으로 하며, 19열 합계는 Schedule 1의 107번 줄로, 20열 합계는 404번 줄로 넘어갑니다. 모든 경우에 장부상 이익은 401번 줄에서 빼고, 장부상 손실은 111번 줄에서 다시 더합니다.

세 가지 경우는 다른 규칙을 따르며, 모두 사업 자산 매각에서 다룹니다. 원래 취득가액보다 비싸게 팔아 차익 일부가 양도소득이 되는 경우, class 10.1 한도를 넘는 승용차, 도난·파손·수용된 자산입니다. 마지막 경우에는 손실이 발생한 연도 다음 두 번째 과세연도 말, 그리고 그 연도 말부터 24개월 중 더 늦은 날 전에 대체 자산을 사면, 취득한 해의 신고서에서 선택해 CCA 환입을 미룰 수 있습니다(section 13(4)). 일반적인 장비 매각은 해당하지 않습니다.

이익을 전부 주주 대여금이나 배당으로 가져가면 법인에 이익은 남지 않나요?

아니요, 이익은 그대로 있습니다. 둘 다 비용이 아닙니다. 배당은 번 돈을 나누어 주는 것이지 소득을 얻는 데 든 비용이 아니고, 주주 대여금은 쓴 돈이 아니라 빌려준 현금입니다. 소득세법은 소득을 얻기 위한 것이 아닌 지출의 공제를 금지합니다. CRA의 GIFI(캐나다 법인 표준 재무정보 양식)는 배당금을 손익계산서가 아니라 이익잉여금(코드 3700)에 분류합니다. 소유주에게 빌려준 돈은 재무상태표의 채권입니다.

Schedule 1에는 둘 다 조정 항목이 없습니다. 이익 전부를 소유주에게 빌려준 법인도 그 이익은 그대로 있고 그대로 신고합니다. 세금 영향은 주로 주주에게 돌아갑니다. 주주나 주주와 특수 관계에 있는 사람이 받은 대여금은 예외에 해당하지 않으면 받은 해에 그 사람의 소득에 포함됩니다. 예를 들어 대여금과 상환이 연속된 일련의 거래가 아니고 대출이 이뤄진 법인 과세연도 종료 후 한 해 안에 상환하면 예외가 될 수 있습니다. 개별 대여금이 여기에 해당하는지는 사실관계에 따라 달라집니다. 주주 대여금을 참고하세요.

과세 대상 배당을 지급한 민간 법인은 Schedule 1과 별도로 계산하는 환급 대상 세금의 배당 환급을 받을 수 있으며, 보통 배당 연도 다음 해 2월 말일까지 T5 명세서를 제출해야 합니다. 배당 선언과 지급을 참고하세요.

급여는 다릅니다. 재무제표에서는 비용이고, 세법상 공제는 별도의 규칙을 따릅니다. 급여냐 배당이냐를 참고하세요.

어떤 차이가 일시적이고 어떤 차이가 영구적이며, 기록은 어떻게 남기나요?

일시적 차이는 다른 연도에 되돌려지고, 영구적 차이는 되돌려지지 않습니다. 상각과 CCA의 차이, 장부에 설정한 준비금은 일시적 차이입니다. 식사비의 절반, 클럽 회비, 법에 따라 부과된 벌금, 법인세 비용은 영구적 차이입니다.

준비금은 양식 자체에서 되돌림을 보여 줍니다. 기말 잔액은 126번 줄에서 가산하고, 기초 잔액은 414번 줄에서 차감합니다. 소득세법이 허용하는 다른 준비금은 대신 Schedule 13으로 청구합니다. Part 2에서 기초 잔액(합병이나 청산으로 이전된 금액 포함)을 125번 줄에서 가산하고 기말 잔액을 413번 줄에서 차감합니다. 양도차익 준비금은 Schedule 13의 Part 1과 Schedule 6을 사용합니다.

다음 정산 때 추적할 수 있게 남겨 둘 기록:

• Schedule 8의 등급별 기말 UCC(다음 연도 기초 잔액이 됩니다)
• Schedule 1과 Schedule 13의 준비금 잔액
• 장부가액, 상각누계액, CCA 등급, UCC를 나란히 적은 고정자산 대장
• 한도가 있는 식사·접대비 전용 원장 계정
• 모든 줄을 원장 계정과 연결한 Schedule 1 작업 서류. CRA가 요구하는 계정 뒷받침 서류와 함께 보관합니다

GIFI의 Schedule 100, 125, 141은 T2와 Schedule 1에 어떻게 연결되나요?

T2는 재무제표를 Schedule 100, 125, 141의 GIFI 코드로 담고, Schedule 1은 그중 손익계산서 스케줄에서 출발합니다.

GIFI를 사용하는 법인은 재무제표를 제출하지 않으며, CRA가 필요하면 요청합니다. 재무제표 주석과 회계사나 감사인의 보고서가 있다면 세금 신고 소프트웨어로 제출하더라도 반드시 함께 제출해야 합니다.

GIFI에 잘 맞게 정리된 계정은 Schedule 1의 각 조정 항목을 찾기 쉽게 해 줍니다. GIFI용 계정과목표와 법인의 연말 재무제표를 참고하세요.

퀘벡 주와 앨버타 주의 법인도 같은 방식으로 정산하나요?

연방 Schedule 1은 어디서나 같지만, 퀘벡 주와 앨버타 주는 별도의 주 신고서가 추가됩니다. CRA는 퀘벡 주와 앨버타 주를 제외한 주·준주 법인세를 대신 관리하며, 두 주에 있는 법인은 별도의 주 법인 신고서를 제출합니다.

앨버타 주: 앨버타 주에 고정사업장이 있는 법인은 면제 사유가 없으면 보통 AT1 신고서를 제출합니다. AT1은 T2의 300번 줄에서 출발합니다. 앨버타 주와 연방 금액이 같으면 수치가 일치하고, 다르면 AT1 Schedule 12가 차이를 정산합니다. AT1을 제출해야 하는 법인은 법인 신고서 제출에서 확인하세요.

퀘벡 주: 신고서는 Revenu Québec(퀘벡 주 국세청)에 제출하며, 퀘벡 주 고유의 규칙이 적용됩니다. 이 가이드는 연방 Schedule 1에 대해서만 설명합니다. 퀘벡 주 신고서를 누가 제출해야 하고 무엇이 필요한지는 법인 신고서 제출에서 확인하고, 퀘벡 주의 정산은 퀘벡 주 신고서 자체로 확인하세요. 그 밖의 모든 주와 준주에서는 CRA가 세금을 관리하므로, 연방 Schedule 1이 곧 정산입니다.

예시

이 예시는 캐나다 달러 기준입니다. 각 예시는 그해의 다른 조정 항목을 무시합니다.

재무제표에서 300번 줄까지

컨설팅 법인의 재무제표상 세후 순소득은 C$96,000입니다. 이는 C$24,000의 법인세 충당금, C$10,000의 상각, C$8,000의 식사비(모두 50% 한도 적용 대상)를 반영한 금액입니다. 이 법인은 Schedule 8에서 C$18,000의 CCA를 청구합니다.

300번 줄은 세법상 순소득입니다. 과세소득은 이월 손실이나 다른 공제를 적용하면 더 낮아질 수 있습니다.

밴 매각

법인이 자신의 CCA 등급에 하나뿐인 밴을 팔았습니다. 밴의 취득가액은 C$30,000, 장부가액은 C$14,000, 연초 해당 등급의 UCC는 C$8,000입니다. 가격은 매각 비용을 뺀 금액이며, 그해에 해당 등급에서 다른 자산을 사거나 팔지 않았습니다.

• C$20,000에 매각(취득가액보다 낮으므로 양도소득 없음): 재무제표에는 C$6,000의 장부상 이익이 나옵니다. UCC는 마이너스 C$12,000이 되므로 C$12,000의 CCA 환입이 소득이 됩니다. Schedule 1에서 401번 줄에 C$6,000을 차감하고 107번 줄에 C$12,000을 가산합니다.
• C$5,000에 매각: 재무제표에는 C$9,000의 장부상 손실이 나옵니다. 남은 UCC는 C$3,000이므로 C$3,000의 최종 손실이 생깁니다. Schedule 1에서 111번 줄에 C$9,000을 가산하고 404번 줄에서 C$3,000을 차감합니다.

두 경우 모두 매각으로 300번 줄이 재무제표 결과보다 C$6,000 높아집니다. 앞선 연도의 차이가 되돌려진 것입니다. 청구한 CCA는 C$22,000(C$30,000에서 C$8,000을 뺀 금액)이고, 장부에 반영한 상각은 C$16,000(C$30,000에서 C$14,000을 뺀 금액)입니다.

C$50,000을 주주 대여금으로 가져간 경우

소유주가 법인에서 C$50,000을 가져가 주주 대여금으로 기록합니다. 현금이 C$50,000 줄고, 소유주에 대한 채권이 같은 금액만큼 늘어납니다. 손익계산서는 바뀌지 않으므로 순소득과 세법상 순소득도 그대로입니다. 소유주가 대여금을 받은 해의 소득에 포함해야 하는지는 주주 대여금의 상환 규칙에 따라 달라집니다.

상황이 다르다면?

• 재무제표와 T2 소득이 다른데 이유를 모르거나, 장비나 차량을 사거나 판 경우: 일시적 차이와 영구적 차이를 줄별로 나누어야 하며, CCA 환입이나 최종 손실이 300번 줄을 바꿉니다. T2 신고서를 제출하기 전에 법인 세금 신고 도움으로 정산을 추적해 보세요. 자산 쪽은 사업 자산 매각과 자본비용 공제를 참고하세요.
• 장부 담당자가 만든 재무제표로 직접 T2를 제출하는 경우: 법인 신고서 제출을 참고하고, 법인 세금 신고 도움으로 Schedule 1을 재무제표와 대조해 확인하세요. T2 비용은 법인 신고서 비용과 견적에서 확인할 수 있습니다.
• 계정이 GIFI와 맞지 않거나 자산 대장이 없는 경우: 다음 Schedule 1을 장부에서 만들 수 있도록 장부 관리 도움으로 장부부터 정리하세요.
• 소유주가 돈을 가져갔는데 어떻게 기록했는지 분명하지 않은 경우: 주주 대여금을 참고하세요.
• 법인이 퀘벡 주나 앨버타 주에 있는 경우: 주 신고서는 자체 규칙을 따르며, 앨버타 주 신고서는 연방 300번 줄 금액에서 출발합니다. 연방과 주 신고서를 함께 처리하려면 법인 세금 신고 도움을 받으세요.
• 매수자나 투자자가 법인의 지배권을 취득한 경우: 그 시점에 법인의 과세연도가 끝나므로 장부와 Schedule 1도 그 시점에서 끊기고, 짧은 과세연도에 맞춰 CCA를 일할 계산합니다. 지배권 취득에 따른 과세연도 조기 종료를 참고하세요.
• 이전 T2 신고서를 제출하지 않은 경우: 미제출 법인 신고서 정리를 참고하세요.