T2 Schedule 1: वित्तीय विवरण और कर आय में अंतर क्यों आता है

क्या मेरे वित्तीय विवरण का मुनाफ़ा और T2 की कर योग्य आय एक ही होती है?

आमतौर पर नहीं। वित्तीय विवरण लेखा मानकों पर चलते हैं। T2 Income Tax Act पर चलता है, जो कंपनी के मुनाफ़े से शुरू तो करता है, पर कुछ खर्च नकार देता है, कुछ की जगह अपनी कटौतियाँ रखता है और कुछ मदों पर अलग तरह से कर लगाता है। CRA (कनाडा राजस्व एजेंसी) के अनुसार वित्तीय विवरण की शुद्ध आय कर के लिए शुद्ध आय के बराबर नहीं होगी। दोनों के बीच का पुल Schedule 1 है। आम अंतर ये हैं: परिशोधन (जिसकी जगह CCA आता है), आयकर का प्रावधान और भोजन खर्च का वह हिस्सा जिसे Act मंज़ूर नहीं करता।

दो शब्द अक्सर आपस में उलझ जाते हैं। कर के लिए शुद्ध आय Schedule 1 का नतीजा है और T2 की लाइन 300 पर जाती है। कर योग्य आय लाइन 360 है, जो घाटे को आगे ले जाने और दान जैसी कटौतियों के बाद आती है। CRA की मार्गदर्शिका के अनुसार ये कटौतियाँ Schedule 1 पर नहीं ली जातीं।

अगर साल में सिर्फ़ सामान्य खर्च हैं, थोड़ा भोजन खर्च है और कोई संपत्ति नहीं बिकी, तो यह मिलान छोटा रहता है। पर नीचे की स्थितियों में यह आसान नहीं रहता, जब कंपनी ने:

• उपकरण या वाहन खरीदा या बेचा;
• रिज़र्व दर्ज किए (यानी ऐसी लागत जो बाद में आने वाली है, जैसे वारंटी का काम, पर उसे अभी खर्च दिखाया गया), या निवेश मुनाफ़े पर बेचे;
• निजी खर्च कंपनी की बही से चलाए;
• छोटा कर वर्ष रहा, जैसे पहला साल या नियंत्रण बदलने से बीच में कटा साल;
• क्यूबेक या Alberta में है;
• किसी और के बनाए विवरण से फ़ाइल कर रही है और हर अंतर का स्रोत नहीं बता सकती।

अगर कोई अंतर लेजर के किसी खाते से जुड़ नहीं पा रहा, या वित्तीय विवरण और Schedule 1 आपस में मेल नहीं खाते, तो T2 फ़ाइल करने से पहले किसी विशेषज्ञ को बुलाने का यही सही समय है (कंपनी कर में मदद), क्योंकि संपत्ति और रिज़र्व के शेष हर आने वाले साल में आगे जाते हैं।

शुरू करने से पहले ये इकट्ठा करें:

• साल के अंत का आय विवरण और तुलन पत्र, या समायोजित ट्रायल बैलेंस;
• स्थायी संपत्तियों की सूची, तारीख़ों, लागत और बिक्री के साथ;
• पिछले साल का Schedule 8 (हर क्लास का अंतिम शेष) और Schedule 1 (रिज़र्व के शेष);
• भोजन, क्लब और निजी खर्च के खाते, जिनमें सीमित लागत अलग रखी गई हो।

Schedule 1 क्या है, और यह कहाँ से शुरू होकर कहाँ खत्म होता है?

Schedule 1 CRA का वह फ़ॉर्म है जो वित्तीय विवरण की शुद्ध आय और कर के लिए शुद्ध आय का मिलान करता है। यह Schedule 125 की लाइन 9999 पर दर्ज कर और असाधारण मदों के बाद की शुद्ध आय से शुरू होता है और ऐसी राशि पर खत्म होता है जो T2 की लाइन 300 पर जाती है (Schedule 1 फ़ॉर्म)।

लाइन संख्याएँ 2023 और उसके बाद के कर वर्षों के CRA के Schedule 1 के हिसाब से हैं। CRA लाइनों की संख्या बदल सकता है, इसलिए जिस साल का रिटर्न भर रहे हैं, उसका फ़ॉर्म जाँच लें।

बही की आय और कर की आय में आमतौर पर कौन-सी मदें अलग होती हैं?

हर आम अंतर के लिए Schedule 1 पर अलग लाइन है।

दूसरी लाइनों में धारा 83 के तहत गैर-कर योग्य लाभांश (लाइन 402), बही में खर्च दिखाए गए दान (लाइन 112; दान Schedule 1 के बाद घटाए जाते हैं) और गैर-कटौती योग्य वाहन खर्च (लाइन 122) आते हैं। साल के अंत के बोनस की जानकारी वेतन या लाभांश में है।

धारा 18(1) यॉट, कैंप, लॉज या गोल्फ़ सुविधा के इस्तेमाल या रखरखाव पर, और ऐसे क्लब की फ़ीस पर रोक लगाती है जिसका मुख्य मकसद भोजन, मनोरंजन या खेल है (पैराग्राफ़ l), साथ ही निजी या रहन-सहन के खर्चों पर भी (पैराग्राफ़ h)। व्यावसायिक खर्च के रूप में दर्ज निजी खर्च को आमतौर पर Schedule 1 पर समायोजित करने की बजाय बही में ठीक किया जाता है, और स्वामी पर उसे शेयरधारक लाभ मानकर कर भी लग सकता है; देखें कंपनी द्वारा चुकाए गए निजी खर्च। कोई खर्च कटौती के योग्य है भी या नहीं, यह CRA जिन व्यावसायिक खर्चों को मानती है में बताया गया है।

वित्तीय विवरण का परिशोधन CCA से कभी मेल क्यों नहीं खाता?

परिशोधन लेखा का एक अनुमान है, जो संपत्ति की लागत को उसकी उपयोगी आयु में बाँटता है। Act इसे कटौती के रूप में नहीं मानता: धारा 18(1)(b) मूल्यह्रास भत्तों पर तब तक रोक लगाती है जब तक Act उन्हें साफ़ तौर पर इजाज़त न दे, और धारा 20(1)(a) नियमन में तय हिसाब से पूँजीगत लागत भत्ता की इजाज़त देती है।

CCA अलग तरह से काम करता है। हर संपत्ति एक निर्धारित क्लास में जाती है। Schedule 8 हर क्लास की अपरिशोधित पूँजीगत लागत (UCC) को ट्रैक करता है, और कंपनी एक अधिकतम सीमा तक CCA का दावा करती है (12 महीने से छोटे कर वर्ष में यह आमतौर पर अनुपात में घटता है); CRA की मार्गदर्शिका के अनुसार वह इससे कम राशि भी ले सकती है। इसलिए दोनों राशियाँ आमतौर पर अलग रहती हैं। यह अंतर आने वाले सालों में पलट सकता है, पर एक संपत्ति बेचने से वह ज़रूरी तौर पर खत्म नहीं होता, क्योंकि मूल्यह्रास की वसूली और अंतिम हानि क्लास के हिसाब से निकाली जाती हैं।

Schedule 1 पर परिशोधन वापस जोड़ा जाता है और Schedule 8 का कुल घटाया जाता है। बही का परिशोधन Schedule 8 में नहीं जाता; CCA हर क्लास की अपरिशोधित पूँजीगत लागत से निकलता है। बही वाले पक्ष को लाइन-दर-लाइन देखने के लिए कंपनी की बही में परिशोधन और CCA देखें; क्लास के हिसाब से दावा करने के लिए पूँजीगत लागत भत्ता देखें।

भोजन और मनोरंजन का सिर्फ़ आधा हिस्सा ही कटौती योग्य क्यों है, और बाकी आधा कहाँ जाता है?

Act आमतौर पर भोजन, पेय और मनोरंजन की लागत को चुकाई गई राशि और उचित राशि, दोनों में जो कम हो, उसका 50% मानता है (धारा 67.1)। अगर चुकाई गई राशि उचित से ज़्यादा थी, तो वापस जोड़ी जाने वाली राशि आधे से बड़ी होगी।

बही में पूरी लागत बनी रहती है, क्योंकि वह असली खर्च था। Schedule 1 की लाइन 121 अस्वीकृत हिस्से को वापस जोड़ती है, और वह किसी आगे के साल में कभी वापस नहीं आता। धारा 67.1(2) में अपवाद गिनाए गए हैं, जैसे ग्राहक से मिली वह भरपाई जिसे लिखित में अलग से बताया गया हो। लंबी दूरी के ट्रक ड्राइवर पात्र यात्रा अवधि में भोजन और पेय पर अलग हिस्सा, 80%, इस्तेमाल करते हैं (धारा 67.1(1.1))। वापस जोड़ी जाने वाली राशि आसानी से मिल सके, इसके लिए कंपनी की बही में भोजन और मनोरंजन देखें।

उपकरण बेचने पर बही के लाभ या हानि का क्या होता है?

वित्तीय विवरण में बिक्री से मिली राशि में से बही का मूल्य घटाकर नतीजा दिखता है। कर क्लास की UCC के आधार पर चलता है, इसलिए Schedule 1 बही का नतीजा हटाकर उसकी जगह कर वाला नतीजा रखता है। मूल्यह्रास की वसूली (recapture) कर वर्ष के अंत में निकाली जाती है, हर बिक्री पर अलग से नहीं। मूल्यह्रास की वसूली वह CCA है जो पहले लिया गया था और अब आय में लौटता है, क्योंकि बिक्री की राशि क्लास के बचे कर मूल्य से ज़्यादा है। अंतिम हानि (terminal loss) इसका उलटा है: क्लास खाली हो गई, पर कुछ कर मूल्य बचा है, और वह कटौती योग्य है।

कॉलम संख्याएँ मौजूदा Schedule 8 की हैं, जो कॉलम 19 का कुल Schedule 1 की लाइन 107 पर और कॉलम 20 का कुल लाइन 404 पर भेजता है। हर पंक्ति में बही का लाभ लाइन 401 पर हटता है या बही की हानि लाइन 111 पर वापस जुड़ती है।

तीन मामलों में दूसरे नियम चलते हैं, और ये सब व्यवसाय की संपत्ति बेचना में हैं: मूल लागत से ज़्यादा पर बिक्री, जहाँ लाभ का एक हिस्सा पूँजीगत लाभ होता है; क्लास 10.1 की सीमा से महँगा यात्री वाहन; और चोरी हुई, नष्ट हुई या ज़ब्त की गई संपत्ति, जहाँ खरीद वाले साल के रिटर्न में चुनाव करके मूल्यह्रास की वसूली टाली जा सकती है, अगर बदले की संपत्ति हानि वाले वर्ष के बाद दूसरे कर वर्ष के अंत, और उस वर्ष के अंत के 24 महीने बाद, इनमें से जो बाद में हो से पहले खरीद ली जाए (धारा 13(4))। उपकरण की सामान्य बिक्री इसके योग्य नहीं है।

अगर मैं पूरा मुनाफ़ा शेयरधारक ऋण या लाभांश के रूप में निकाल लूँ, तो क्या कंपनी का मुनाफ़ा फिर भी रहता है?

हाँ। इनमें से कोई भी खर्च नहीं है: लाभांश मुनाफ़े का वह हिस्सा है जो बाँटा गया, उसे कमाने की लागत नहीं, और शेयरधारक ऋण उधार दी गई नकदी है, खर्च की हुई नहीं। Act ऐसे खर्च की कटौती पर रोक लगाता है जो आय कमाने के लिए नहीं किया गया। CRA की General Index of Financial Information (GIFI) घोषित लाभांश को आय विवरण में नहीं, संचित लाभ (कोड 3700) के तहत रखती है। स्वामी को दिया गया ऋण तुलन पत्र का प्राप्य खाता है।

Schedule 1 पर दोनों के लिए कोई समायोजन नहीं है। जो कंपनी अपना सारा मुनाफ़ा स्वामी को उधार दे दे, उसके पास वह मुनाफ़ा फिर भी रहता है और उसे वह दिखाना ही होता है। कर का असर मुख्य रूप से शेयरधारक पर पड़ता है। शेयरधारक को, या उससे जुड़े किसी व्यक्ति को दिया गया ऋण, जिस साल मिला उस साल उस व्यक्ति की आय में गिना जाता है, जब तक कोई अपवाद लागू न हो, जैसे जिस कर वर्ष में ऋण दिया गया, उस कंपनी के कर वर्ष के अंत के एक साल बाद के भीतर वापसी, जब वह वापसी ऋणों और वापसियों की श्रृंखला का हिस्सा न हो। कोई ऋण इसके दायरे में आता है या नहीं, यह उसके तथ्यों पर निर्भर है; देखें शेयरधारक ऋण।

जो निजी कंपनी कर योग्य लाभांश देती है, उसे वापसी योग्य कर का लाभांश रिफ़ंड मिल सकता है, जिसका हिसाब Schedule 1 के बाहर होता है, और वह आमतौर पर लाभांश वर्ष के बाद फ़रवरी का अंतिम दिन तक T5 पर्चियाँ फ़ाइल करती है; देखें लाभांश घोषित करना और देना।

वेतन अलग है। वह वित्तीय विवरण में खर्च है, और उसकी कर कटौती अपने नियमों से चलती है। देखें वेतन या लाभांश।

कौन-से अंतर समय के हैं, कौन-से स्थायी, और रिकॉर्ड कैसे रखूँ?

समय का अंतर किसी और साल में पलट जाता है; स्थायी अंतर कभी नहीं पलटता। परिशोधन बनाम CCA, और दर्ज किए गए रिज़र्व, समय के अंतर हैं। भोजन खर्च का आधा हिस्सा, क्लब शुल्क, किसी कानून के तहत लगे जुर्माने और आयकर खर्च स्थायी अंतर हैं।

रिज़र्व का पलटना फ़ॉर्म पर ही दिखता है: अंतिम शेष लाइन 126 पर वापस जोड़ा जाता है और शुरुआती शेष लाइन 414 पर घटाया जाता है। Act जिन दूसरे रिज़र्व की इजाज़त देता है, उनका दावा इसके बजाय Schedule 13 पर होता है: भाग 2 में शुरुआती शेष, और विलय या कंपनी समेटने पर आई कोई भी राशि, लाइन 125 पर जुड़ती है और अंतिम शेष लाइन 413 पर घटता है। पूँजीगत लाभ के रिज़र्व Schedule 13 का भाग 1 और Schedule 6 इस्तेमाल करते हैं।

ऐसे रिकॉर्ड जिनसे अगला मिलान आसानी से खोजा जा सके:

• Schedule 8 से हर क्लास की अंतिम UCC (यही अगले साल का शुरुआती शेष बनती है);
• Schedule 1 और Schedule 13 से रिज़र्व के शेष;
• स्थायी संपत्तियों का रजिस्टर, जिसमें बही की लागत, जमा परिशोधन, CCA क्लास और UCC साथ-साथ दिखें;
• भोजन और मनोरंजन का अलग लेजर खाता, जिसकी कटौती सीमित है;
• Schedule 1 का वर्किंग पेपर, जो हर लाइन को लेजर के एक खाते से जोड़े, और उसे उन वर्किंग पेपर के साथ रखें जो खातों के पीछे होते हैं और जिनकी CRA उम्मीद करती है।

GIFI की Schedule 100, 125 और 141, T2 और Schedule 1 से कैसे जुड़ती हैं?

T2 में वित्तीय विवरण Schedule 100, 125 और 141 पर GIFI कोड के रूप में जाता है, और Schedule 1 आय विवरण वाली Schedule से शुरू होता है।

GIFI इस्तेमाल करने वाली कंपनी अपने वित्तीय विवरण जमा नहीं करती; ज़रूरत पड़ने पर CRA उन्हें माँगती है। विवरण के नोट्स और लेखाकार या ऑडिटर की कोई भी रिपोर्ट, अगर मौजूद हो, तो उसे फिर भी शामिल करना ज़रूरी है, चाहे रिटर्न कर तैयारी सॉफ़्टवेयर से फ़ाइल हो रहा हो।

जो खाते GIFI से साफ़ जुड़े होते हैं, उनमें Schedule 1 का हर समायोजन आसानी से मिल जाता है। देखें GIFI के लिए चार्ट ऑफ़ अकाउंट्स और कंपनी के साल के अंत के वित्तीय विवरण।

क्या क्यूबेक और Alberta की कंपनियाँ भी इसी तरह मिलान करती हैं?

संघीय Schedule 1 हर जगह एक जैसा है, पर क्यूबेक और Alberta अपना प्रांतीय रिटर्न भी जोड़ते हैं। CRA प्रांतीय कंपनी कर क्यूबेक और Alberta को छोड़कर सब जगह सँभालती है, और इन दोनों में से किसी में स्थित कंपनी अलग प्रांतीय कंपनी रिटर्न फ़ाइल करती है।

Alberta। जिस कंपनी का Alberta में स्थायी प्रतिष्ठान है, वह छूट न मिलने पर आमतौर पर AT1 रिटर्न फ़ाइल करती है। AT1 T2 की लाइन 300 से शुरू होता है। अगर Alberta और संघीय राशियाँ एक जैसी हैं तो आँकड़े मेल खाते हैं; अगर अलग हैं तो AT1 Schedule 12 उनका मिलान करता है। AT1 किसे फ़ाइल करना है, यह अपना कंपनी रिटर्न फ़ाइल करना में है।

क्यूबेक। रिटर्न Revenu Québec को जाता है, जो क्यूबेक के अपने नियम लागू करता है। यह मार्गदर्शिका सिर्फ़ संघीय Schedule 1 को कवर करती है। क्यूबेक का रिटर्न किसे भरना है और उसमें क्या चाहिए, यह अपना कंपनी रिटर्न फ़ाइल करना में है; क्यूबेक का मिलान क्यूबेक के रिटर्न से ही पक्का करें। बाकी हर प्रांत और प्रदेश में कर CRA सँभालती है, इसलिए संघीय Schedule 1 ही मिलान है।

उदाहरण

इन उदाहरणों में कनाडाई डॉलर हैं। हर उदाहरण साल के बाकी समायोजनों को छोड़ देता है।

वित्तीय विवरण से लाइन 300 तक

एक कंसल्टिंग कंपनी के वित्तीय विवरण में कर के बाद की शुद्ध आय C$96,000 है। यह C$24,000 के आयकर प्रावधान, C$10,000 के परिशोधन और C$8,000 के भोजन खर्च के बाद की है, जिन सब पर 50% की सीमा लागू है। कंपनी Schedule 8 पर C$18,000 का CCA लेती है।

लाइन 300 कर के लिए शुद्ध आय है। घाटे को आगे ले जाने या दूसरी कटौतियों के बाद कर योग्य आय इससे कम हो सकती है।

वैन की बिक्री

एक कंपनी अपनी वैन बेचती है, जो उसकी CCA क्लास की अकेली संपत्ति है। वैन की लागत C$30,000 थी, उसका बही मूल्य C$14,000 है और साल की शुरुआत में क्लास की UCC C$8,000 है। कीमतें बिक्री के खर्च घटाकर हैं, और उस साल क्लास में और कुछ खरीदा या बेचा नहीं गया।

• C$20,000 में बिकी (लागत से कम, इसलिए कोई पूँजीगत लाभ नहीं): वित्तीय विवरण में C$6,000 का बही लाभ दिखता है। UCC घटकर शून्य से C$12,000 नीचे चली जाती है, इसलिए C$12,000 की मूल्यह्रास की वसूली आय है। Schedule 1 लाइन 401 पर C$6,000 घटाता है और लाइन 107 पर C$12,000 जोड़ता है।
• C$5,000 में बिकी: वित्तीय विवरण में C$9,000 की बही हानि दिखती है। UCC में C$3,000 बचते हैं, इसलिए C$3,000 की अंतिम हानि है। Schedule 1 लाइन 111 पर C$9,000 जोड़ता है और लाइन 404 पर C$3,000 घटाता है।

दोनों ही मामलों में बिक्री से लाइन 300, वित्तीय विवरण के नतीजे से C$6,000 ज़्यादा हो जाती है। यह पिछले सालों के अंतर का पलटना है: C$22,000 का CCA लिया गया (C$30,000 में से C$8,000 घटाकर), जबकि C$16,000 का परिशोधन दर्ज हुआ (C$30,000 में से C$14,000 घटाकर)।

C$50,000 को शेयरधारक ऋण के रूप में लेना

एक स्वामी कंपनी से C$50,000 निकालता है और उसे शेयरधारक ऋण के रूप में दर्ज करता है। नकदी C$50,000 घटती है और स्वामी से प्राप्य राशि उतनी ही बढ़ती है। आय विवरण नहीं बदलता, इसलिए शुद्ध आय और कर के लिए शुद्ध आय वही रहती हैं। स्वामी को ऋण उस साल की आय में जोड़ना है या नहीं, जिसमें वह मिला, यह शेयरधारक ऋण के चुकौती नियमों पर निर्भर है।

आपके मामले में अलग?

• आपके वित्तीय विवरण और T2 की आय में फ़र्क है और आप कारण नहीं बता पा रहे, या आपने उपकरण या वाहन खरीदा या बेचा है: समय और स्थायी अंतरों को लाइन-दर-लाइन अलग करना होगा, और मूल्यह्रास की वसूली या अंतिम हानि लाइन 300 बदल देती है। T2 फ़ाइल करने से पहले कंपनी कर में मदद से मिलान की जाँच करवा लें। संपत्ति वाले पक्ष के लिए व्यवसाय की संपत्ति बेचना और पूँजीगत लागत भत्ता देखें।
• आप बहीखाता विशेषज्ञ के बनाए विवरण से अपना T2 खुद फ़ाइल कर रहे हैं: देखें अपना कंपनी रिटर्न फ़ाइल करना, और कंपनी कर में मदद से Schedule 1 को वित्तीय विवरण के साथ जँचवा लें। T2 का खर्च जानने के लिए कंपनी रिटर्न का खर्च और कोटेशन देखें।
• आपके खाते GIFI से नहीं जुड़े हैं, या संपत्तियों का कोई रजिस्टर नहीं है: पहले बहीखाता मदद से बही ठीक करवाएँ, ताकि अगला Schedule 1 उन्हीं से बन सके।
• स्वामी ने पैसा निकाला है और साफ़ नहीं कि उसे कैसे दर्ज किया गया: देखें शेयरधारक ऋण।
• कंपनी क्यूबेक या Alberta में है: प्रांतीय रिटर्न अपने नियमों पर चलता है, और Alberta का रिटर्न संघीय लाइन 300 की राशि से शुरू होता है। संघीय और प्रांतीय रिटर्न साथ में कंपनी कर में मदद से करवाएँ।
• किसी खरीदार या निवेशक ने कंपनी का नियंत्रण ले लिया: उसी क्षण उसका कर वर्ष खत्म हो गया, इसलिए बही और Schedule 1 वहीं काट दिए जाते हैं और छोटे वर्ष के लिए CCA अनुपात में घटता है। देखें नियंत्रण बदलने पर माना गया वर्षांत।
• पहले के T2 कभी फ़ाइल नहीं हुए: देखें बिना फ़ाइल किए कंपनी रिटर्न नियमित करना।