لمن هذا الدليل
- الرعاة المستقلون (independent sponsors) والرعاة بلا صندوق (fundless sponsors) الذين يكسبون رسوم الإغلاق أو المعاملات أو المتابعة أو الإدارة من الصفقات
- شركات رسوم الراعي المؤسَّسة كـ LLC أو شراكة أو شركة S أو شركة C
- الرعاة الذين يملكون حصة أداء في الشركة القابضة للصفقة (HoldCo) التي تُعامل كشراكة أو كشركة C
غير مشمول هنا
- صياغة خطابات الرسوم أو اتفاقيات التشغيل أو آليات توزيع حصة الأداء
- رسوم رعاة الصفقات العقارية (رسوم الاستحواذ وإدارة الأصول والتصرف)
- ضرائب الولايات والضرائب المحلية على الرسوم وحصة الأداء
- إقرار شركة الصفقة نفسها ونماذج K-1 لمستثمريها بالتفصيل
كيف تُفرض الضريبة على كل جزء من أجر الراعي المستقل؟
رسوم الراعي المستقل في الولايات المتحدة دخلٌ عادي في سنة استلامها. أما حصة الأداء (promote) فمختلفة: إذا كانت حصة أرباح حقيقية، فلا تخضع عادةً للضريبة عند منحها، وتحتفظ كل حصة لاحقة من دخل الصفقة أو مكسبها بالطبيعة التي لها داخل شركة الصفقة. وقد تحوّل قاعدة السنوات الثلاث أدناه جزءًا من هذا المكسب إلى قصير الأجل.
يصعب الأمر عندما تُعاد الرسوم استثمارًا في حقوق ملكية، أو تكون حصة الأداء أسهمًا أو تأتي على دفعات، أو تُلغى الصفقة. اجمع خطاب النوايا، وخطاب الرسوم، واتفاقية التشغيل للشركة القابضة، وجدول تدفق الأموال عند الإغلاق.
يشمل إجمالي الدخل «التعويض عن الخدمات، بما في ذلك الرسوم» (26 USC 61(a)(1)). والرسوم التي يكسبها راعٍ يعمل وحده، أو عبر LLC بمالك واحد، تكون عادةً أيضًا صافي أرباح عمل حر، عندما يكون عمل الراعي نشاطًا تجاريًا (26 USC 1402(a)). وحصة الشريك من دخل الشراكة تحتفظ بالطبيعة التي كانت لها على مستوى الشراكة (26 USC 702(b)).
| الأجر | وقت فرض الضريبة | الطبيعة | ضريبة العمل الحر؟ |
|---|---|---|---|
| رسوم الإغلاق أو المعاملة | عند الاستلام، حتى لو أُعيد استثمارها | دخل عادي | نعم عادةً، إذا كُسبت شخصيًا أو عبر LLC تُعامل كشراكة |
| رسوم المتابعة أو الإدارة | عند الاستلام أو الاستحقاق، حسب الطريقة المحاسبية لشركة الرسوم | دخل عادي | نعم عادةً، بالشروط نفسها |
| حصة الأداء كحصة أرباح في شركة قابضة بصيغة LLC | عادةً لا عند المنح؛ وسنويًا عبر نموذج K-1 من الشركة القابضة | مثل بنود الشركة القابضة: مكسب رأسمالي، أو مكسب المادة 1231، أو دخل عادي | المكسب الرأسمالي وتوزيعات الأرباح والفوائد: لا. ودخل التشغيل للشركة القابضة: نعم عادةً، ما لم يسرِ استثناء الشريك المحدود (انظر أدناه) |
| حصة الأداء كأسهم في شركة قابضة بصيغة شركة C | عند المنح أو عند الاستحقاق، على قيمتها (المادة 83) | دخل عادي عند فرض الضريبة؛ والمكسب اللاحق مكسب رأسمالي | القيمة الخاضعة للضريبة أجرٌ مقابل خدمات: عادةً تخضع لضريبة العمل الحر إذا لم تكن موظفًا وكان العمل نشاطًا تجاريًا؛ ولا ضريبة عمل حر على المكسب اللاحق |
دخل العمل الحر يستثني توزيعات الأرباح والفوائد والمكسب الرأسمالي (26 USC 1402(a)(2) و(3))، لذا فحصة الأداء المدفوعة من بيع أسهم الشركة تكون عادةً معفاة منها. والرسوم التي تستلمها شركة رسوم بصيغة شركة S أو C ليست دخل عمل حر لك: تدفع ضريبة الرواتب على الراتب الذي تدفعه لك الشركة. وإذا استقطعت الشركة الضريبة من هذا الراتب وتعمّدت عدم سدادها، فكل شخص مسؤول عن سدادها، وقد تكون أنت، يدين شخصيًا بـ كامل ضريبة الدخل المستقطعة غير المسددة وضريبة الضمان الاجتماعي وMedicare للموظف (26 USC 6672). ولدى IRS عادةً 3 سنوات لربطها و10 سنوات لتحصيلها.
إذا كنت أصلًا شريكًا في الشركة القابضة التي تدفع رسوم المتابعة أو الإدارة، فقد تكون الرسوم دفعة مضمونة: تظهر في نموذج K-1 الخاص بك، لا في النموذج 1099، وتُحتسب في سنتك الضريبية التي تنتهي فيها السنة الضريبية للشركة القابضة (المنشور 541). والرسوم مقابل عمل خارج دورك كشريك تُعامل كأنها مدفوعة لطرف خارجي (26 USC 707(a)).
هل أستطيع إعادة استثمار رسوم الإغلاق في الصفقة دون دفع الضريبة الآن؟
عادةً لا. إذا دفعت لك الصفقة رسومًا نقدية وأعدت استثمارها، فالرسوم دخلٌ الآن، ويكون الأساس الضريبي لحقوق ملكيتك الجديدة مساويًا للنقد الذي وضعته. ولا توجد «إعادة استثمار» معفاة من الضريبة لرسوم كسبتها بالفعل.
الجواب يتوقف على ما تستلمه فعلًا عند الإغلاق:
| ما يحدث عند الإغلاق | النتيجة الضريبية |
|---|---|
| تدفع لك الصفقة الرسوم نقدًا وتشتري بها حقوق ملكية | الرسوم دخل عادي؛ والأساس الضريبي لحقوق الملكية يساوي النقد المستثمر |
| تُقاص الصفقة الرسوم مقابل ثمن شرائك لحقوق الملكية، فلا ينتقل أي نقد | عادةً مثل الدفع النقدي ثم إعادة الاستثمار: تظل الرسوم دخلًا |
| تأخذ حقوق ملكية إضافية تشارك في القيمة الحالية (حصة رأس مال) بدلًا من الرسوم | تُفرض الضريبة على قيمة حقوق الملكية عندما تصبح ملكك، بموجب المادة 83؛ وحصة رأس المال المستلمة مقابل خدمات دخلٌ (المنشور 541) |
| تأخذ حصة أرباح حقيقية، متفقًا عليها قبل أن تكسب الرسوم، بدلًا من الرسوم | قد لا تخضع للضريبة عند المنح، لكن قاعدة الرسوم المقنَّعة أدناه قد تعاملها كرسوم |
حصة الأرباح (profits interest) هي أي حصة في الشراكة غير حصة رأس المال. وحصة رأس المال هي الحصة التي تعطيك نصيبًا من الحصيلة لو باعت الشراكة جميع أصولها بالقيمة السوقية العادلة وصُفّيت في يوم حصولك عليها (Rev. Proc. 2001-43، استنادًا إلى Rev. Proc. 93-27). واستلام حصة أرباح مقابل خدمات للشراكة، بصفة شريك أو تمهيدًا لأن تصبح شريكًا، ليس حدثًا خاضعًا للضريبة، إلا إذا ارتبطت الحصة بتدفق دخل متوقع (مثل عقد إيجار أو فوائد دين)، أو بيعت خلال مدة أقصاها 2 سنة، أو كانت حصة في شراكة متداولة علنًا (المنشور 541).
التوقيت مهم. فبمجرد أن تُكسب الرسوم وتُحدَّد، يبدو التنازل عنها مقابل حقوق ملكية كأخذ النقد وإعادة استثماره.
هل يمكن أن تُفرض الضريبة على رسوم استُبدلت بحصة أرباح كرسوم مقنَّعة؟
نعم. تعامل المادة 707(a)(2)(A) التخصيص والتوزيع للشريك كدفعة مقابل خدمات، لا كحصة من الأرباح، عندما يكونان معًا في الحقيقة رسومًا مدفوعة لشخص يعمل خارج دوره كشريك (26 USC 707).
للخدمات المؤداة والممتلكات المنقولة بعد 4 يوليو 2025، تسري القاعدة دون انتظار اللوائح. والقانون الذي أجرى هذا التغيير ينص على أنه لا يُستنتج منه شيء بشأن السنوات السابقة (26 USC 707، ملاحظات تعديل 2025).
الإرشاد المفصل الوحيد لا يزال اللائحة المقترحة لعام 2015، القسم 1.707-2، التي لم تُعتمد نهائيًا (80 FR 43652). وأهم عامل فيها هو هل يحمل التخصيص مخاطرة ريادية كبيرة. ووفق المقترح، يُفترض أن الترتيب يفتقر إلى هذه المخاطرة إذا كان، مثلًا:
- تخصيصًا بسقف، يُتوقع أن يُطبَّق السقف في معظم السنوات
- تخصيصًا تكون فيه حصتك من الدخل مؤكدة بدرجة معقولة
- تخصيصًا من إجمالي الدخل، لا من صافي الربح
- تخصيصًا ثابت المبلغ في معظمه، أو مرتبطًا بمعاملة أو فترة واحدة بدلًا من النجاح طويل الأجل للصفقة
- تنازلًا عن الرسوم غير ملزم، أو لم يُبلَّغ به الشركاء الآخرون في الوقت المناسب
عوامل أخرى في المقترح: أن تحتفظ بالحصة لفترة قصيرة فقط، أو أن يُدفع لك وفق جدول كما يُدفع لطرف ثالث، أو أن تكون قيمة حصتك من الأرباح المستمرة صغيرة مقارنة بالتخصيص، أو أن تكسب خدمات مختلفة تخصيصات بمخاطر مختلفة جدًا.
حصة الأداء التي لا تُدفع إلا إذا استرد المستثمرون أموالهم أولًا مع عائد، والتي تتوقف على قيمة الخروج من الصفقة، تحمل عادةً مخاطرة ريادية. أما «حصة الأداء» التي تدفع مبلغًا ثابتًا عند الإغلاق فلا تحملها عادةً. ولأن اللائحة لا تزال مقترحة، فهذه مسألة وقائع.
هل يهم أن تكون حصة الأداء حقوق ملكية في LLC أم أسهمًا في شركة C؟
نعم. حصة الأرباح في LLC تُعامل كشراكة قد تخضع لقاعدة السنوات الثلاث للحصة المحمولة (carried interest). أما الأسهم في شركة C فلا تخضع لها، لكن تُفرض الضريبة على قيمتها عند استلامها أو عند استحقاقها، وقد تتأهل كأسهم أعمال صغيرة مؤهلة (QSBS).
| السؤال | حصة الأداء كحصة أرباح في LLC | حصة الأداء كأسهم في شركة C |
|---|---|---|
| الضريبة عند المنح | لا شيء عادةً، إذا كانت حصة أرباح حقيقية (Rev. Proc. 2001-43) | القيمة دخلٌ عند الاستحقاق، أو عند المنح مع اختيار المادة 83(b) المقدَّم خلال 30 يومًا من المنح (26 USC 83) |
| قاعدة السنوات الثلاث (المادة 1061) | قد تسري | لا تسري: المادة 1061 لا تشمل إلا حصص الشراكة |
| QSBS | فقط عبر قواعد التمرير في الشراكات | ممكن: الأسهم المستلمة كأجر مقابل خدمات للشركة تُحتسب (26 USC 1202(c)(1)(B)) |
| الضريبة السنوية | حصتك في نموذج K-1 كل سنة | لا شيء حتى توزيع أرباح أو بيع |
تستثني المادة 1061 «أي حصة في شراكة تملكها شركة بشكل مباشر أو غير مباشر» (26 USC 1061(c)(4)(A)). وتقول اللوائح النهائية إن شركة S لا تُعد شركة لهذا الغرض، لذا فالاحتفاظ بحصة الأداء عبر شركة S لا يُفلت من القاعدة (26 CFR 1.1061-3(b)(2)).
الأسهم ليس لها ملاذ آمن لحصة الأرباح. وأسهم حصة الأداء التي لا تدفع إلا فوق حد عائد معيّن قد تكون قيمتها منخفضة عند المنح، لكنها تظل تحتاج إلى قيمة قابلة للدعم.
إذا احتفظت بحصة الأداء كحصة أرباح في LLC تملك أسهم الشركة، فهي حصة شراكة من جديد: قد تسري المادة 1061، ولا يصل إليك QSBS إلا ضمن حدود التمرير في المادة 1202(g)، التي تتوقف على الحصة التي كنت تملكها عندما اشترت LLC الأسهم.
هل يجب أن تكون شركة الصفقة نفسها LLC أم شركة C، وهل يستطيع المستثمرون المطالبة بـ QSBS؟ الجواب في صفقة صندوق البحث أو الراعي المستقل: شركة C أم LLC؟.
هل تسري قاعدة السنوات الثلاث على حصة الأداء في صفقة واحدة بلا صندوق؟
نعم عادةً للراعي الذي يجمع رأس المال ويستثمر صفقة تلو الأخرى. أما في صفقة واحدة منفردة، فهي مسألة وقائع.
تسري المادة 1061 على حصة الشراكة المستلمة مقابل خدمات في «نشاط تجاري مشمول»: جمع رأس المال أو إعادته، إضافة إلى الاستثمار في أصول محددة أو التصرف فيها أو تطويرها، بشكل منتظم ومستمر وجوهري (26 USC 1061(c)(2)). والأصول المحددة تشمل الأوراق المالية، وهي تشمل الأسهم في شركة.
تختبر اللوائح ذلك باختبار النشاط (26 CFR 1.1061-2(b)(1)):
- يجب أن يحدث النوعان من الأعمال: جمع رأس المال أو إعادته، والاستثمار أو التطوير.
- أعمال الأشخاص والشركات ذات الصلة تُحتسب، مثل شركة رسوم تسيطر عليها.
- يجب أن يبلغ النشاط مجتمعًا مستوى النشاط التجاري بموجب المادة 162.
- الأعمال التي تُتخذ على فترات متباعدة تُحتسب مع ذلك إذا استوفت الاختبار مجتمعة.
- لا يلزم أن يحدث النوعان من الأعمال في السنة نفسها. فجمع رأس المال هذه السنة لاستثمار مستقبلي قد يكفي.
الوقائع التي تحسم عادةً حالة الصفقة الواحدة: كم صفقة سعيت إليها وجمعت لها رأس المال وأغلقتها؛ وهل تسوّق نفسك كراعٍ؛ وهل تعمل شركة رسومك على أكثر من صفقة؛ ومنذ متى تمارس ذلك.
إذا سرت القاعدة، فالمكسب على أصول محتفظ بها 3 سنوات أو أقل قصير الأجل. ومكسب المادة 1231، الذي يشمل جزءًا كبيرًا من المكسب عندما يبيع نشاط تجاري أصوله التشغيلية، خارج القاعدة (26 CFR 1.1061-4). ومدة الاحتفاظ وورقة العمل A والإبلاغ موجودة في قاعدة السنوات الثلاث للحصة المحمولة.
هل أقدّم اختيار 83(b) لحصة أداء لها دفعة أداء لاحقة؟
لحصة الأرباح المؤهلة، لا يشترط IRS اختيار 83(b)، حتى لو لم تُستحق الحصة بعد (Rev. Proc. 2001-43). ومع ذلك يستطيع الراعي تقديم اختيار وقائي على النموذج 15620 خلال 30 يومًا بعد المنح، تحسبًا لعدم سريان الملاذ الآمن. وللملاذ الآمن شروط بشأن طريقة الإبلاغ عن المنح، موجودة في نقاط الحصة المحمولة لموظفي الصناديق. وطريقة منح حصة الأرباح وتوثيقها موجودة في تقسيم الملكية بين شركاء LLC.
لحصة الأداء غالبًا دفعة ثانية لا تُدفع إلا إذا بلغت الصفقة لاحقًا مضاعف عائد أعلى. وسؤالان يحسمان أمر هذه الدفعة، وكلاهما يتوقف على الاتفاقية:
- هل الدفعة جزء من المنح الأصلي، مملوكة بالفعل وتنتظر الاستحقاق فقط؟ أم هي حصة جديدة تُمنح لاحقًا، عند بلوغ المضاعف؟
- إذا كانت منحًا جديدًا، فهل تظل حصة أرباح في ذلك التاريخ؟ إذا ارتفعت قيمة الصفقة وكانت الدفعة الجديدة تشارك في تلك القيمة القائمة، فقد يكون جزء منها حصة رأس مال، تخضع للضريبة على قيمتها.
تحقق من الأمرين في الاتفاقية قبل الإغلاق. وإذا كانت الدفعة منحًا لاحقًا، فمهلة 30 يومًا لأي اختيار وقائي تبدأ من ذلك التاريخ اللاحق.
هل تكون شركة رسومي LLC أم شركة S، وهل أدين بضريبة العمل الحر؟
يتوقف ذلك على مقدار ما تكسبه، ومكان إقامتك، وطريقة الاحتفاظ بحصة الأداء. والمقارنة موجودة في شركة إدارة الصندوق: LLC أم شركة S؟.
هل يستطيع عضو LLC يصف نفسه بأنه شريك محدود تجنّب ضريبة العمل الحر على الرسوم وحصة الأداء بعد قرار قضية Soroban؟ الجواب في ضريبة العمل الحر على الشريك المحدود لمديري الصناديق.
ما دفعات الضريبة التقديرية التي أدفعها في سنة إغلاق فيها دخل رسوم بلا نقد؟
تدين بالضريبة التقديرية على الرسوم حتى لو أعدت استثمار كل دولار. وللسنة التقويمية، تستحق الدفعات في 15 أبريل و15 يونيو و15 سبتمبر و15 يناير 2027 (النموذج 1040-ES).
يمكنك عادةً تجنّب غرامة نقص الدفع بدفع أحد المبلغين:
| الهدف | المبلغ |
|---|---|
| ضريبة السنة الحالية | 90% من ضريبة هذه السنة |
| ضريبة السنة الماضية | 100% من ضريبة السنة الماضية |
| ضريبة السنة الماضية، للدخل الأعلى | 110% من ضريبة السنة الماضية إذا كان إجمالي الدخل المعدَّل للسنة الماضية أكثر من 150,000 دولار (75,000 دولار للمتزوج الذي يقدّم إقرارًا منفصلًا) |
تُحسب الغرامة على النموذج 2210. والإغلاق في أواخر السنة قد يجعل الدفعات السابقة ناقصة وفق هدف السنة الحالية. ودفع هدف السنة الماضية في كل موعد استحقاق يتجنب ذلك. وإذا لم تفعل، فطريقة أقساط الدخل السنوي (annualized income installment method)، باستخدام جدول الدخل السنوي في النموذج 2210، تطابق الدفعات مع وقت وصول الرسوم (النموذج 1040-ES). والتخطيط لسنة دخل كبير لمرة واحدة موجود في الضريبة التقديرية في سنة مكافأة كبيرة.
هل تستطيع شركة الراعي خصم تكاليف صفقة أُلغيت؟
نعم عادةً، في السنة التي أُلغيت فيها الصفقة. أما التكاليف التي تعوّضها الصفقة عند الإغلاق فلا تكون عادةً خصمًا لك أصلًا. وبعض التكاليف يجب الاحتفاظ بها حتى يُعرف مصير الصفقة.
| النتيجة | المعاملة المعتادة |
|---|---|
| تُغلق الصفقة وتعوّض الشركة القابضة تكاليفك | التعويض يقابل التكاليف؛ والتكاليف تخص الصفقة، لا أنت (تعويض مصروفات المالك). وإذا خصمت التكاليف في سنة سابقة، فالتعويض عادةً دخلٌ في سنة استلامه (26 USC 111) |
| تُغلق الصفقة ولا تُعوَّض | التكاليف التي تسهّل شراءك لحقوق الملكية في الشركة القابضة تُرسمل عادةً في أساسك الضريبي، ولا تُخصم (26 CFR 1.263(a)-4 لحصة أقلية؛ و1.263(a)-5(a) إذا انتهى بك الأمر إلى السيطرة عليها) |
| تُلغى الصفقة | التكاليف التسهيلية المحتفظ بها حتى تلك اللحظة قابلة للخصم عادةً كخسارة في السنة التي تلغي فيها الصفقة (26 USC 165) |
أي تكاليف شراء النشاط التجاري «تسهّل» الصفقة يتوقف على التواريخ. فلمشتري أصول نشاط تجاري، أو حصة تجعل المشتري والشركة المستهدفة طرفين ذوي صلة (ملكية أكثر من النصف)، لا تسهّل تكاليف التحري عن الصفقة أو السعي إليها الصفقةَ إلا إذا تعلقت بعمل في التاريخ الأسبق من التاريخين التاليين أو بعده: تاريخ توقيع خطاب النوايا أو اتفاقية الحصرية، أو تاريخ الموافقة على الشروط الجوهرية (26 CFR 1.263(a)-5(e)(1)). وبعض التكاليف تسهّل الصفقة أيًّا كان تاريخها: التقييمات وآراء العدالة، والهيكلة والمشورة الضريبية بشأن الهيكل، وصياغة وثائق الشراء، والموافقات التنظيمية. وتسمح أمثلة اللائحة نفسها لدافع الضرائب باسترداد التكاليف التسهيلية بموجب المادة 165 عندما يلغي الصفقة.
للفرد، لا تسمح المادة 165 بالخسارة إلا من نشاط تجاري أو من معاملة دُخلت بقصد الربح. فإذا سعيت إلى الصفقة شخصيًا وليس كجزء من نشاط تجاري، فالخسارة خصم تفصيلي متنوع، ولا يُسمح بأي منها لأي سنة بعد 2017 (26 USC 67(b) و(h)). والتكاليف التي تتحملها شركة راعٍ تسعى إلى الصفقات كنشاط لها هي الطريقة المعتادة للحفاظ على الخصم. وتكاليف البحث العام قبل اختيار أي شركة مستهدفة، والتكاليف قبل بدء نشاطك كراعٍ، تتبع قواعد تكاليف بدء النشاط في أول إقرار ضريبي لنشاطك التجاري وصفقة صندوق البحث أو الراعي المستقل: شركة C أم LLC؟.
ما الدفاتر التي تمسكها شركة الراعي للرسوم والرسوم المعاد استثمارها والتعويضات؟
احتفظ بمجموعة سجلات واحدة لكل صفقة، حتى يتطابق إقرار شركة الرسوم ونموذج K-1 من كل شركة قابضة وإقرارك الشخصي:
- دفتر الرسوم: كل رسوم إغلاق ومتابعة وإدارة، وتاريخ كسبها، وتاريخ دفعها، وهل دُفعت نقدًا أم قوصّت مقابل حقوق ملكية
- ذمم التعويض المدينة: كل تكلفة صفقة دفعها الراعي، وتاريخها، وهل كانت قبل خطاب النوايا أم بعده، وما عُوِّض عند الإغلاق
- حركة حقوق الملكية في كل شركة قابضة: النقد المستثمر، والرسوم المعاد استثمارها، ووحدات حصة الأداء، والتوزيعات، وحصتك من الدخل كل سنة
- نماذج K-1 المستلمة: نموذج واحد من كل شركة قابضة لكل سنة، مع معلومات المادة 1061 التي يقدّمها كل منها
- قائمة المنح: كل منح لحصة الأداء وكل دفعة، وتاريخ المنح، وشروط الاستحقاق، وأي اختيار 83(b) مع إثبات تاريخ تقديمه
كل شركة قابضة أمريكية تُعامل كشراكة تقدّم النموذج 1065 الخاص بها، المستحق في 15 مارس للسنة التقويمية (تعليمات النموذج 1065). والإقرار المتأخر تُفرض عليه غرامة 260 دولارًا عن كل شريك عن كل شهر، بحد أقصى 12 شهرًا، ما لم يكن للتأخير سبب معقول (26 USC 6698؛ الإجراء الضريبي 2025-32، القسم 4.55). وما تقدّمه كل شركة قابضة ومن يرسل نماذج K-1 موجود في إقرارات SPV وكيانات الاستثمار المشترك.
يمكن لمكتب CPA تخطيط هيكل الرسوم وحصة الأداء قبل الإغلاق، وإعداد إقرارات شركة الرسوم وكل شركة قابضة والإقرار الشخصي للراعي: خدمات ضرائب صناديق التحوط والصناديق الخاصة.
مثال
جميع الأرقام بالدولار الأمريكي وللتوضيح. نفترض راعيًا أعزب في أعلى شريحة فيدرالية.
رسوم إغلاق مدفوعة ثم معاد استثمارها
يغلق راعٍ صفقة وتدفع الشركة القابضة رسوم إغلاق بمبلغ 800,000 دولار. ويعيد الراعي استثمار كامل مبلغ 800,000 دولار في وحدات الشركة القابضة.
- الدخل العادي للسنة: 800,000 دولار
- ضريبة الدخل الفيدرالية بمعدل حدّي 37%: نحو 296,000 دولار، قبل ضريبة العمل الحر
- النقد المتبقي من الرسوم: 0 دولار
- الأساس الضريبي في الوحدات الجديدة: 800,000 دولار
تُستحق الضريبة عبر الدفعات التقديرية وإقرار أبريل، من نقد آخر.
التنازل عن الرسوم مقابل حصة أداء قبل كسبها
قبل خطاب النوايا، يوافق الراعي على عدم أخذ رسوم إغلاق بمبلغ 800,000 دولار. وبدلًا منها، يحصل الراعي على حصة أرباح إضافية بنسبة 5% لا تُدفع إلا بعد أن يسترد المستثمرون رأس مالهم مع عائد تفضيلي بنسبة 8%. ولا تُفرض ضريبة عند المنح إلا إذا كانت الحصة حصة أرباح حقيقية ولم تعاملها قاعدة الرسوم المقنَّعة كرسوم. ولأن الحصة مرتبطة بصفقة واحدة والإرشاد المفصل الوحيد للقاعدة لا يزال لائحة مقترحة، فهذه مسألة وقائع تحسمها الاتفاقية، لا أمر مسلَّم به.
بعد خمس سنوات تبيع الشركة القابضة أسهم الشركة، وتكون حصة الحصة الإضافية من المكسب 1,500,000 دولار: مكسب رأسمالي، طويل الأجل لأن الأسهم احتُفظ بها أكثر من ثلاث سنوات، وليس دخل عمل حر. وإذا لم يُعِد البيع للمستثمرين رأس مالهم مع نسبة 8%، فالحصة الإضافية تدفع 0 دولار ويكون الراعي قد تنازل عن رسوم 800,000 دولار.
صفقة أُلغيت
توقّع شركة راعٍ خطاب نوايا وتنفق 120,000 دولار على أعمال قانونية ومحاسبية وفحص جودة الأرباح (quality of earnings) بعد التوقيع. يفشل التمويل وتُلغى الصفقة في نوفمبر. ومبلغ 120,000 دولار يكون عادةً خسارة قابلة للخصم لسنة الإلغاء.
حالتك مختلفة؟
- الصفقات العقارية: رسوم الاستحواذ وإدارة الأصول والتصرف موجودة في إقرارات الاستثمار العقاري الجماعي.
- اختيار الشكل القانوني لشركة الصفقة: LLC أم شركة C، وQSBS للمستثمرين، موجود في صفقة صندوق البحث أو الراعي المستقل: شركة C أم LLC؟.
- منح حصة الأداء: طريقة توثيق حصة الأرباح موجودة في تقسيم الملكية بين شركاء LLC.
- بيع النشاط التجاري: دفعات الأداء اللاحقة (earnouts) وبيع الأصول أو الأسهم عند الخروج موجودة في بيع نشاطك التجاري.
- رسوم معاد استثمارها في حقوق ملكية، أو حصة أداء على دفعات، أو تنازل عن الرسوم: تتوقف هذه على الاتفاقية وعلى تواريخ يصعب إصلاحها بعد الإغلاق. راجعها قبل التوقيع: خدمات ضرائب صناديق التحوط والصناديق الخاصة.
- تقيم في كندا أو خارج الولايات المتحدة: ضريبة العمل الحر الأمريكية لا تسري عادةً على الأجنبي غير المقيم (26 USC 1402(b)). والمواطن الأمريكي المقيم في كندا يدفع عادةً لخطة معاشات كندا فقط بموجب اتفاقية الضمان الاجتماعي بين البلدين، ويرفق بيان التغطية الكندي بالإقرار الأمريكي (تعليمات Schedule SE). وقد تستقطع الشركة القابضة من حصتك؛ انظر شريك كندي في LLC أمريكية وخدمات الضرائب العابرة للحدود.
- إقرارك الشخصي في سنة الإغلاق: دخل الرسوم ونماذج K-1 والضريبة التقديرية: خدمات الضرائب الفردية.
- شركة قابضة أو شركة رسوم بصيغة شركة C: خدمات ضرائب الشركات.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| اختبار مدة الاحتفاظ للمكسب الرأسمالي طويل الأجل بموجب المادة 1061 تتطلب مكاسب حصة الشراكة المشمولة بالقاعدة (API) المؤهلة عادةً مدة احتفاظ تزيد على ثلاث سنوات؛ وتنطبق استثناءات وقواعد خاصة للتصرف. | 3 سنوات | 26 USC 1061(a)، الإصدار الرسمي للباب 26 حتى Public Law 119-120 تم التحقق |
| مبلغ غرامة استرداد ضريبة الأمانة تغطي غرامة IRC 6672 جزء أموال الصندوق الاستئماني (trust fund)، لا مساهمات صاحب العمل في الضمان الاجتماعي وMedicare ولا FUTA | كامل ضريبة الدخل المستقطعة غير المسددة وضريبة الضمان الاجتماعي وMedicare للموظف | IRS: ضرائب التوظيف وغرامة استرداد أموال الصندوق الاستئماني تم التحقق |
| المدة العامة لتقدير غرامة استرداد أموال الصندوق الاستئماني يُقاس عموماً من الأحدث بين تقديم الإقرار و15 أبريل التالي؛ ولا حد للتقدير لإقرار لم يُقدَّم | 3 سنوات | IRS: دليل غرامة استرداد أموال الصندوق الاستئماني تم التحقق |
| المدة العامة لتحصيل غرامة استرداد أموال الصندوق الاستئماني يُقاس عموماً من تقدير الغرامة؛ وقد يحدث إيقاف وتمديد | 10 سنوات | IRS: دليل غرامة استرداد أموال الصندوق الاستئماني تم التحقق |
| تاريخ السريان الفاصل لقاعدة الرسوم المقنَّعة المعدَّلة تنطبق المادة 707(a)(2) المعدَّلة على الخدمات المؤداة والممتلكات المنقولة بعد هذا التاريخ؛ ولا تُنشئ أي استنتاج بشأن الصفقات السابقة. | 4 يوليو 2025 | قانون الولايات المتحدة: المادة 707، تاريخ سريان تعديل 2025 تم التحقق |
| موعد تقديم اختيار المادة 83(b) بعد نقل الممتلكات؛ ويُجري المستلم الاختيار بالنموذج 15620 أو ببيان مكتوب مستوفٍ للشروط. وتنطبق قواعد عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية. | 30 يومًا | IRS: النموذج 15620 تم التحقق |
| تاريخ أول دفعة ضريبية تقديرية لعام 2026 الدفعة الأولى للأفراد ذوي السنة التقويمية | 15 أبريل السنة الضريبية 2026 | IRS: النموذج 1040-ES لعام 2026 تم التحقق |
| موعد الدفعة التقديرية الثانية لعام 2026 الدفعة الثانية للأفراد بحسب السنة التقويمية | 15 يونيو السنة الضريبية 2026 | IRS: النموذج 1040-ES لعام 2026 تم التحقق |
| موعد الدفعة التقديرية الثالثة لعام 2026 الدفعة الثالثة للأفراد بحسب السنة التقويمية | 15 سبتمبر السنة الضريبية 2026 | IRS: النموذج 1040-ES لعام 2026 تم التحقق |
| تاريخ الدفعة التقديرية الرابعة لعام 2026 الدفعة الرابعة للأفراد ذوي السنة التقويمية | 15 يناير 2027 السنة الضريبية 2026 | IRS: النموذج 1040-ES لعام 2026 تم التحقق |
| الهدف الضريبي للسنة الحالية للإعفاء من غرامة الدفعات التقديرية تستخدم الدفعة السنوية المطلوبة عموماً الأصغر بين الهدف الضريبي للسنة الحالية والسابقة | 90% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 505 (2026) تم التحقق |
| هدف ضريبة السنة السابقة القياسي لاستثناء غرامة الدفعات التقديرية يجب أن يغطي إقرار السنة السابقة 12 شهرًا كاملة؛ ويمكن لقاعدة الدخل الأعلى استبداله بنسبة 110% | 100% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 505 (2026) تم التحقق |
| الهدف الضريبي للسنة السابقة لأصحاب الدخل الأعلى للإعفاء من غرامة الدفعات التقديرية يحل محل 100% فوق حد الدخل الإجمالي المعدَّل للسنة السابقة، مع مراعاة الاستثناءات | 110% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 505 (2026) تم التحقق |
| حد الدخل الإجمالي المعدَّل للسنة السابقة لهدف دفعة تقديرية أعلى ينطبق هدف السنة السابقة الأعلى عندما يزيد AGI عن هذا المبلغ؛ وحد مختلف للمتزوجين المقدمين إقرارين منفصلين | 150,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 505 (2026) تم التحقق |
| حد الدخل الإجمالي المعدَّل للسنة السابقة لهدف دفعة تقديرية أعلى، للمتزوجين المقدمين إقرارين منفصلين يُطبَّق عندما تكون حالة التقديم للسنة الضريبية الحالية متزوج يقدّم إقرارًا منفصلًا | 75,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 505 (2026) تم التحقق |
| موعد تقديم النموذج 1065 للشراكة ذات السنة التقويمية اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة الضريبية؛ وإذا صادف يوم سبت أو أحد أو عطلة رسمية انتقل الموعد إلى يوم العمل التالي. ويتاح تمديد لمدة 6 أشهر. | 15 مارس | IRS: تعليمات النموذج 1065 تم التحقق |
| غرامة النموذج 1065 المتأخر الفيدرالية عن كل شريك في الشهر للإقرارات المستحقة في 2027 عن كل شريك في أي وقت من السنة الضريبية، عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا؛ ينطبق المعدل على الإقرارات المطلوب تقديمها في 2027 | 260 دولارًا السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32، القسم 4.55 تم التحقق |
| الحد الأقصى لعدد الأشهر لغرامة تأخر إقرار الشراكة بموجب المادة 6698 عن كل شهر أو جزء من شهر يستمر فيه الإخفاق؛ وقد ينطبق السبب المعقول والإعفاء الإداري. | 12 شهرًا | قانون الولايات المتحدة: المادة 6698(a) تم التحقق |
المصادر الأساسية
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 61، تعريف إجمالي الدخل
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 83، الممتلكات المنقولة مقابل خدمات
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 67، حد 2% للخصومات التفصيلية المتنوعة
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 111، استرداد البنود ذات المنفعة الضريبية
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 165، الخسائر
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 702، دخل الشريك وائتماناته
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 707، المعاملات بين الشريك والشراكة (مع ملاحظات تعديل 2025)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1061، حصص الشراكة المحتفظ بها مقابل أداء خدمات
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1202، أسهم الأعمال الصغيرة المؤهلة
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1402، تعريفات دخل العمل الحر
- eCFR: 26 CFR 1.1061-2، حصص الشراكة المشمولة والأنشطة التجارية المشمولة
- eCFR: 26 CFR 1.1061-3، استثناءات من تعريف حصة الشراكة المشمولة
- eCFR: 26 CFR 1.1061-4، حسابات المادة 1061
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6672، عدم تحصيل الضريبة وعدم سدادها
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- IRS: تعليمات Schedule SE (النموذج 1040)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6698، عدم تقديم إقرار الشراكة
- eCFR: 26 CFR 1.263(a)-4، المبالغ المدفوعة لاكتساب أو إنشاء أصول غير ملموسة
- eCFR: 26 CFR 1.263(a)-5، المبالغ المدفوعة لتسهيل الاستحواذ
- السجل الفيدرالي: المدفوعات المقنَّعة مقابل الخدمات، قاعدة مقترحة، 80 FR 43652 (23 يوليو 2015)
- IRS: الإجراء الضريبي Rev. Proc. 2001-43، حصص الأرباح غير المستحقة بعد
- IRS: المنشور 541، الشراكات
- IRS: النموذج 15620، اختيار المادة 83(b)
- IRS: النموذج 1040-ES، الضريبة التقديرية للأفراد
- IRS: الإجراء الضريبي Rev. Proc. 2025-32، تعديلات التضخم (القسم 4.55)
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.