Custos de início de atividade: LLC ou autônomo sem renda ainda

Posso deduzir o que gastei antes de a minha LLC ou atividade paralela render?

Não como despesas comuns. A maior parte do dinheiro gasto antes de o negócio começar, para investigar ou criar o negócio, é um custo de início de atividade (equipamentos, estoque, juros, impostos e pesquisa seguem outras regras, abaixo), e o código tributário não permite dedução de custos de início de atividade, exceto como a seção 195 prevê. Essa seção permite deduzir um valor limitado no ano em que o negócio começa e baixar o resto ao longo do tempo. A dedução vem no ano de início, não no ano em que você pagou.

Um caso deixa de ser simples quando:

• você não consegue dizer o dia em que o negócio começou;
• o total dos custos de início de atividade passa de $5.000, de modo que parte é baixada ao longo de 180 meses (e acima de $50.000 o limite do primeiro ano diminui);
• a LLC foi constituída muito antes de as operações começarem, ou duas ou mais pessoas são proprietárias dela;
• você já tem um negócio na mesma área e o está passando para uma nova LLC ou acrescentando uma linha;
• esses custos já foram deduzidos como despesas comuns em uma declaração entregue;
• equipamentos, estoque ou custos de pesquisa estão misturados;
• a atividade tem pouca renda e pode ser questionada como hobby.

Reúna faturas e recibos datados que mostrem o beneficiário do pagamento e o que cada um comprou, os extratos de cartão ou do banco, os documentos de constituição da LLC e qualquer acordo operacional, a prova de quem pagou e o que mostre o dia em que você abriu: o primeiro contato com um cliente, um site no ar, uma licença comercial, uma primeira venda. Liste cada custo em uma linha própria, com data, beneficiário e grupo (início de atividade, organização, equipamento ou estoque): os grupos têm limites separados e lugares diferentes na declaração.

O que conta como custo de início de atividade e o que é custo de organização?

Um custo de início de atividade é um valor pago para investigar ou criar um negócio, ou para preparar uma atividade que deve se tornar um, e que um negócio em operação na mesma área poderia deduzir (26 U.S.C. 195(c)(1)). O IRS lista:

• uma pesquisa ou análise de mercados, produtos, mão de obra ou transporte;
• publicidade da abertura;
• salários de empregados em treinamento e de seus instrutores;
• viagens e outros custos para encontrar distribuidores, fornecedores ou clientes;
• honorários de executivos, consultores e serviços profissionais semelhantes.

Um custo de organização cria a própria entidade. Para uma sociedade de pessoas, o regulamento lista honorários jurídicos para preparar o contrato de sociedade, honorários contábeis para a organização e taxas de registro. Custos de operar o negócio, de comprar bens para ele ou de admitir sócios depois não são de organização (26 CFR 1.709-2). O custo também deve ser incorrido numa janela que começa um tempo razoável antes de a sociedade iniciar o negócio e termina na data de vencimento, sem contar prorrogações, da declaração do ano em que ela começa (26 CFR 1.709-2(a)).

Os dois grupos são contados separadamente, cada um com o seu limite (Publication 583).

Uma LLC de um único membro não tem grupo de organização: a seção 709 trata de sociedades de pessoas, e as instruções do Form 4562 listam custos de organização só para corporações e sociedades de pessoas. Os custos de formação dela (taxa de registro estadual, honorários de advogado) primeiro encontram o 26 CFR 1.263(a)-5, que exige capitalizar os valores pagos para facilitar a formação de uma entidade desconsiderada (disregarded entity). Eles escapam dessa regra apenas se todos os custos de formação somados forem de $5.000 ou menos; acima disso, nenhum escapa, e comissões nunca escapam (parágrafo (d)(3)). Um custo que escapa é um custo de pré-abertura como qualquer outro e entra no grupo de início de atividade e em seu único limite. Um custo que deve ser capitalizado não se encaixa no teste da seção 195, que pergunta se um negócio em operação poderia deduzi-lo, e nenhuma fonte lida aqui diz como ele é recuperado. Mantenha os custos de formação em uma linha própria para que um preparador possa aplicar isso.

Quanto posso deduzir no primeiro ano, e quando o limite diminui?

No ano em que o negócio começa, você deduz o menor entre o total dos custos de início de atividade e $5.000. Quando o total passa de $50.000, o limite cai dólar por dólar, nunca abaixo de zero (26 U.S.C. 195(b); 26 CFR 1.195-1). Todo custo de início de atividade do negócio conta para esse total.

Os custos de organização têm os mesmos limites por conta própria: $5.000, reduzidos quando passam de $50.000 (26 U.S.C. 709(b)). Nada é deduzido de nenhum dos dois grupos antes de o negócio começar.

O que acontece com o resto: como funciona a baixa em 180 meses?

O que a dedução do primeiro ano deixa é deduzido em parcelas mensais iguais ao longo de 180 meses, começando no mês em que o negócio começa (26 U.S.C. 195(b)(1)(B)). A primeira declaração também leva as parcelas dos meses que restam naquele ano: o exemplo do regulamento conta um início em julho como seis meses, de julho a dezembro (26 CFR 1.195-1).

1. Subtraia a dedução do primeiro ano do total dos custos.
2. Divida o que sobra pelo número de meses do período de baixa (180 meses) para obter a parcela de um mês.
3. Multiplique pelos meses do primeiro ano, contando o mês de início.
4. Em cada ano seguinte, tome 12 parcelas até o período acabar.

Se o negócio for totalmente encerrado antes de o período acabar, o saldo ainda não deduzido pode ser deduzido como prejuízo, na medida em que a seção 165 permitir (26 U.S.C. 195(b)(2)).

Quando o meu negócio começa, e importa não ter receita ainda?

Nem a seção 195 nem o regulamento de início de atividade nomeiam a primeira venda ou a receita como critério, e nenhum dos dois fixa uma data para um negócio que você criou. A data depende dos fatos: quando você começou a atividade para a qual o negócio foi montado. Constituir a LLC, ou não ter renda ainda, pode ou não resolver a questão.

A data decide o ano da dedução e o primeiro dos 180 meses. A lei deixa isso para os regulamentos, exceto que um negócio adquirido é tratado como começando quando você o adquire (26 U.S.C. 195(c)(2)); o regulamento de início de atividade não o define (26 CFR 1.195-1).

Para uma sociedade de pessoas, o regulamento dá o teste mais próximo. Começar o negócio é uma questão de fato. Em geral acontece quando a sociedade inicia as operações para as quais foi organizada. Assinar o contrato de sociedade não basta, e comprar os bens operacionais de que o negócio precisa pode bastar (26 CFR 1.709-2(c)).

Para um empresário individual, as instruções do Schedule C dizem que uma atividade é um negócio quando o seu objetivo principal é renda ou lucro e você participa com continuidade e regularidade; uma atividade esporádica ou um hobby não é (instruções).

A seção 195 trata de criar ou investigar um comércio ou negócio ativo. Se você já tem renda na mesma área e está passando para uma nova LLC ou acrescentando uma linha, saber se isso cria um novo negócio é decidido pelos fatos, e os custos podem ser despesas comuns do negócio que você já opera (Revenue Ruling 99-23 observa que custos para investigar a expansão de um negócio existente eram em geral dedutíveis pela seção 162).

Um ano de início errado é caro de desfazer. Quando a amortização já correu em duas ou mais declarações, mudar o ano de início é uma mudança de método contábil (26 CFR 1.195-1(b), Exemplo 4). Se o negócio nunca começa, a seção 195 não diz o que acontece com os custos; veja custos de início de atividade pagos pessoalmente antes da LLC.

Se o meu negócio começou mas não tem renda, os custos são despesas comuns do Schedule C?

Sim, depois que o negócio começou e o custo é comum e necessário, ele é deduzido como despesa do ano (Publication 583). No Schedule C, despesas acima da renda geram um prejuízo líquido, que em geral pode ser deduzido de outra renda, embora haja alguns limites (Publication 334, capítulo 9). Um custo pago antes da data de início continua sendo um custo de início de atividade, mesmo no mesmo ano fiscal.

Duas armadilhas:

• Custos de pré-lançamento deduzidos como despesas comuns. Quando um item foi tratado assim em duas ou mais declarações, o regulamento o trata como método contábil errado, e corrigir exige uma mudança de método contábil (26 CFR 1.195-1, Exemplo 3). A regra de mudança de método do regulamento começa em duas declarações; o que fazer depois de uma fica com o preparador.
• Motivo de lucro. Para uma pessoa física, uma atividade sem fins lucrativos tem as deduções limitadas, e o seu prejuízo em geral não pode compensar outra renda (26 U.S.C. 183; Publication 334, capítulo 9).

Sobre limites de prejuízo, veja prejuízos de empresas. Sobre o teste de hobby ou negócio, veja hobby ou negócio para revendedores on-line.

Onde vão os custos de início de atividade: Schedule C, Form 4562 ou a declaração da sociedade de pessoas?

Uma LLC dos EUA que não optou por tratamento de corporação declara na declaração do proprietário se tiver um só membro que seja pessoa física, em geral no Schedule C para um negócio (a página do IRS também lista os Schedules E e F), e no Form 1065 se tiver dois ou mais membros (IRS). Cada uma anexa o Form 4562 para a amortização que começa no ano.

Essas referências aos formulários vêm dos formulários e instruções de 2025, os últimos finais. O rascunho antecipado do IRS para o Form 4562 de 2026 não tem parte de amortização (rascunho); por isso confirme no formulário final de 2026 onde a amortização é informada.

Você não precisa optar por nada. O contribuinte é considerado como tendo optado por amortizar, e nenhum demonstrativo é necessário (26 CFR 1.195-1(b); instruções do Form 4562). Para capitalizar em vez disso, diga isso em uma declaração entregue no prazo, prorrogações incluídas, do ano em que o negócio começa. Qualquer das duas escolhas não pode ser mudada depois e vale para todos os custos de início de atividade do negócio.

Se a primeira declaração deixou os custos de fora, a opção presumida ainda vale, então uma declaração retificadora do ano de início pode ser o caminho. O alívio de 6 meses para declaração retificadora nas instruções do Form 4562 está na passagem sobre custos pagos antes de 9 de setembro de 2008, então não é o caminho para custos atuais. As instruções do Form 1065 ainda descrevem uma opção por declaração retificadora em 6 meses para sociedades de pessoas, marcada “Filed pursuant to section 301.9100-2”, que difere da opção presumida do regulamento. Qual se aplica fica para o preparador resolver.

E se a LLC tem dois ou mais proprietários?

Uma LLC dos EUA com dois ou mais membros é uma sociedade de pessoas para fins federais, a menos que opte por tratamento de corporação (IRS). A seção 709 então cobre os custos de organização dela e a seção 195 os custos de início de atividade, ambos no nível da sociedade.

A sociedade de pessoas toma a dedução. A seção 709 não permite dedução de custos de organização, exceto como a seção 709(b) prevê (26 U.S.C. 709). Como nos custos de início de atividade, a sociedade é considerada como tendo optado por deduzir e amortizar esses custos no ano em que começa o negócio, e pode, em vez disso, optar por capitalizá-los em uma declaração entregue no prazo, prorrogações incluídas; essa escolha não pode ser mudada depois (26 CFR 1.709-1(b)). As deduções reduzem o lucro ou aumentam o prejuízo que ela repassa aos seus membros (Publication 583).

Quando um membro pagou custos pessoalmente, veja custos de início de atividade pagos pessoalmente antes da LLC e despesas da LLC pagas pessoalmente por um sócio. A declaração que a sociedade entrega está em quais declarações sua empresa entrega.

Quais custos não são de início de atividade: equipamentos, estoque, juros, impostos, pesquisa?

Vários custos ficam fora das regras de início de atividade e seguem as suas próprias. Misturá-los no conjunto de custos de início de atividade muda o ano e o valor da dedução.

Posso deduzir cursos e treinamento antes de lançar?

Às vezes, mas só se o curso fosse uma educação dedutível para quem já opera esse negócio. O treinamento de pessoas que você contrata conta: o IRS lista os salários de empregados em treinamento e de seus instrutores como custos de início de atividade (IRS), e a Publication 583 nomeia o treinamento entre eles.

A sua própria educação é testada duas vezes. Um custo de início de atividade deve ser um que um negócio em operação na mesma área poderia deduzir (seção 195(c)(1)). Pelo 26 CFR 1.162-5, a educação é dedutível quando mantém ou melhora habilidades que o negócio exige. É pessoal quando atende aos requisitos mínimos para entrar na área ou faz parte de um programa que leva a um novo comércio ou negócio. Os exemplos do regulamento: o diploma de direito de um engenheiro autônomo não é dedutível, e o curso de atualização de duas semanas de um médico é.

Assim, um curso que aprimora habilidades em uma área em que você já trabalha pode ser um custo de início de atividade, enquanto um diploma ou certificado que o habilita a entrar na área é tratado como pessoal. Nem a seção 195 nem o regulamento de educação dizem como isso se aplica a um proprietário sem negócio existente na área, então é decidido pelos fatos. Guarde a descrição do curso e o motivo pelo qual você o fez.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos. Cada negócio entrega pelo ano-calendário, paga todos os custos no Ano 1 e abre em julho do Ano 2. Os custos são custos de início de atividade, a menos que o exemplo diga que são de organização; nenhum é equipamento, estoque, juros ou pesquisa.

Um proprietário, custos um ano antes de abrir

O proprietário de uma LLC de um único membro paga US$13.000 pessoalmente no Ano 1 por uma pesquisa de mercado, anúncios de abertura e honorários de consultores. O negócio abre em julho do Ano 2.

• Ano 1: nada é deduzido, porque o negócio não começou.
• Ano 2: US$5.000 são deduzidos. Os outros US$8.000 vão ao longo de 180 meses, cerca de US$44 por mês, então julho a dezembro acrescentam cerca de US$267. O Schedule C, Parte V mostra cerca de US$5.267, com o Form 4562 anexo para a amortização.
• Ano 3 em diante: cerca de US$533 por ano (12 parcelas) até os 180 meses acabarem.

Custos acima do limite

Os custos de início de atividade de um empresário individual somam US$52.000. Eles excedem US$50.000 em US$2.000, então o limite de US$5.000 cai para US$3.000. Os outros US$49.000 vão ao longo de 180 meses, cerca de US$272 por mês. Com início em julho, a primeira declaração deduz US$3.000 mais cerca de US$1.633 (seis meses), ou cerca de US$4.633. Com US$55.000 ou mais, nada é deduzido de uma vez e o valor todo vai ao longo de 180 meses.

Dois membros: organizar e começar

Uma LLC de dois membros paga US$4.000 para se organizar (taxa de registro e acordo operacional) e US$9.000 para começar (pesquisa e anúncios). Os grupos têm limites separados. Os US$4.000 de custos de organização estão abaixo do limite de US$5.000 e são deduzidos por inteiro no ano em que o negócio começa. Dos US$9.000 de custos de início de atividade, US$5.000 são deduzidos nesse ano e US$4.000 vão ao longo de 180 meses, cerca de US$22 por mês. Com início em julho, seis meses dessa parcela (cerca de US$133) também são deduzidos nesse ano, então o Form 1065, linha 21 leva cerca de US$9.133.

E no seu caso?

• Você não consegue dizer o dia em que o negócio começou, gastou mais de $5.000 antes do lançamento, constituiu a LLC muito antes de as operações começarem, ou tem dois ou mais proprietários: a declaração é montada a partir de uma lista datada de cada custo de pré-lançamento, agrupado como início de atividade, organização, equipamento e estoque, e a data de início decide em que ano cada grupo cai. Um ano de início errado é difícil de desfazer depois que duas declarações são entregues. Para montar essa lista e fixar a data de início antes da primeira declaração, veja ajuda com escrituração contábil.
• Você pagou os custos pessoalmente e ainda não os registrou: veja custos de início de atividade pagos pessoalmente antes da LLC e como montar a contabilidade de uma nova LLC.
• Faltam recibos de alguns custos: veja recibos perdidos de despesas do negócio.
• A LLC optou por tratamento tributário de corporação, ou um membro entrou ou saiu: a opção e o número de membros decidem qual declaração a LLC entrega (IRS); por isso date cada custo e anote quem o pagou. Veja custos de início de atividade antes de constituir uma corporação e como as LLCs são tributadas.
• Você já deduziu esses custos como despesas comuns em declarações entregues, ou há declarações não entregues desde o ano de início: depois de duas ou mais declarações entregues, a correção pode ser uma mudança de método contábil; para anos não entregues, a contabilidade e as declarações precisam ser atualizadas primeiro. Veja despesas do Schedule C de anos não entregues e como colocar a contabilidade atrasada em dia, e ajuda com escrituração contábil.
• Você comprou equipamentos ou software antes do lançamento: veja como baixar equipamentos no primeiro ano.
• Os custos são de um imóvel para aluguel ainda sem inquilino: veja despesas de aluguel antes do primeiro inquilino.
• Cônjuges são proprietários da LLC: uma LLC de cônjuges entrega como sociedade de pessoas, exceto que cônjuges que a possuem como comunhão de bens (community property) podem tratá-la de qualquer das duas formas (IRS). Veja LLCs de cônjuges e de famílias.
• Uma pessoa estrangeira é proprietária da sua LLC de um único membro: o status de estrangeiro depende de cidadania e residência fiscal, não de um endereço no exterior (26 CFR 1.6038A-1(f)). Veja declaração de uma LLC de um membro de propriedade estrangeira.