עלויות הקמה ל-⁠LLC או לעצמאי שעדיין בלי הכנסה

האם אפשר לנכות את מה שהוצאתי לפני שה-⁠LLC או העסק הצדדי שלי הרוויחו משהו?

לא כהוצאות רגילות. רוב הכסף שמוצאים לפני תחילת העסק כדי לבדוק אותו או להקים אותו הוא עלות הקמה (ציוד, מלאי, ריבית, מסים ומחקר כפופים לכללים אחרים, בהמשך), וחוק המס אינו מתיר ניכוי עלויות הקמה אלא לפי סעיף 195. הסעיף מאפשר לנכות סכום מוגבל בשנה שבה העסק מתחיל ולפרוס את היתרה לאורך זמן. הניכוי מגיע בשנת ההתחלה, לא בשנה ששילמתם.

מקרה אינו פשוט כאשר:

• אתם לא יכולים לומר באיזה יום העסק התחיל;
• סך עלויות ההקמה עובר ⁦$5,000⁩, ולכן חלק נפרס על 180 חודשים (ומעל ⁦$50,000⁩ מגבלת השנה הראשונה קטנה);
• ה-⁠LLC הוקם הרבה לפני שהפעילות התחילה, או שבבעלותו שני אנשים או יותר;
• אתם כבר מנהלים עסק באותו תחום ומעבירים אותו ל-⁠LLC חדש או מוסיפים קו פעילות;
• העלויות האלה כבר נוכו כהוצאות רגילות בדוח שהוגש;
• ציוד, מלאי או עלויות מחקר מעורבבים בהן;
• לפעילות יש מעט הכנסה והיא עלולה להיחשב תחביב.

אספו חשבוניות וקבלות מתוארכות שמראות את מקבל התשלום ומה כל אחת קנתה, דפי כרטיס אשראי או בנק, את מסמכי הקמת ה-⁠LLC וכל הסכם תפעול, הוכחה מי שילם, וכל מה שמראה את יום הפתיחה: יצירת קשר ראשונה עם לקוח, אתר פעיל, רישיון עסק, מכירה ראשונה. רשמו כל עלות בשורה נפרדת עם התאריך, מקבל התשלום והקבוצה שלה (הקמה, התאגדות, ציוד או מלאי): לקבוצות יש מגבלות נפרדות ומקום שונה בדוח.

מה נחשב עלות הקמה, ומה עלות התאגדות?

עלות הקמה היא סכום ששולם כדי לבדוק עסק או להקים אותו, או כדי להכין פעילות שנועדה להפוך לעסק, ושעסק פעיל באותו תחום היה יכול לנכות (⁦26 U.S.C. 195(c)(1)⁩). ה-IRS מפרט:

• סקר או ניתוח של שווקים, מוצרים, היצע עובדים או תחבורה;
• פרסום לקראת הפתיחה;
• שכר לעובדים בהכשרה ולמדריכים שלהם;
• נסיעות ועלויות אחרות של חיפוש מפיצים, ספקים או לקוחות;
• שכר טרחה למנהלים, ליועצים ולשירותים מקצועיים דומים.

עלות התאגדות יוצרת את הישות עצמה. בשותפות, התקנה מונה שכר טרחה משפטי להכנת הסכם השותפות, שכר טרחה של רואה חשבון להקמה, ואגרות הגשה. עלויות הפעלת העסק, רכישת נכסים עבורו או קבלת שותפים מאוחר יותר אינן עלויות התאגדות (⁦26 CFR 1.709-2⁩). העלות צריכה להיווצר גם בחלון שמתחיל זמן סביר לפני שהשותפות מתחילה בעסק ומסתיים במועד ההגשה, בלי הארכות, של הדוח שלה לשנה שבה היא מתחילה (⁦26 CFR 1.709-2(a)⁩).

שתי הקבוצות נספרות בנפרד, ולכל אחת מגבלה משלה (פרסום 583).

ל-⁠LLC עם חבר אחד אין קבוצת התאגדות: סעיף 709 חל על שותפויות, וב-הוראות טופס 4562 מופיעות עלויות התאגדות רק לחברות ולשותפויות. עלויות ההקמה שלו (אגרת הגשה למדינה, שכר טרחה של עורך דין) פוגשות קודם את ⁦26 CFR 1.263(a)-5⁩, שמחייבת לרשום כנכס סכומים ששולמו כדי להקל על הקמת ישות שאינה מוכרת לצורכי מס (disregarded entity). הן יוצאות מהכלל הזה רק אם כל עלויות ההקמה יחד הן ⁦$5,000⁩ או פחות; מעל זה אף אחת לא יוצאת, ועמלות אינן יוצאות לעולם (פסקה ⁦(d)(3)⁩). עלות שיוצאת היא עלות שלפני הפתיחה כמו כל אחרת ומצטרפת לקבוצת ההקמה ולמגבלה האחת שלה. עלות שחייבים לרשום כנכס אינה עומדת במבחן של סעיף 195, ששואל אם עסק פעיל היה יכול לנכות אותה, ואף מקור שנקרא כאן אינו אומר איך מחזירים אותה. רשמו את עלויות ההקמה של ה-⁠LLC בשורה נפרדת כדי שמכין הדוחות יוכל ליישם זאת.

כמה אפשר לנכות בשנה הראשונה, ומתי המגבלה קטנה?

בשנה שבה העסק מתחיל מנכים את הנמוך מבין סך עלויות ההקמה שלכם או ⁦$5,000⁩. כשהסך עובר ⁦$50,000⁩, המגבלה קטנה דולר תמורת דולר, ולעולם לא יורדת מתחת לאפס (⁦26 U.S.C. 195(b)⁩; ⁦26 CFR 1.195-1⁩). כל עלויות ההקמה של העסק נספרות בסך הזה.

לעלויות התאגדות יש אותן מגבלות בנפרד: ⁦$5,000⁩, שקטנות כשהן עוברות ⁦$50,000⁩ (⁦26 U.S.C. 709(b)⁩). לא מנכים דבר משתי הקבוצות לפני שהעסק מתחיל.

מה קורה ליתרה: איך פועלת הפריסה ל-⁠180 חודשים?

מה שנשאר אחרי ניכוי השנה הראשונה מנוכה בחלקים חודשיים שווים על 180 חודשים, החל מהחודש שבו העסק מתחיל (⁦26 U.S.C. 195(b)(1)(B)⁩). הדוח הראשון כולל גם את החלקים של החודשים שנותרו באותה שנה: הדוגמה בתקנה סופרת התחלה ביולי כשישה חודשים, יולי עד דצמבר (⁦26 CFR 1.195-1⁩).

1. הפחיתו את ניכוי השנה הראשונה מסך העלויות.
2. חלקו את היתרה במספר החודשים בתקופת הפריסה (180 חודשים) כדי לקבל חלק חודשי אחד.
3. הכפילו במספר החודשים בשנה הראשונה, כולל חודש ההתחלה.
4. בכל שנה מאוחרת יותר, נכו 12 חלקים עד שהתקופה נגמרת.

אם העסק נמכר או נסגר לגמרי לפני שהתקופה מסתיימת, אפשר לנכות את היתרה שטרם נוכתה כהפסד, במידה שסעיף 165 מתיר (⁦26 U.S.C. 195(b)(2)⁩).

מתי העסק שלי מתחיל, והאם חשוב שעדיין אין הכנסות?

לא סעיף 195 ולא תקנת עלויות ההקמה מציינים מכירה ראשונה או הכנסות כמבחן, ואף אחד מהם אינו קובע תאריך לעסק שהקמתם בעצמכם. התאריך תלוי בעובדות: מתי התחלתם את הפעילות שלשמה העסק הוקם. הקמת ה-⁠LLC, או היעדר הכנסה עד כה, עשויים להכריע בעניין ועשויים שלא.

התאריך קובע את שנת הניכוי ואת החודש הראשון מתוך 180. החוק משאיר זאת לתקנות, פרט לכך שעסק שנרכש נחשב כמתחיל כשאתם רוכשים אותו (⁦26 U.S.C. 195(c)(2)⁩); תקנת עלויות ההקמה אינה מגדירה אותו (⁦26 CFR 1.195-1⁩).

בשותפות, התקנה נותנת את המבחן הקרוב ביותר. תחילת עסק היא שאלה של עובדות. בדרך כלל היא קורית כשהשותפות מתחילה בפעילות שלשמה הוקמה. חתימה על הסכם השותפות אינה מספיקה, ורכישת נכסי הפעילות שהעסק צריך עשויה להספיק (⁦26 CFR 1.709-2(c)⁩).

בעסק יחידני, ההוראות של Schedule C אומרות שפעילות היא עסק כשמטרתה העיקרית היא הכנסה או רווח ואתם משתתפים בה ברציפות ובסדירות; פעילות ספורדית או תחביב אינם עסק (ההוראות).

סעיף 195 עוסק ביצירה או בבדיקה של עסק פעיל. אם אתם כבר מרוויחים באותו תחום ועוברים ל-⁠LLC חדש או מוסיפים קו פעילות, השאלה אם זה יוצר עסק חדש מוכרעת לפי העובדות, והעלויות עשויות להיות הוצאות רגילות של העסק שאתם כבר מנהלים (Revenue Ruling 99-23 מציין שעלויות לבדיקת הרחבה של עסק קיים היו בדרך כלל ניתנות לניכוי לפי סעיף 162).

שנת התחלה שגויה יקרה לתיקון. אחרי שהפריסה רצה בשני דוחות או יותר, שינוי של שנת ההתחלה הוא שינוי בשיטת חשבונאות (⁦26 CFR 1.195-1(b)⁩, דוגמה 4). אם העסק אף פעם לא מתחיל, סעיף 195 אינו אומר מה קורה לעלויות; ראו עלויות הקמה ששולמו באופן אישי לפני ה-⁠LLC.

אם העסק שלי התחיל אבל אין הכנסה, האם העלויות שלי הן הוצאות רגילות ב-⁠Schedule C?

כן, ברגע שהעסק התחיל והעלות רגילה והכרחית, היא מנוכה כהוצאה בשנה (פרסום 583). ב-⁠Schedule C, הוצאות שמעל ההכנסה יוצרות הפסד נטו, שבדרך כלל אפשר לנכות מהכנסות אחרות, אם כי חלות מגבלות מסוימות (פרסום 334, פרק 9). עלות ששולמה לפני תאריך ההתחלה נשארת עלות הקמה, גם באותה שנת מס.

שתי מלכודות:

• עלויות לפני ההשקה שנוכו כהוצאות רגילות. אחרי שפריט טופל כך בשני דוחות או יותר, התקנה רואה בכך שיטת חשבונאות שגויה, ותיקונו מחייב שינוי בשיטת חשבונאות (⁦26 CFR 1.195-1⁩, דוגמה 3). כלל שינוי השיטה בתקנה מתחיל בשני דוחות; מה לעשות אחרי דוח אחד נתון לשיקול דעתו של מכין הדוחות.
• מניע רווח. אצל יחיד, פעילות שאינה למטרת רווח מוגבלת בניכויים שהיא מקבלת, וההפסד שלה לא יכול בדרך כלל לקזז הכנסות אחרות (⁦26 U.S.C. 183⁩; פרסום 334, פרק 9).

על מגבלות הפסדים ראו הפסדים עסקיים. על מבחן תחביב או עסק ראו תחביב או עסק למוכרים באינטרנט.

איפה רושמים עלויות הקמה: Schedule C, טופס 4562 או דוח השותפות?

LLC אמריקאי שלא בחר להיות ממוסה כחברה מדווח בדוח של הבעלים אם יש לו חבר אחד שהוא יחיד, בדרך כלל ב-⁠Schedule C לעסק (בדף של IRS מופיעים גם Schedule E ו-⁠F), ובטופס 1065 אם יש לו שני חברים או יותר (IRS). כל אחד מצרף טופס 4562 לפריסה שמתחילה באותה שנה.

ההפניות לטפסים האלה לקוחות מטפסי 2025 והוראותיהם, האחרונים והסופיים. בטיוטה המוקדמת של IRS לטופס 4562 של 2026 אין חלק לפריסה (טיוטה), ולכן אשרו בטופס 2026 הסופי איפה מדווחים על פריסה.

אינכם חייבים לבחור דבר. הנישום נחשב כמי שבחר לפרוס, ואין צורך בהצהרה (⁦26 CFR 1.195-1(b)⁩; הוראות טופס 4562). כדי לרשום כנכס במקום זאת, יש לומר זאת בדוח שהוגש במועד, כולל הארכות, לשנה שבה העסק מתחיל. את שתי הבחירות אי אפשר לשנות אחר כך, והן חלות על כל עלויות ההקמה של העסק.

אם הדוח הראשון השמיט את העלויות, הבחירה המשוערת עדיין חלה, ולכן דוח מתוקן לשנת ההתחלה עשוי להיות הדרך. ההקלה של 6 חודשים לדוח מתוקן בהוראות טופס 4562 נמצאת בקטע על עלויות ששולמו לפני 9 בספטמבר 2008, ולכן אינה הדרך לעלויות עכשוויות. הוראות טופס 1065 עדיין מתארות בחירה של 6 חודשים בדוח מתוקן לשותפויות, המסומנת “Filed pursuant to section 301.9100-2”, שונה מהבחירה המשוערת בתקנה. איזו מהן חלה נתון להכרעת מכין הדוחות.

מה אם ל-⁠LLC יש שני בעלים או יותר?

LLC אמריקאי עם שני חברים או יותר הוא שותפות לצורכי מס פדרליים אלא אם בחר להיות ממוסה כחברה (IRS). סעיף 709 חל אז על עלויות ההתאגדות שלו וסעיף 195 על עלויות ההקמה שלו, שניהם ברמת השותפות.

השותפות היא שנוטלת את הניכוי. סעיף 709 אינו מתיר ניכוי של עלויות התאגדות אלא לפי סעיף ⁦709(b)⁩ (⁦26 U.S.C. 709⁩). כמו בעלויות הקמה, השותפות נחשבת כמי שבחרה לנכות ולפרוס אותן בשנה שבה היא מתחילה בעסק, ורשאית לבחור במקום זאת לרשום אותן כנכס בדוח שהוגש במועד, כולל הארכות; את הבחירה הזו אי אפשר לשנות אחר כך (⁦26 CFR 1.709-1(b)⁩). הניכויים מקטינים את הרווח שהשותפות מעבירה לחבריה או מגדילים את ההפסד (פרסום 583).

כשחבר שילם עלויות באופן אישי, ראו עלויות הקמה ששולמו באופן אישי לפני ה-⁠LLC והוצאות LLC ששילם שותף מכיסו. איזה דוח השותפות מגישה מוסבר באילו דוחות העסק שלכם מגיש.

אילו עלויות אינן עלויות הקמה: ציוד, מלאי, ריבית, מסים, מחקר?

כמה עלויות נמצאות מחוץ לכללי ההקמה ופועלות לפי כללים משלהן. ערבוב שלהן בקבוצת ההקמה משנה את שנת הניכוי ואת הסכום.

האם אפשר לנכות קורסים והכשרה לפני ההשקה?

לפעמים, אבל רק אם הקורס היה לימודים הניתנים לניכוי אצל מי שכבר מנהל את העסק הזה. הכשרה של אנשים שאתם מעסיקים נחשבת: IRS מונה שכר לעובדים בהכשרה ולמדריכים שלהם כעלויות הקמה (IRS), ופרסום 583 מזכיר הכשרה ביניהן.

הלימודים שלכם עצמכם נבדקים פעמיים. עלות הקמה חייבת להיות עלות שעסק פעיל באותו תחום היה יכול לנכות (סעיף ⁦195(c)(1)⁩). לפי ⁦26 CFR 1.162-5⁩, לימודים ניתנים לניכוי כשהם שומרים על כישורים שהעסק דורש או משפרים אותם. הם אישיים כשהם עונים על הדרישות המינימליות לכניסה לתחום או הם חלק מתוכנית שמובילה לעיסוק או לעסק חדש. הדוגמאות בתקנה: תואר במשפטים של מהנדס עצמאי אינו ניתן לניכוי, וקורס רענון של שבועיים לרופא כן.

לכן קורס שמחדד כישורים בתחום שבו אתם כבר עובדים עשוי להיות עלות הקמה, ואילו תואר או תעודה שמכשירים אתכם להיכנס לתחום מטופלים כאישיים. לא סעיף 195 ולא תקנת הלימודים אומרים איך זה חל על בעלים שאין לו עסק קיים בתחום, ולכן זה מוכרע לפי העובדות. שמרו את תיאור הקורס ואת הסיבה שלמדתם אותו.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים. כל עסק מגיש לפי שנה קלנדרית, משלם כל עלות בשנה 1 ונפתח ביולי של שנה 2. העלויות הן עלויות הקמה אלא אם הדוגמה קוראת להן עלויות התאגדות; אף אחת אינה ציוד, מלאי, ריבית או מחקר.

בעלים אחד, עלויות שנה לפני הפתיחה

בעלים של LLC עם חבר אחד משלם ⁦$13,000⁩ מכיסו בשנה 1 עבור סקר שוק, פרסום לפתיחה ושכר טרחה ליועצים. העסק נפתח ביולי של שנה 2.

• שנה 1: לא מנכים דבר, כי העסק עדיין לא התחיל.
• שנה 2: מנכים ⁦$5,000⁩. ⁦$8,000⁩ האחרים נפרסים על 180 חודשים, כ-⁠⁦$44⁩ לחודש, ולכן יולי עד דצמבר מוסיפים כ-⁠⁦$267⁩. ב-⁠Schedule C, חלק V, מופיעים כ-⁠⁦$5,267⁩, עם טופס 4562 מצורף לפריסה.
• משנה 3 ואילך: כ-⁠⁦$533⁩ בשנה (12 חלקים) עד שמסתיימים 180 החודשים.

עלויות מעל המגבלה

עלויות ההקמה של בעל עסק יחידני מסתכמות ב-⁠⁦$52,000⁩. הן ⁦$2,000⁩ מעל ⁦$50,000⁩, ולכן המגבלה של ⁦$5,000⁩ יורדת ל-⁠⁦$3,000⁩. ⁦$49,000⁩ האחרים נפרסים על 180 חודשים, כ-⁠⁦$272⁩ לחודש. עם התחלה ביולי, הדוח הראשון מנכה ⁦$3,000⁩ ועוד כ-⁠⁦$1,633⁩ (שישה חודשים), או כ-⁠⁦$4,633⁩. ב-⁠⁦$55,000⁩ או יותר לא מנכים דבר מיד וכל הסכום נפרס על 180 חודשים.

שני חברים: התאגדות והקמה

LLC עם שני חברים משלם ⁦$4,000⁩ להתאגדות (אגרת הגשה והסכם תפעול) ו-⁠⁦$9,000⁩ להקמה (סקר ופרסום). לקבוצות יש מגבלות נפרדות. ⁦$4,000⁩ של עלויות ההתאגדות נמוכים מהמגבלה שלהן, ⁦$5,000⁩, ומנוכים במלואם בשנה שבה העסק מתחיל. מתוך ⁦$9,000⁩ של עלויות ההקמה, ⁦$5,000⁩ מנוכים באותה שנה ו-⁠⁦$4,000⁩ נפרסים על 180 חודשים, כ-⁠⁦$22⁩ לחודש. עם התחלה ביולי, שישה חודשים מהחלק הזה (כ-⁠⁦$133⁩) מנוכים גם הם באותה שנה, ולכן טופס 1065, שורה 21, נושא כ-⁠⁦$9,133⁩.

המצב שלכם שונה?

• אתם לא יכולים לומר באיזה יום העסק התחיל, הוצאתם יותר מ-⁠⁦$5,000⁩ לפני ההשקה, הקמתם את ה-⁠LLC הרבה לפני תחילת הפעילות, או שיש לכם שני בעלים או יותר: הדוח נבנה מרשימה מתוארכת של כל עלות שלפני ההשקה, מקובצת כהקמה, התאגדות, ציוד ומלאי, ותאריך ההתחלה קובע באיזו שנה כל קבוצה נוחתת. שנת התחלה שגויה קשה לתיקון אחרי שהוגשו שני דוחות. לבניית הרשימה הזו וקביעת תאריך ההתחלה לפני הדוח הראשון, ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• שילמתם את העלויות מכיסכם ולא רשמתם אותן בספרים: ראו עלויות הקמה ששולמו באופן אישי לפני ה-⁠LLC והקמת ספרים ל-⁠LLC חדש.
• חסרות קבלות לחלק מהעלויות: ראו קבלות שאבדו להוצאות עסקיות.
• ה-⁠LLC בחר בטיפול מס של חברה, או שחבר הצטרף או עזב: הבחירה ומספר החברים קובעים איזה דוח ה-⁠LLC מגיש (IRS), ולכן רשמו תאריך לכל עלות ורשמו מי שילם אותה. ראו עלויות הקמה לפני התאגדות ואיך ממוסים LLC.
• ניכיתם את העלויות האלה כהוצאות רגילות בדוחות שהוגשו, או שדוחות מאז שנת ההתחלה לא הוגשו: אחרי שני דוחות שהוגשו או יותר התיקון יכול להיות שינוי בשיטת חשבונאות; לשנים שלא הוגשו צריך קודם להשלים את הספרים והדוחות. ראו הוצאות Schedule C לשנים שלא הוגשו והשלמת הנהלת חשבונות שפיגרה, ועזרה בהנהלת חשבונות.
• קניתם ציוד או תוכנה לפני ההשקה: ראו ניכוי ציוד בשנה הראשונה.
• העלויות הן לנכס להשכרה שעדיין אין בו דייר: ראו הוצאות שכירות לפני הדייר הראשון.
• בני זוג הם הבעלים של ה-⁠LLC: LLC שבבעלות בני זוג מגיש כשותפות, אלא שבני זוג שמחזיקים בו כרכוש משותף רשאים לנהוג בו בשתי הדרכים (IRS). ראו LLC של בני זוג ושל משפחה.
• אדם זר הוא הבעלים של ה-⁠LLC עם החבר האחד שלכם: מעמד זר נקבע לפי אזרחות ותושבות מס, לא לפי כתובת בחו״ל (⁦26 CFR 1.6038A-1(f)⁩). ראו הגשה של LLC בבעלות זרה עם חבר אחד.