LLC veya Şahıs İşletmesinde Gelir Yokken Başlangıç Giderleri

LLC'm veya yan işim henüz hiç kazanç sağlamadan harcadığım parayı gider yazabilir miyim?

Olağan gider olarak hayır. İşletme başlamadan önce onu araştırmak veya kurmak için harcanan paranın çoğu başlangıç giderdir (ekipman, stok, faiz, vergiler ve araştırma aşağıda anlatıldığı gibi başka kurallara tabidir) ve vergi kanunu, 195. madde öngördüğü dışında başlangıç giderleri için indirime izin vermez. Bu madde, işletmenin başladığı yıl sınırlı bir tutarı indirmenize ve kalanını zamanla gider yazmanıza izin verir. İndirim, ödediğiniz yılda değil başlangıç yılında yapılır.

Bir durum şu hallerde basit değildir:

• işletmenin hangi gün başladığını söyleyemiyorsanız;
• toplam başlangıç giderleri $5.000 tutarını aşıyorsa; bu durumda bir kısmı 180 ay boyunca gider yazılır ($50.000 aşıldığında ilk yıl sınırı da daralır);
• LLC faaliyet başlamadan çok önce kurulduysa veya iki ya da daha fazla kişi sahipse;
• aynı alanda zaten bir işletme yürütüyor ve onu yeni bir LLC'ye taşıyor ya da yeni bir iş kolu ekliyorsanız;
• bu giderler verilmiş bir beyannamede zaten olağan gider olarak indirildiyse;
• ekipman, stok veya araştırma giderleri karışmışsa;
• faaliyetin geliri azsa ve hobi olarak sorgulanabilirse.

Tarihli fatura ve makbuzları (alıcıyı ve her birinin ne satın aldığını gösteren), kart veya banka hesap özetlerini, LLC kuruluş belgelerini ve varsa faaliyet sözleşmesini, kimin ödediğinin kanıtını ve açılış gününüzü gösteren her şeyi toplayın: ilk müşteri teması, yayında bir web sitesi, bir işletme ruhsatı, ilk satış. Her gideri kendi satırında tarihi, alıcısı ve grubuyla (başlangıç, kuruluş, ekipman veya stok) listeleyin: grupların ayrı sınırları ve beyannamede farklı yerleri vardır.

Başlangıç gideri nedir ve kuruluş gideri nedir?

Başlangıç gideri (start-up cost), bir işletmeyi araştırmak veya kurmak ya da işletmeye dönüşmesi amaçlanan bir faaliyeti hazırlamak için ödenen ve aynı alanda faaliyet gösteren bir işletmenin indirebileceği tutardır (26 U.S.C. 195(c)(1)). IRS şunları sayar:

• pazarların, ürünlerin, işgücü arzının veya ulaşımın araştırması veya analizi;
• açılış için reklam;
• eğitim alan çalışanların ücretleri ve eğitmenleri;
• distribütör, tedarikçi veya müşteri bulmak için seyahat ve diğer giderler;
• yöneticilere, danışmanlara ve benzeri profesyonel hizmetlere ödenen ücretler.

Kuruluş gideri (organizational cost), kuruluşun kendisini oluşturur. Ortaklık için düzenleme; ortaklık sözleşmesini hazırlamaya ilişkin hukuki ücretleri, kuruluşa ilişkin muhasebe ücretlerini ve başvuru harçlarını sayar. İşletmeyi yürütme, onun için varlık alma veya sonradan ortak alma giderleri kuruluş gideri değildir (26 CFR 1.709-2). Gider ayrıca, ortaklığın faaliyete başlamasından makul bir süre önce başlayan ve başladığı yılın beyannamesinin (süre uzatımları sayılmadan) son tarihinde biten bir dönem içinde yapılmış olmalıdır (26 CFR 1.709-2(a)).

İki grup ayrı sayılır ve her birinin kendi sınırı vardır (Publication 583).

Tek üyeli bir LLC'nin kuruluş gideri grubu yoktur: 709. madde ortaklıkları kapsar ve Form 4562 talimatları kuruluş giderlerini yalnızca şirketler ve ortaklıklar için sayar. Kuruluş masrafları (eyalet başvuru harcı, avukat ücreti) önce, yok sayılan işletmenin (disregarded entity) kuruluşunu kolaylaştırmak için ödenen tutarların aktifleştirilmesini şart koşan 26 CFR 1.263(a)-5 hükmüyle karşılaşır. Bu kuraldan yalnızca tüm kuruluş masraflarının toplamı $5.000 veya daha azsa kurtulurlar; bunun üzerinde hiçbiri kurtulamaz ve komisyonlar hiçbir zaman kurtulamaz ((d)(3) paragrafı). Kurtulan bir gider, diğerleri gibi açılış öncesi bir giderdir ve başlangıç grubuna ve onun tek sınırına katılır. Aktifleştirilmesi gereken bir gider, işleyen bir işletmenin onu indirip indiremeyeceğini soran 195. madde testine uymaz ve burada okunan hiçbir kaynak bunun nasıl geri kazanıldığını söylemez. Hazırlayıcı bunu uygulayabilsin diye kuruluş masraflarını kendi satırında tutun.

İlk yıl ne kadar indirebilirim ve sınır ne zaman daralır?

İşletmenin başladığı yıl, toplam başlangıç giderlerinizle $5.000 tutarından küçük olanını indirirsiniz. Toplam $50.000 tutarını aştığında sınır, sıfırın altına inmeden dolar dolar düşer (26 U.S.C. 195(b); 26 CFR 1.195-1). İşletmenin her başlangıç gideri bu toplama sayılır.

Kuruluş giderleri aynı sınırları kendi başlarına alır: $5.000, $50.000 tutarını aştıklarında azalır (26 U.S.C. 709(b)). İşletme başlamadan önce iki grup için de indirim yapılmaz.

Geri kalanına ne olur: 180 aylık gider yazma nasıl işler?

İlk yıl indiriminden arta kalan tutar, işletmenin başladığı aydan itibaren 180 ay boyunca eşit aylık dilimlerle indirilir (26 U.S.C. 195(b)(1)(B)). İlk beyanname, o yılda kalan aylar için de dilimleri alır: düzenlemenin örneği Temmuz başlangıcını Temmuz'dan Aralık'a altı ay sayar (26 CFR 1.195-1).

1. İlk yıl indirimini toplam giderlerden çıkarın.
2. Kalanı gider yazma süresindeki aya (180 ay) bölerek bir aylık dilimi bulun.
3. İlk yıldaki ay sayısıyla çarpın; başlangıç ayını sayın.
4. Sonraki her yıl, süre bitene kadar 12 dilim alın.

İşletme süre dolmadan tamamen elden çıkarılırsa, henüz indirilmemiş bakiye, 165. maddenin izin verdiği ölçüde zarar olarak indirilebilir (26 U.S.C. 195(b)(2)).

İşletmem ne zaman başlar ve henüz hasılatım olmaması önemli mi?

195. madde de başlangıç gideri düzenlemesi de ilk satışı veya hasılatı ölçüt olarak belirtmez ve kendiniz kurduğunuz bir işletme için bir tarih belirlemez. Tarih olgulara bağlıdır: işletmenin kurulduğu faaliyete ne zaman başladığınız. LLC'yi kurmak veya henüz gelir olmaması bunu belirleyebilir de belirlemeyebilir de.

Tarih, indirimin yılını ve 180 ayın ilkini belirler. Kanun bunu düzenlemelere bırakır; yalnızca satın alınan bir işletmenin onu satın aldığınızda başladığı kabul edilir (26 U.S.C. 195(c)(2)); başlangıç gideri düzenlemesi bunu tanımlamaz (26 CFR 1.195-1).

Ortaklık için en yakın ölçütü düzenleme verir. İşe başlama bir olgu sorusudur. Normalde ortaklığın kurulduğu faaliyetlere başlamasıyla gerçekleşir. Ortaklık sözleşmesini imzalamak yetmez, işletmenin ihtiyaç duyduğu faaliyet varlıklarını satın almak ise yeterli olabilir (26 CFR 1.709-2(c)).

Şahıs işletmesi sahibi için Schedule C talimatları, birincil amacınız gelir veya kâr olduğunda ve faaliyete süreklilik ve düzenle katıldığınızda faaliyetin işletme olduğunu söyler; düzensiz bir faaliyet veya hobi işletme değildir (talimatlar).

195. madde, faal bir ticari işletmenin kurulmasını veya araştırılmasını kapsar. Aynı alanda zaten gelir elde ediyorsanız ve yeni bir LLC'ye geçiyor ya da bir iş kolu ekliyorsanız, bunun yeni bir işletme oluşturup oluşturmadığı olgulara göre belirlenir ve giderler zaten yürüttüğünüz işletmenin olağan giderleri olabilir (Revenue Ruling 99-23, mevcut bir işletmeyi genişletmeyi araştırma giderlerinin genellikle 162. madde kapsamında indirilebildiğini not eder).

Yanlış başlangıç yılını geri almak maliyetlidir. Amortisman iki veya daha fazla beyannamede uygulandıktan sonra başlangıç yılını değiştirmek bir muhasebe yöntemi değişikliğidir (26 CFR 1.195-1(b), Example 4). İşletme hiç başlamazsa 195. madde giderlere ne olacağını söylemez; bkz. LLC'den önce kişisel olarak ödenen başlangıç giderleri.

İşletmem başladıysa ama geliri yoksa giderlerim olağan Schedule C giderleri midir?

Evet; işletme başladıktan ve gider olağan ve gerekli olduktan sonra, o yılın gideri olarak indirilir (Publication 583). Schedule C'de giderlerin gelirden fazla olması net zarar yaratır; bu zarar genellikle diğer gelirden düşülebilir, ancak bazı sınırlar uygulanır (Publication 334, bölüm 9). Başlangıç tarihinden önce ödenen gider, aynı vergi yılında bile başlangıç gideri olarak kalır.

İki tuzak:

• Açılış öncesi giderlerin olağan gider olarak indirilmesi. Bir kalem iki veya daha fazla beyannamede böyle işlem gördükten sonra düzenleme bunu yanlış muhasebe yöntemi sayar ve düzeltmek bir muhasebe yöntemi değişikliği gerektirir (26 CFR 1.195-1, Example 3). Düzenlemenin yöntem değişikliği kuralı iki beyannameyle başlar; bir beyannameden sonra ne yapılacağı hazırlayıcının işidir.
• Kâr amacı. Bir birey için kâr amacıyla yürütülmeyen bir faaliyetin indirimleri sınırlıdır ve zararı genellikle diğer gelirden düşülemez (26 U.S.C. 183; Publication 334, bölüm 9).

Zarar sınırları için bkz. işletme zararları. Hobi mi işletme mi testi için bkz. çevrimiçi yeniden satıcılar için hobi mi işletme mi.

Başlangıç giderleri nereye yazılır: Schedule C, Form 4562 veya ortaklık beyannamesi?

Şirket olarak vergilendirilmeyi seçmemiş bir ABD LLC'si, tek üyesi bireyse sahibinin beyannamesinde bildirilir; bir işletme için genellikle Schedule C'de (IRS sayfası Schedule E ve F'yi de sayar), iki veya daha fazla üyesi varsa Form 1065'te (IRS). Her biri, o yıl başlayan amortisman için Form 4562 ekler.

Bu form atıfları, en son kesin olan 2025 formlarından ve talimatlarından alınmıştır. IRS'in 2026 Form 4562 erken taslağında amortisman bölümü yoktur (taslak); bu yüzden amortismanın nerede bildirildiğini kesin 2026 formunda doğrulayın.

Herhangi bir seçim yapmanız gerekmez. Mükellefin amortize etmeyi seçmiş olduğu kabul edilir ve bildirim gerekmez (26 CFR 1.195-1(b); Form 4562 talimatları). Bunun yerine aktifleştirmek için, işletmenin başladığı yılın zamanında verilmiş beyannamesinde, süre uzatımı dahil, bunu belirtin. Her iki seçim de sonradan değiştirilemez ve işletmenin tüm başlangıç giderlerini kapsar.

İlk beyanname giderleri dışarıda bıraktıysa, kabul edilen seçim yine geçerlidir; bu yüzden başlangıç yılı için bir düzeltme beyannamesi yol olabilir. Form 4562 talimatlarındaki 6 aylık düzeltme beyannamesi affı, 9 Eylül 2008'den önce ödenen giderlere ilişkin bölümdedir; bu yüzden güncel giderler için yol değildir. Form 1065 talimatları ortaklıklar için hâlâ “Filed pursuant to section 301.9100-2” ibaresi taşıyan 6 aylık bir düzeltme beyannamesi seçimini anlatır; bu, düzenlemenin kabul edilen seçiminden farklıdır. Hangisinin geçerli olduğunu hazırlayıcı belirler.

LLC'nin iki veya daha fazla sahibi varsa ne olur?

İki veya daha fazla üyeli bir ABD LLC'si, şirket olarak vergilendirilmeyi seçmedikçe federal vergi bakımından ortaklıktır (IRS). Bu durumda 709. madde kuruluş giderlerini, 195. madde başlangıç giderlerini kapsar; ikisi de ortaklık düzeyindedir.

İndirimi ortaklık alır. 709. madde, 709(b) öngördüğü dışında kuruluş giderleri için indirime izin vermez (26 U.S.C. 709). Başlangıç giderlerinde olduğu gibi ortaklığın, faaliyete başladığı yıl için bunları indirmeyi ve amortize etmeyi seçmiş olduğu kabul edilir ve bunun yerine zamanında verilmiş, süre uzatımı dahil, bir beyannamede aktifleştirmeyi seçebilir; bu tercih sonradan değiştirilemez (26 CFR 1.709-1(b)). İndirimler, üyelere aktarılan kârı azaltır veya zararı artırır (Publication 583).

Bir üye giderleri kişisel olarak ödediyse bkz. LLC'den önce kişisel olarak ödenen başlangıç giderleri ve ortakların kişisel ödediği LLC giderleri. Ortaklığın hangi beyannameyi verdiği işletmenizin hangi beyannameleri verdiği rehberinde.

Hangi giderler başlangıç gideri değildir: ekipman, stok, faiz, vergiler, araştırma?

Birkaç gider başlangıç kurallarının dışında kalır ve kendi kurallarına tabidir. Bunları başlangıç havuzuna karıştırmak indirimin yılını ve tutarını değiştirir.

Açılıştan önce kurs ve eğitimleri indirebilir miyim?

Bazen; ancak yalnızca kurs, o işi zaten yürüten biri için indirilebilir bir eğitim olurdu ise. İşe alacağınız kişilerin eğitimi sayılır: IRS, eğitim alan çalışanların ücretlerini ve eğitmenlerini başlangıç gideri olarak sayar (IRS) ve Publication 583 bunlar arasında eğitimi de adlandırır.

Kendi eğitiminiz iki kez sınanır. Başlangıç gideri, aynı alandaki işleyen bir işletmenin indirebileceği bir gider olmalıdır (195(c)(1) maddesi). 26 CFR 1.162-5 uyarınca eğitim, işletmenin gerektirdiği becerileri koruyorsa veya geliştiriyorsa indirilebilir. Alana girmek için asgari gereklilikleri karşılıyorsa veya yeni bir ticaret ya da işletmeye götüren bir programın parçasıysa kişiseldir. Düzenlemenin örnekleri: serbest çalışan bir mühendisin hukuk diploması indirilemez, bir hekimin iki haftalık tazeleme kursu indirilebilir.

Yani zaten çalıştığınız bir alanda becerilerinizi keskinleştiren bir kurs başlangıç gideri olabilir; alana girmeye yetkili kılan bir diploma veya sertifika ise kişisel sayılır. 195. madde de eğitim düzenlemesi de bunun, alanda mevcut işletmesi olmayan bir sahip için nasıl uygulanacağını söylemez; bu yüzden olgulara göre belirlenir. Kurs açıklamasını ve neden aldığınızı saklayın.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; rakamlar ABD dolarıdır. Her işletme takvim yılı kullanır, tüm giderleri 1. Yıl'da öder ve 2. Yıl'ın Temmuz ayında açılır. Örnekte kuruluş gideri denmedikçe giderler başlangıç giderleridir; hiçbiri ekipman, stok, faiz veya araştırma değildir.

Tek sahip, açılıştan bir yıl önce giderler

Tek üyeli bir LLC'nin sahibi, 1. Yıl'da pazar araştırması, açılış reklamları ve danışman ücretleri için kişisel olarak $13.000 öder. İşletme 2. Yıl'ın Temmuz ayında açılır.

• 1. Yıl: işletme başlamadığı için hiçbir şey indirilmez.
• 2. Yıl: $5.000 indirilir. Diğer $8.000, 180 aya yayılır; ayda yaklaşık $44 eder, bu yüzden Temmuz'dan Aralık'a yaklaşık $267 eklenir. Schedule C, Part V yaklaşık $5.267 gösterir ve amortisman için Form 4562 eklenir.
• 3. Yıl'dan itibaren: 180 ay bitene kadar yılda yaklaşık $533 (12 dilim).

Sınırı aşan giderler

Bir şahıs işletmesi sahibinin toplam başlangıç giderleri $52.000'dır. Bu, $50.000'ın $2.000 üzerindedir; bu yüzden $5.000'lık sınır $3.000'a düşer. Diğer $49.000, 180 aya yayılır; ayda yaklaşık $272. Temmuz başlangıcıyla ilk beyanname $3.000 ile yaklaşık $1.633'ü (altı ay) indirir; yani yaklaşık $4.633. $55.000 veya daha fazlasında hiçbir şey hemen indirilmez ve tutarın tamamı 180 aya yayılır.

İki üye: kuruluş ve başlangıç

İki üyeli bir LLC kuruluş için $4.000 (başvuru harcı ve faaliyet sözleşmesi) ve başlangıç için $9.000 (araştırma ve reklamlar) öder. Grupların ayrı sınırları vardır. $4.000'lık kuruluş giderleri $5.000'lık sınırın altındadır ve işletmenin başladığı yıl tamamen indirilir. $9.000'lık başlangıç giderinin $5.000'ı o yıl indirilir ve $4.000'ı 180 aya yayılır; ayda yaklaşık $22. Başlangıç Temmuz'daysa bu dilimin altı ayı (yaklaşık $133) de o yıl indirilir; böylece Form 1065, 21. satır yaklaşık $9.133 taşır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• İşletmenin başladığı günü söyleyemiyorsanız, açılıştan önce $5.000 üzerinde harcadıysanız, LLC'yi faaliyet başlamadan çok önce kurduysanız veya iki ya da daha fazla sahibiniz varsa: beyanname, açılış öncesi her giderin başlangıç, kuruluş, ekipman ve stok olarak gruplanmış tarihli bir listesinden hazırlanır ve başlangıç tarihi her grubun hangi yıla düşeceğini belirler. İki beyanname verildikten sonra yanlış başlangıç yılını geri almak zordur. İlk beyannameden önce bu listeyi hazırlamak ve başlangıç tarihini netleştirmek için bkz. muhasebe desteği.
• Giderleri kişisel olarak ödediyseniz ve kayda almadıysanız: bkz. LLC'den önce kişisel olarak ödenen başlangıç giderleri ve yeni bir LLC için muhasebe kayıtlarını kurma.
• Bazı giderlerin makbuzu yoksa: bkz. işletme giderleri için kayıp makbuzlar.
• LLC şirket olarak vergilendirilmeyi seçtiyse veya bir üye katıldı ya da ayrıldıysa: seçim ve üye sayısı LLC'nin hangi beyannameyi vereceğini belirler (IRS); bu yüzden her gideri tarihleyin ve kimin ödediğini not edin. Bkz. şirketleşmeden önceki başlangıç giderleri ve LLC'ler nasıl vergilendirilir.
• Bunları verilmiş beyannamelerde zaten olağan gider olarak indirdiyseniz veya başlangıç yılından beri beyannameler verilmemişse: iki veya daha fazla verilmiş beyannameden sonra çözüm bir muhasebe yöntemi değişikliği olabilir; verilmemiş yıllar için önce kayıtların ve beyannamelerin tamamlanması gerekir. Bkz. verilmemiş yıllar için Schedule C giderleri ve geciken muhasebe kayıtlarını tamamlama; ayrıca muhasebe desteği.
• Açılıştan önce ekipman veya yazılım satın aldıysanız: bkz. ekipmanı ilk yıl gider yazma.
• Giderler henüz kiracısı olmayan bir kiralık mülk içinse: bkz. ilk kiracıdan önce kira giderleri.
• LLC'nin sahipleri eşlerse: eşlerin sahip olduğu bir LLC ortaklık olarak beyan verir; ancak toplu mal rejimiyle (community property) sahip olan eşler her iki şekilde de işlem yapabilir (IRS). Bkz. eş ve aile LLC'leri.
• Tek üyeli LLC'nizin sahibi yabancı bir kişi: yabancı statüsü yurt dışı adrese değil vatandaşlığa ve vergi mukimliğine bağlıdır (26 CFR 1.6038A-1(f)). Bkz. yabancı sahipli tek üyeli LLC beyanı.