GST/HST bei Verkäufen an Bands und Kunden mit Indian-Status

Berechne ich einer First-Nations-Band oder einem Kunden mit Indian-Status GST/HST?

Oft nicht, aber nur, wenn drei Dinge zusammenpassen: wer der Käufer ist, wohin die Waren gehen oder wo die Arbeit erbracht wird, und welchen Nachweis Sie haben. Die Entlastung ist eine Verwaltungsregel, die Abschnitt 87 des Indian Act folgt; dieser nimmt bewegliches Vermögen eines Indian oder einer Band, das sich in einem Reservat befindet, von der Besteuerung aus (CRA-Bulletin B-039). Sie ist keine allgemeine Befreiung: Derselbe Kunde zahlt GST/HST auf einen Einkauf außerhalb des Reservats, den er mitnimmt. „Status“ bedeutet hier die Registrierung nach dem Indian Act, belegt durch eine Statuskarte. Man spricht von „steuerfrei“, aber es ist eine Entlastung und keine steuerbefreite Leistung nach dem Excise Tax Act: Der Verkauf bleibt steuerpflichtig, weshalb er für die Registrierung zählt und Ihre Vorsteuerabzüge (Input Tax Credits) erhalten bleiben (befreit, nullbesteuert und nicht steuerbar).

1. Käufer: eine nach dem Indian Act registrierte Person, eine Indian Band oder eine von einer Band getragene Einrichtung (Band-Empowered Entity), etwa ein Band Council oder eine Kapitalgesellschaft im Eigentum einer Band.
2. Ort: Waren, die in einem Reservat verkauft oder von Ihnen oder Ihrem Beauftragten dorthin geliefert werden; eine Dienstleistung, die vollständig in einem Reservat erbracht wird (für Bands gilt unten eine eigene Dienstleistungsregel).
3. Nachweis: die Statusnummer des Käufers oder die Bescheinigung der Band, dazu bei Lieferung der Liefernachweis.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn Sie sowohl im Reservat als auch außerhalb verkaufen, der Kunde Waren im eigenen Fahrzeug mitnimmt, der Verkauf in Ontario stattfindet, der Verkauf telefonisch oder online erfolgt, der Käufer eine Kapitalgesellschaft im Eigentum einer Band ist, der Kunde keinen Nachweis dabeihat oder die CRA Nachweise für frühere Verkäufe verlangt hat. Hier gilt die bundesweite Regel zur GST/HST; der Ontario-Credit, die PST und die QST sind davon getrennt. Legen Sie die Registernummer des Käufers oder die Bescheinigung der Band, Ihre Lieferunterlagen und Ihre Rechnungen bereit, sortiert danach, wohin die Waren gingen oder wo die Arbeit erbracht wurde.

Wer hat Anspruch auf die Entlastung, und wer nicht?

Drei Arten von Käufern haben Anspruch: eine nach dem Indian Act registrierte Person, eine Indian Band und eine von einer Band getragene Einrichtung. Inuit- und Métis-Kunden haben keinen Anspruch (CRA). Dieser Ratgeber nennt eine nach dem Indian Act registrierte Person einen „Kunden mit Indian-Status“.

„Verwaltung der Band“ (Band Management) bedeutet Tätigkeiten oder Programme, die keine unternehmerischen Tätigkeiten sind, für die die Band oder Einrichtung Vorsteuerabzug geltend machen könnte. Maßgeblich ist das Ergebnis der Tätigkeit, nicht ihr Ziel; ein Gewerbebetrieb im Eigentum einer Band kauft daher in der Regel nicht für die Verwaltung der Band (B-039).

Wann ist ein Verkauf von Waren entlastet?

Waren sind entlastet, wenn ein berechtigter Käufer sie in einem Reservat kauft oder anderswo kauft und Sie oder Ihr Beauftragter sie in ein Reservat liefern und Sie den Nachweis haben. Sie sind steuerpflichtig, wenn der Käufer sie bei einem Verkäufer außerhalb des Reservats mitnimmt oder wenn sie eingeführt werden (CRA; B-039).

Ein qualifizierter „Remote Store“ muss nicht in ein Reservat liefern. Er muss eine der Optionen aus dem CRA Policy Statement P-246 erfüllen, dieselben Unterlagen aufbewahren und seiner Steuerdienststelle (Tax Services Office) jedes Jahr mitteilen, wie er arbeitet (CRA).

Wann ist eine Dienstleistung entlastet?

Für einen Kunden mit Indian-Status ist eine Dienstleistung an einem Gegenstand entlastet, wenn die Arbeit vollständig in einem Reservat erbracht wird und der Gegenstand zu dieser Zeit dort ist. Bei einer persönlichen Dienstleistung, etwa einem Haarschnitt, muss der Kunde zudem während der Erbringung im Reservat sein (B-039). Eine Dienstleistung ist auch entlastet, wenn eine Band oder eine von einer Band getragene Einrichtung sie für die Verwaltung der Band oder für Grundbesitz in einem Reservat kauft (CRA).

Das Beispiel der CRA für einen gemischten Auftrag, eine Computerreparatur, die zwischen einem Reservat und einer Werkstatt außerhalb aufgeteilt ist, ist steuerpflichtig. Eine Band, die für die Verwaltung der Band Steuer auf Reisen außerhalb des Reservats zahlt, kann sie sich per Rebate zurückholen (Form GST189, Grundcode 8).

Welche Nachweise bewahre ich auf?

Vermerken Sie die Statusnummer des Käufers auf der Rechnung oder bewahren Sie die Bescheinigung der Band auf, und bewahren Sie bei Lieferung den Liefernachweis auf. Die Entlastung hängt von diesen Unterlagen ab; ein Verkauf ohne sie ist dem Risiko einer Besteuerung ausgesetzt. Kann der Käufer beim Verkauf keinen Nachweis zeigen, berechnen Sie die Steuer; ein berechtigter Käufer kann sie sich anschließend zurückholen (siehe den Abschnitt zu irrtümlich berechneter Steuer unten) (CRA; B-039).

B-039 nennt keine Aufbewahrungsfrist für diese Unterlagen. Die übliche GST/HST-Regel lautet 6 Jahre ab dem Ende des Jahres, auf das sich die Unterlagen beziehen (CRA).

Was berechne ich in Ontario bei einem Verkauf außerhalb des Reservats an einen Kunden mit Indian-Status?

In Ontario dürfen Sie nur den Bundesanteil von 5 % berechnen und den Provinzanteil von 8 % gutschreiben, wenn ein berechtigter Kunde außerhalb eines Reservats persönlich mit gültiger Karte qualifizierte Waren oder Dienstleistungen kauft (Ontario). Der Credit ist für den Verkäufer freiwillig; ein Kunde, dem er nicht gewährt wird, kann den Provinzanteil anschließend beantragen. Dieser Credit ist von der Entlastung nach dem Indian Act getrennt, die die gesamte HST entlasten kann, wo sie gilt, etwa bei einer Lieferung in ein Reservat.

• Wer Anspruch hat: eine Person mit Wohnsitz in Ontario oder eine in Kanada ansässige Person im Reservat Akwesasne, mit einer Certificate-of-Indian-Status-Karte oder einem TCRD; oder eine Band oder ein Band Council eines Reservats in Ontario. Der Kauf muss für den ausschließlich persönlichen Gebrauch der Person oder den ausschließlichen Gebrauch der Band bestimmt sein.
• Statuskarte: Prüfen Sie, ob das Foto übereinstimmt. Halten Sie Datum, Namen des Kunden, Kartennummer, Registernummer der Band und eine kurze Beschreibung der Waren fest und bewahren Sie den Eintrag für eine Prüfung auf. Karten einer Band und Métis-Karten werden nicht akzeptiert.
• TCRD: Prüfen Sie einen amtlichen Lichtbildausweis, der zum Namen auf dem Dokument passt, und das erhabene Siegel des Indian Registrar. Eine Fotokopie wird nicht akzeptiert.
• Was berechtigt: Prüfen Sie jeden Posten anhand der Seite von Ontario. Nicht berechtigt sind unter anderem Restaurantessen (außer Mahlzeiten zum Mitnehmen), Kraftstoff, Alkohol, Tabak, Grundbesitz, Hotelunterkunft, Parken und alles, wofür der Käufer Vorsteuerabzug geltend machen kann, etwa ein geschäftlicher Einkauf.

Online oder bei einem Verkauf, bei dem Sie die Karte nicht prüfen können, dürfen Sie den Credit nicht gewähren. Dasselbe gilt für Waren, die per Post oder Kurier eingeführt werden. Berechnen Sie die volle HST. Der Kunde beantragt dann innerhalb von 4 Jahre nach Zahlung der Steuer beim Finanzministerium (Ministry of Finance) die Erstattung, mit einem Formular Receipt Listing und den Belegen, die das Ministerium verlangt. Ein Beleg, der nur GST zeigt, genügt nicht.

In welche Zeile der GST/HST-Erklärung gehören Verkäufe an eine First-Nations-Organisation oder einen Kunden mit Indian-Status?

Melden Sie bei einem Verkauf mit Ontario-Credit am Verkaufsort die volle HST und ziehen Sie den Credit wieder ab. Bei der regulären Methode sagen die Anleitungen zur Erklärung der CRA, dass die eingenommene oder einzunehmende HST in Zeile 103 mit dem vollen Satz von 13 % anzugeben ist, und der am Verkaufsort gutgeschriebene Betrag gehört in Zeile 111. Reichen Sie auf Papier ein, senden Sie Form GST189 mit Grundcode 23 und nennen Sie im Abschnitt „Rebate claimed“ den Meldezeitraum, in dem die Credits in Zeile 111 verrechnet wurden. Reichen Sie elektronisch ein, reichen Sie den Rebate-Antrag elektronisch mit Ihrer Erklärung ein. Beantragen Sie ihn innerhalb von 4 Jahre nach der Gutschrift an den Kunden; ein späterer Antrag zieht einen Strafzuschlag in Höhe des Credits nach sich (Credit for Provincial Relief (HST) Regulations, s. 4(2)). Der Verkauf selbst zählt außerdem zu den Umsätzen in Zeile 101.

Ein Verkauf ohne berechnete Steuer, etwa eine Lieferung in ein Reservat, erhöht Zeile 103 nicht. Sein Umsatz gehört in die Summe in Zeile 101, die nach Angabe der CRA „nullbesteuerte und befreite Leistungen“ umfasst. Reichen Sie mit den Zeilen 90 und 91 ein, sagen die Anleitungen nicht, welche einen entlasteten Verkauf aufnimmt; fragen Sie die CRA. Halten Sie diese Verkäufe in Ihren Unterlagen nach Lieferort und Nachweis erkennbar. Bei der Quick Method weisen die Anleitungen an, bestimmte Leistungen an nach dem Indian Act registrierte Personen aus Zeile 101 wegzulassen; siehe den Ratgeber zur Quick Method. Zum Rest der Erklärung siehe GST/HST einreichen und Vorsteuerabzug.

Zählen entlastete Verkäufe für die Registrierungsgrenze, und kann ich Vorsteuerabzug geltend machen?

Ja. Verkäufe, die bei der Ausführung an einen berechtigten Käufer entlastet sind, zählen weiterhin für die Registrierungsgrenze von $30.000 (eine Public Service Body hat eine höhere), und Sie können Vorsteuerabzug auf GST/HST geltend machen, die Sie bei Einkäufen im Zusammenhang mit Ihrer unternehmerischen Tätigkeit gezahlt haben (CRA; B-039). Wann die Grenze geprüft wird und wie Sie sich registrieren, steht in Wann Sie sich für GST/HST registrieren müssen.

Was gilt, wenn ich Steuer berechnet habe, die nicht fällig war, oder ein Kunde keinen Nachweis hat?

Steuer, die auf einen entlasteten Verkauf berechnet wurde, kann der Verkäufer korrigieren oder der Käufer zurückholen. Steuer, die Sie auf einen nicht belegbaren Verkauf nicht berechnet haben, kann auf den Verkäufer zurückfallen.

• Sie haben Steuer berechnet, und der Verkauf war entlastet. Ist die Steuer berechnet, aber unbezahlt, korrigieren Sie sie innerhalb von 2 Jahre nach der Berechnung. Haben Sie sie eingenommen, erstatten oder gutschreiben Sie sie innerhalb von 2 Jahre nach der Einnahme (Excise Tax Act s. 232). Stellen Sie eine Gutschrift aus, es sei denn, der Käufer stellt zuvor eine ordnungsgemäße Belastungsanzeige aus. Nach dem Leitfaden der CRA zu Rebates kann ein Käufer den Lieferanten um Erstattung oder Gutschrift bitten, statt einen Rebate zu beantragen (RC4033). Siehe Eine eingereichte GST/HST-Erklärung korrigieren und Falschen GST/HST-Satz berechnet.
• Der Käufer hat sie bereits gezahlt. Ein berechtigter Käufer kann einen allgemeinen Rebate mit Form GST189, Grundcode 1A, innerhalb von 2 Jahre nach der Zahlung beantragen (Abschnitt 261; CRA). War der Verkauf nach dem Indian Act entlastet (zum Beispiel eine Lieferung in ein Reservat), aber die volle HST wurde berechnet, holt der Käufer sie über diesen Rebate der CRA zurück. Der Weg über das Finanzministerium gilt nur für den Provinzanteil eines Einkaufs außerhalb des Reservats, der an der Kasse nicht gutgeschrieben wurde (siehe den Abschnitt zu Ontario).
• Sie haben keine Steuer berechnet und können keinen Nachweis zeigen. Ein Lieferant muss auf eine steuerpflichtige Leistung die Steuer einziehen (Abschnitt 221), und Steuer, die einzuziehen war, zählt zur Nettosteuer, egal ob sie eingezogen wurde (Abschnitt 225). Die Steuer kann daher von Ihnen zu zahlen sein; sind Sie eine Kapitalgesellschaft, die sie nicht abführt, können die Direktoren gemeinsam haften (Abschnitt 323). Bei telefonischen und Online-Verkäufen erlaubt B-039 dem Käufer, die Kopie der Statuskarte oder die Bescheinigung nachträglich zu senden. Bei einem persönlichen Verkauf sagt die CRA nicht, ob später beschaffte Nachweise akzeptiert werden; fragen Sie die CRA, bevor Sie sich darauf stützen. Zur Zahlung und zur Rechnung an den Kunden siehe Registriert, aber keine GST/HST berechnet.

Siehe auch GST/HST-Prüfungen und Betriebsprüfungen.

Ich bin ein selbstständiger Auftragnehmer mit Indian-Status und arbeite in einem Reservat: Ändert sich dadurch, was ich berechne?

Nein. Der Indian-Status befreit weder Ihre Verkäufe noch Ihre Registrierung; die Entlastung betrifft das, was ein Käufer mit Status zahlt, nicht das, was ein Unternehmen im Eigentum einer Person mit Status einnimmt. Ein Unternehmen im Eigentum einer Person mit Status oder einer Band muss sich registrieren, sobald seine weltweiten steuerpflichtigen Umsätze in vier aufeinanderfolgenden Kalenderquartalen oder in einem einzelnen Quartal $30.000 überschreiten, wobei entlastete Verkäufe mitzählen; eine Public Service Body hat eine höhere Grenze. Nach der Registrierung zieht es auf seine Verkäufe Steuer ein und führt sie ab wie jedes andere Unternehmen, außer bei Verkäufen an Kunden mit Status, Bands und von Bands getragene Einrichtungen, die Anspruch auf die Entlastung haben (B-039).

Ein Kunde, der nicht nach dem Indian Act registriert ist, ist auch dann steuerpflichtig, wenn die Arbeit in einem Reservat stattfindet. Ein Einzelunternehmen oder eine Personengesellschaft im Eigentum von Personen mit Indian-Status erhält bei ihren Einkäufen dieselbe Entlastung wie eine Einzelperson mit Status (B-039). B-039 behandelt eine Kapitalgesellschaft als eigene Person, die in der Regel keinen Anspruch hat, es sei denn, sie ist eine von einer Band getragene Einrichtung, die für die Verwaltung der Band kauft; fragen Sie die CRA, bevor Sie eine Kapitalgesellschaft im Eigentum von Personen mit Status als entlastet behandeln. Das Unternehmen kann auf geschäftliche Einkäufe außerhalb des Reservats gezahlte GST/HST über den Vorsteuerabzug zurückholen. Die Einkommensteuer für eine Person mit Indian-Status ist eine eigene Frage und wird hier nicht behandelt.

Folgen PST und QST denselben Regeln?

Die Entlastung von der GST/HST regelt weder die PST noch die QST. Jede Provinz legt für diese Steuern ihre eigenen Regeln fest, und dieser Ratgeber behandelt nur die bundesweite GST/HST und den HST-Credit Ontarios. In HST-Provinzen außer Ontario prüfen Sie die eigene Regel der Provinz für den Provinzanteil, bevor Sie Steuer berechnen. Zur PST nach Provinz siehe Provinzumsatzsteuer. Für Verkäufe in Québec siehe Geschäftstätigkeit in Québec. Welche Steuer in welcher Provinz auf eine Rechnung gehört, steht in GST/HST, PST und QST nach Provinz berechnen.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung und verwenden kanadische Dollar.

Material, das an ein Band-Büro geliefert wird

Ein Bauunternehmer aus Saskatoon liefert (oder lässt durch einen von ihm beauftragten Frachtführer liefern) Material im Wert von C$10.000 an ein Büro einer Band in einem Reservat. Er hat die unterschriebene Bescheinigung der Band und einen Lieferschein und berechnet keine GST. Fehlt eines der beiden Dokumente, ist der Verkauf dem Risiko einer GST von 5 % ausgesetzt, das sind C$500. Die Provinzsteuer von Saskatchewan ist eine eigene Frage.

Ein Haushaltsgerät in Ontario: im Geschäft und online

Ein für GST/HST registrierter Einzelhändler in Sarnia außerhalb des Reservats verkauft mit der regulären Methode ein Haushaltsgerät für C$1.000 zum persönlichen Gebrauch an einen Kunden mit Wohnsitz in Ontario, der eine gültige Statuskarte vorzeigt. Der Händler prüft das Foto, hält Datum, Namen, Kartennummer, Registernummer der Band und eine Beschreibung der Waren fest und berechnet, indem er den freiwilligen Ontario-Credit gewährt, den Bundesanteil von 5 %, C$50. Den Provinzanteil von 8 %, C$80, schreibt er gut. Die Erklärung zeigt in Zeile 103 die volle HST von 13 %, C$130, und in Zeile 111 den Credit von C$80 (Grundcode 23). Die C$1.000 gehören zu den Umsätzen in Zeile 101.

Dasselbe Gerät (derselbe Kunde, derselbe persönliche Gebrauch), online bestellt und außerhalb des Reservats versandt, erhält keinen Credit; der Händler berechnet daher die vollen 13 %, C$130, und der Kunde kann den Ontario-Anteil von C$80 beim Finanzministerium beantragen. Liefert der Händler es stattdessen in das Reservat, kann die Lieferregel greifen: Ist der Kunde nach dem Indian Act registriert und liegt der oben genannte Nachweis vor, ist der Verkauf von der gesamten HST entlastet.

Eine Reparatur im Reservat und in der Werkstatt

Ein Reparaturbetrieb repariert die Geräte eines Kunden mit Indian-Status bei diesem zu Hause im Reservat, vermerkt die Statusnummer auf der Rechnung und berechnet keine GST. Dieselbe Reparatur, die teilweise in seiner Werkstatt außerhalb des Reservats erfolgt, ist steuerpflichtig, wie im eigenen Beispiel der CRA zur Computerreparatur.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie verkaufen regelmäßig an Bands oder Kunden mit Indian-Status, liefern sowohl in ein Reservat als auch außerhalb, oder die CRA hat Nachweise verlangt: Bei früheren Verkäufen können Unterlagen fehlen oder sie wurden falsch gemeldet. Frühere Verkäufe nach Lieferort und Nachweis zu sortieren und den Steuercode für entlastete Verkäufe einzurichten, ist Buchhaltung; siehe auch GST/HST-Prüfungen und Betriebsprüfungen.
• Sie haben Steuer auf Verkäufe berechnet, die entlastet sein sollten, oder sie ohne Nachweis weggelassen: siehe Eine eingereichte Erklärung korrigieren und Falschen Satz berechnet, mit Hilfe bei der Buchhaltung, um die betroffenen Verkäufe zu sortieren.
• Sie nutzen die Quick Method: siehe den Ratgeber zur Quick Method.
• Ihr Unternehmen gehört einer Person mit Status oder einer Band, oder es ist eine Kapitalgesellschaft im Eigentum einer Person mit Status: siehe Wann Sie sich für GST/HST registrieren müssen; der Fall der Kapitalgesellschaft braucht Hilfe bei der Buchhaltung und eine Rückfrage bei der CRA, bevor Sie sich auf die Entlastung stützen.
• Sie brauchen in Ihrer Buchhaltung einen Steuercode für entlastete Verkäufe: siehe befreit, nullbesteuert und nicht steuerbar.
• Der Kunde gehört einer selbstverwalteten oder einer Yukon First Nation an, oder das Reservat hat eine eigene First Nations Goods and Services Tax: Die CRA veröffentlicht gesonderte Regeln auf ihrer Seite zu First Nations.