TPS/TVH sur les ventes aux bandes et aux clients ayant le statut

Dois-je facturer la TPS/TVH à une bande de Première Nation ou à un client ayant le statut d'Indien?

Souvent non, mais seulement quand trois éléments concordent : qui est l'acheteur, où vont les biens ou où le travail est fait, et les preuves que vous détenez. L'allègement est une politique administrative qui suit l'article 87 de la Loi sur les Indiens, lequel exempte de taxation les biens meubles d'un Indien ou d'une bande situés sur une réserve (bulletin B-039 de l'Agence du revenu du Canada (ARC)). Ce n'est pas une exemption générale : le même client paie la TPS/TVH sur un achat hors réserve qu'il emporte. Ici, « statut » désigne l'inscription en vertu de la Loi sur les Indiens, prouvée par une carte de statut. On parle souvent d'« exonération de taxe », mais il s'agit d'un allègement et non d'une fourniture exonérée au sens de la Loi sur la taxe d'accise : la vente reste taxable, ce qui explique qu'elle compte pour l'inscription et conserve vos crédits de taxe sur les intrants (fournitures exonérées, détaxées et hors champ).

1. Acheteur : une personne inscrite en vertu de la Loi sur les Indiens, une bande indienne ou une entité habilitée par une bande (comme un conseil de bande ou une société que possède une bande).
2. Lieu : des biens vendus en réserve ou livrés en réserve par vous ou votre mandataire; un service exécuté entièrement en réserve (les bandes suivent leur propre règle sur les services, plus bas).
3. Preuve : le numéro de statut de l'acheteur ou le certificat de la bande, plus la preuve de livraison quand vous livrez.

Le cas n'est pas simple quand vous vendez à la fois en réserve et hors réserve, que le client emporte les biens dans son propre véhicule, que la vente a lieu en Ontario, qu'elle se fait par téléphone ou en ligne, que l'acheteur est une société appartenant à une bande, que le client n'a aucune preuve avec lui, ou que l'ARC vous a demandé de prouver des ventes passées. La règle présentée ici est celle de la TPS/TVH fédérale; le crédit de l'Ontario, la TVP et la TVQ sont distincts. Rassemblez le numéro d'inscription au registre de l'acheteur ou le certificat de la bande, vos registres de livraison et vos factures classées selon le lieu où vont les biens ou où le travail est fait.

Qui a droit à l'allègement, et qui n'y a pas droit?

Trois sortes d'acheteurs y ont droit : une personne inscrite en vertu de la Loi sur les Indiens, une bande indienne et une entité habilitée par une bande. Les clients inuits et métis n'y ont pas droit (ARC). Ce guide appelle « client ayant le statut » une personne inscrite en vertu de la Loi sur les Indiens.

La « gestion de la bande » désigne les activités ou programmes qui ne sont pas des activités commerciales pour lesquelles la bande ou l'entité pourrait demander des crédits de taxe sur les intrants. C'est le résultat de l'activité qui compte, et non son but; une entreprise commerciale appartenant à une bande n'achète donc généralement pas pour la gestion de la bande (B-039).

Quand la vente de biens est-elle allégée?

Les biens sont allégés quand un acheteur admissible les achète en réserve, ou les achète ailleurs et que vous ou votre mandataire les livrez en réserve, et que vous détenez la preuve. Ils sont taxables quand l'acheteur les emporte d'un vendeur situé hors réserve, ou quand ils sont importés (ARC; B-039).

Un « magasin éloigné » admissible n'a pas à livrer en réserve. Il doit répondre à l'une des options de l'énoncé de politique P-246 de l'ARC, conserver les mêmes documents et informer chaque année son bureau des services fiscaux de son mode d'exploitation (ARC).

Quand un service est-il allégé?

Pour un client ayant le statut, un service sur un bien est allégé quand le travail est fait entièrement en réserve et que le bien s'y trouve à ce moment-là. Un service personnel, comme une coupe de cheveux, exige aussi que le client soit en réserve pendant son exécution (B-039). Un service est aussi allégé quand une bande ou une entité habilitée par une bande l'achète pour la gestion de la bande ou pour un immeuble situé en réserve (ARC).

L'exemple de travail mixte de l'ARC, une réparation d'ordinateur partagée entre une réserve et un atelier hors réserve, est taxable. Une bande qui paie de la taxe sur un déplacement hors réserve pour la gestion de la bande peut la récupérer par remboursement (formulaire GST189, code de motif 8).

Quelles preuves dois-je conserver?

Inscrivez le numéro de statut de l'acheteur sur la facture ou conservez le certificat de la bande, et gardez la preuve de livraison quand vous livrez. L'allègement dépend de ces documents; une vente sans eux est exposée à la taxe. Si l'acheteur ne peut pas faire la preuve au moment de la vente, facturez la taxe; un acheteur admissible peut la récupérer ensuite (voyez la section sur la taxe facturée par erreur, plus bas) (ARC; B-039).

La politique B-039 ne fixe aucune durée de conservation pour ces registres. La règle habituelle de la TPS/TVH est de 6 ans à partir de la fin de l'année à laquelle les registres se rapportent (ARC).

Que facturer en Ontario pour une vente hors réserve à un client ayant le statut?

En Ontario, vous pouvez facturer seulement la part fédérale de 5 % et créditer la part provinciale de 8 % quand un client admissible achète en personne, hors réserve, des biens ou des services admissibles avec une carte valide (Ontario). Le crédit est facultatif pour le vendeur; un client à qui il n'est pas accordé peut demander la part provinciale ensuite. Ce crédit est distinct de l'allègement de la Loi sur les Indiens, qui peut alléger toute la TVH là où il s'applique, comme pour une livraison en réserve.

• Qui y a droit : un particulier qui est résident de l'Ontario, ou résident du Canada dans la réserve d'Akwesasne, et qui a une carte du Certificat de statut d'Indien ou un TCRD; ou une bande ou un conseil de bande d'une réserve de l'Ontario. L'achat doit être pour l'usage personnel exclusif de la personne, ou l'usage exclusif de la bande.
• Carte de statut : vérifiez que la photo correspond. Notez la date, le nom du client, le numéro de la carte, le numéro d'inscription de la bande et une brève description des biens, et conservez le dossier en cas de vérification. Les cartes de bande et les cartes métisses ne sont pas acceptées.
• TCRD : vérifiez une pièce d'identité avec photo émise par un gouvernement qui correspond au nom sur le document, ainsi que le sceau en relief du registraire des Indiens. Une photocopie n'est pas acceptée.
• Ce qui est admissible : vérifiez chaque article sur la page de l'Ontario. Les achats non admissibles comprennent les repas au restaurant (sauf les repas à emporter), le carburant, l'alcool, le tabac, les immeubles, l'hébergement à l'hôtel, le stationnement et tout ce pour quoi l'acheteur peut demander des crédits de taxe sur les intrants, comme un achat d'entreprise.

Vous ne pouvez pas accorder le crédit en ligne, ni dans une vente où vous ne pouvez pas vérifier la carte. Il en va de même pour les biens importés par la poste ou par messagerie. Facturez alors toute la TVH. Le client demande ensuite le remboursement au ministère des Finances dans les 4 ans suivant le paiement de la taxe, avec un formulaire de liste des reçus et les reçus que le ministère demande. Un reçu qui indique seulement la TPS ne donne pas droit au remboursement.

À quelle ligne de la déclaration de TPS/TVH vont les ventes à une organisation des Premières Nations ou à un client ayant le statut?

Pour une vente avec crédit au point de vente en Ontario, déclarez toute la TVH, puis reprenez le crédit. Avec la méthode habituelle, les instructions de la déclaration de l'ARC précisent que la TVH perçue ou percevable doit être incluse à la ligne 103 au taux complet de 13 %, et que le montant crédité au point de vente va à la ligne 111. Si vous produisez sur papier, envoyez le formulaire GST189 avec le code de motif 23 et indiquez, dans la section « Remboursement demandé », la période de déclaration au cours de laquelle les crédits ont été compensés à la ligne 111. Si vous produisez par voie électronique, présentez la demande de remboursement par voie électronique avec votre déclaration. Présentez la demande dans les 4 ans suivant le crédit accordé au client; une demande tardive entraîne une pénalité égale au crédit (Règlement sur le crédit pour allègement provincial (TVH), paragraphe 4(2)). La vente elle-même fait aussi partie des revenus de la ligne 101.

Une vente sans taxe facturée, comme une livraison en réserve, n'ajoute aucune taxe à la ligne 103. Ses revenus vont dans le total de la ligne 101, qui comprend, selon l'ARC, les « fournitures détaxées et exonérées ». Si vous produisez avec les lignes 90 et 91, les instructions ne précisent pas laquelle reçoit une vente allégée; posez la question à l'ARC. Gardez ces ventes repérables dans vos registres par lieu de livraison et par preuve. Avec la méthode rapide, les instructions vous demandent de laisser certaines fournitures à des personnes inscrites en vertu de la Loi sur les Indiens hors de la ligne 101; voyez le guide de la méthode rapide. Pour le reste de la déclaration, voyez produire la TPS/TVH et les crédits de taxe sur les intrants.

Les ventes allégées comptent-elles dans la limite d'inscription, et puis-je demander des crédits de taxe sur les intrants?

Oui. Les ventes allégées faites à un acheteur admissible comptent quand même dans la limite d'inscription de 30 000 $ (un organisme de services publics a une limite plus élevée), et vous pouvez demander des crédits de taxe sur les intrants pour la TPS/TVH payée sur les achats liés à vos activités commerciales (ARC; B-039). Pour savoir quand la limite est vérifiée et comment s'inscrire, voyez quand s'inscrire à la TPS/TVH.

Et si j'ai facturé de la taxe à tort, ou si un client n'a aucune preuve?

La taxe facturée sur une vente allégée peut être corrigée par le vendeur ou récupérée par l'acheteur. La taxe non facturée sur une vente que vous ne pouvez pas justifier peut retomber sur le vendeur.

• Vous avez facturé de la taxe et la vente était allégée. Si la taxe est facturée mais impayée, rajustez-la dans les 2 ans suivant sa facturation. Si vous l'avez perçue, remboursez-la ou créditez-la dans les 2 ans suivant la perception (Loi sur la taxe d'accise, article 232). Émettez une note de crédit, sauf si l'acheteur émet d'abord une note de débit conforme. Le guide de l'ARC sur les remboursements permet à l'acheteur de demander au fournisseur un remboursement ou un crédit plutôt que de présenter une demande de remboursement (RC4033). Voyez corriger une déclaration de TPS/TVH déjà produite et mauvais taux de TPS/TVH facturé.
• L'acheteur l'a déjà payée. Un acheteur admissible peut demander un remboursement général avec le formulaire GST189, code de motif 1A, dans les 2 ans suivant le paiement (article 261; ARC). Si la vente était allégée en vertu de la Loi sur les Indiens (par exemple, une livraison en réserve) mais que toute la TVH a été facturée, l'acheteur la récupère par ce remboursement de l'ARC. La voie du ministère des Finances ne vaut que pour la part provinciale d'un achat hors réserve qui n'a pas été créditée à la caisse (voyez la section sur l'Ontario).
• Vous n'avez pas facturé de taxe et ne pouvez pas faire la preuve. Un fournisseur doit percevoir la taxe sur une fourniture taxable (article 221), et la taxe devenue percevable compte dans la taxe nette, qu'elle ait été perçue ou non (article 225). La taxe peut donc devenir une somme à payer pour vous; si vous êtes une société qui omet de la verser, les administrateurs peuvent en être solidairement responsables (article 323). Pour les ventes par téléphone et en ligne, la politique B-039 permet à l'acheteur d'envoyer ensuite la copie de la carte de statut ou le certificat. Pour une vente en personne, l'ARC ne dit pas si une preuve recueillie plus tard est acceptée; posez la question à l'ARC avant de vous y fier. Pour payer la taxe et la facturer au client, voyez inscrit mais sans TPS/TVH facturée.

Voyez aussi examens et vérifications de la TPS/TVH.

Je suis un entrepreneur autonome ayant le statut d'Indien et je travaille en réserve : ma propre facturation change-t-elle?

Non. Avoir le statut d'Indien n'exonère ni vos ventes ni votre inscription; l'allègement vise ce que paie un acheteur ayant le statut, et non ce que perçoit une entreprise appartenant à une personne ayant le statut. Une entreprise appartenant à une personne ayant le statut ou à une bande doit s'inscrire dès que ses ventes taxables mondiales dépassent 30 000 $ au cours de quatre trimestres civils consécutifs ou d'un seul trimestre, en comptant les ventes allégées; un organisme de services publics a une limite plus élevée. Une fois inscrite, elle perçoit et verse la taxe sur ses ventes comme toute autre entreprise, sauf sur les ventes à des clients ayant le statut, à des bandes et à des entités habilitées par une bande qui ont droit à l'allègement (B-039).

Un client qui n'est pas inscrit en vertu de la Loi sur les Indiens est taxable même quand le travail est fait en réserve. Une entreprise individuelle ou une société de personnes appartenant à des Indiens inscrits bénéficie du même allègement sur ses achats qu'un particulier ayant le statut (B-039). La politique B-039 traite une société par actions comme une personne distincte qui n'aurait habituellement pas droit à l'allègement, sauf s'il s'agit d'une entité habilitée par une bande qui achète pour la gestion de la bande; posez la question à l'ARC avant de traiter une société appartenant à une personne ayant le statut comme allégée. L'entreprise peut récupérer par des crédits de taxe sur les intrants la TPS/TVH payée sur ses achats d'entreprise admissibles faits hors réserve. L'impôt sur le revenu d'un particulier ayant le statut est une question distincte, qui n'est pas traitée ici.

La TVP et la TVQ suivent-elles les mêmes règles?

L'allègement de TPS/TVH ne règle ni la TVP ni la TVQ. Chaque province fixe ses propres règles pour ces taxes, et ce guide ne traite que de la TPS/TVH fédérale et du crédit de TVH de l'Ontario. Dans les provinces à TVH autres que l'Ontario, vérifiez la règle propre à la province pour la part provinciale avant de facturer. Pour la TVP province par province, voyez la taxe de vente provinciale. Pour les ventes au Québec, voyez faire affaire au Québec. Pour savoir quelle taxe figure sur une facture dans chaque province, voyez facturer la TPS/TVH, la TVP et la TVQ selon la province.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs et utilisent des dollars canadiens.

Des matériaux livrés à un bureau de bande

Un entrepreneur de Saskatoon livre (ou fait livrer par un transporteur qu'il a engagé) des matériaux de 10 000 $ CA à un bureau de bande en réserve. Il détient le certificat signé de la bande et un reçu de livraison, et ne facture pas de TPS. S'il manque l'un des deux documents, la vente est exposée à la TPS de 5 %, soit 500 $ CA. La taxe provinciale de la Saskatchewan est une question distincte.

Un appareil électroménager en Ontario : en magasin et en ligne

Un détaillant de Sarnia inscrit à la TPS/TVH, situé hors réserve et utilisant la méthode habituelle, vend un appareil électroménager de 1 000 $ CA pour usage personnel à un client résident de l'Ontario qui présente une carte de statut valide. Le détaillant vérifie la photo, note la date, le nom, le numéro de la carte, le numéro d'inscription de la bande et une description des biens, puis, en accordant le crédit facultatif de l'Ontario, facture la part fédérale de 5 %, soit 50 $ CA. Il crédite la part provinciale de 8 %, soit 80 $ CA. La déclaration indique toute la TVH de 13 %, soit 130 $ CA, à la ligne 103 et le crédit de 80 $ CA à la ligne 111 (code de motif 23). Les 1 000 $ CA font partie des revenus de la ligne 101.

Le même appareil (même client, même usage personnel) commandé en ligne et expédié hors réserve n'a droit à aucun crédit; le détaillant facture donc la TVH complète de 13 %, soit 130 $ CA, et le client peut demander la part ontarienne de 80 $ CA au ministère des Finances. Si le détaillant le livre plutôt en réserve, la règle de livraison peut s'appliquer : si le client est inscrit en vertu de la Loi sur les Indiens et que la preuve ci-dessus est au dossier, la vente est allégée de toute la TVH.

Une réparation en réserve et à l'atelier

Une entreprise de réparation répare l'équipement d'un client ayant le statut chez lui, en réserve, note le numéro de statut sur la facture et ne facture pas de TPS. La même réparation faite en partie dans son atelier hors réserve est taxable, comme dans l'exemple de réparation d'ordinateur de l'ARC.

Votre situation est différente?

• Vous vendez régulièrement à des bandes ou à des clients ayant le statut, vous livrez à la fois en réserve et hors réserve, ou l'ARC a demandé des preuves : il se peut que des ventes passées n'aient pas de documents ou aient été déclarées de la mauvaise façon. Classer les ventes passées par lieu de livraison et par preuve, et créer le code de taxe pour les ventes allégées, relève de la tenue de livres; voyez aussi examens et vérifications de la TPS/TVH.
• Vous avez facturé de la taxe sur des ventes qui auraient dû être allégées, ou vous l'avez omise sans preuve : voyez corriger une déclaration produite et mauvais taux facturé, avec de l'aide en tenue de livres pour classer les ventes touchées.
• Vous utilisez la méthode rapide : voyez le guide de la méthode rapide.
• Votre entreprise appartient à une personne ayant le statut ou à une bande, ou est une société appartenant à une personne ayant le statut : voyez quand s'inscrire à la TPS/TVH; le cas de la société exige de l'aide en tenue de livres et une vérification auprès de l'ARC avant de compter sur l'allègement.
• Il vous faut un code de taxe pour les ventes allégées dans vos livres : voyez fournitures exonérées, détaxées et hors champ.
• Le client fait partie d'une Première Nation autonome ou du Yukon, ou la réserve a sa propre taxe sur les produits et services des Premières Nations : l'ARC publie des règles distinctes sur sa page consacrée aux Premières Nations.