GST/HST em vendas a clientes com status indígena e bandas

Devo cobrar GST/HST de uma banda das Primeiras Nações ou de um cliente com status indígena?

Muitas vezes não, mas só quando três coisas coincidem: quem é o comprador, para onde vão os bens ou onde o trabalho é feito e a prova que você tem. O alívio é uma política administrativa que segue a seção 87 do Indian Act, que isenta de tributação os bens pessoais de um indígena ou de uma banda situados em uma reserva (boletim B-039 da CRA). Não é uma isenção geral: o mesmo cliente paga GST/HST em uma compra feita fora da reserva e levada embora. Aqui, “status” significa estar registrado pelo Indian Act, o que se comprova com um cartão de status. As pessoas chamam isso de “isento de imposto”, mas é um alívio, e não uma operação isenta pelo Excise Tax Act: a venda continua tributável, e por isso conta para o registro e mantém os seus créditos de imposto sobre insumos (isenta, com alíquota zero e fora do alcance).

1. Comprador: uma pessoa registrada pelo Indian Act, uma banda indígena (Indian band) ou uma entidade autorizada por uma banda (como um conselho de banda ou uma corporação de propriedade de uma banda).
2. Local: bens vendidos em uma reserva ou entregues em uma por você ou por seu agente; um serviço prestado inteiramente em uma reserva (as bandas seguem a própria regra de serviços, abaixo).
3. Prova: o número de status do comprador ou o certificado da banda, mais a prova de entrega quando você faz a entrega.

O caso deixa de ser simples quando você vende dentro e fora de uma reserva, o cliente leva os bens no próprio veículo, a venda é em Ontário, a venda é por telefone ou on-line, o comprador é uma corporação de propriedade de uma banda, o cliente não tem a prova em mãos ou a CRA pediu que você mostre a prova de vendas passadas. A regra aqui é a federal do GST/HST; o crédito de Ontário, o PST e o QST são separados. Reúna o número de registro de status do comprador ou o certificado da banda, seus registros de entrega e suas faturas organizadas por onde os bens foram ou onde o trabalho foi feito.

Quem tem direito ao alívio e quem não tem?

Três tipos de comprador têm direito: uma pessoa registrada pelo Indian Act, uma banda indígena e uma entidade autorizada por uma banda. Clientes inuítes e métis não têm (CRA). Este guia chama a pessoa registrada pelo Indian Act de “cliente com status”.

“Gestão da banda” (band management) significa atividades ou programas que não são atividades comerciais pelas quais a banda ou a entidade poderia deduzir créditos de imposto sobre insumos. O que decide é o resultado da atividade, e não o seu objetivo, então um negócio comercial de propriedade de uma banda geralmente não compra para a gestão da banda (B-039).

Quando a venda de bens fica livre de GST/HST?

Os bens ficam livres do imposto quando um comprador elegível os compra em uma reserva, ou os compra em outro lugar e você ou seu agente os entrega em uma reserva, e você tem a prova. Eles são tributáveis quando o comprador os leva embora de um vendedor fora da reserva ou quando são importados (CRA; B-039).

Uma “loja remota” (remote store) qualificada não precisa entregar em uma reserva. Ela deve cumprir uma das opções da CRA Policy Statement P-246, guardar os mesmos documentos e informar todo ano ao seu escritório de serviços tributários como opera (CRA).

Quando um serviço fica livre de GST/HST?

Para um cliente com status, um serviço sobre um bem fica livre do imposto quando o trabalho é feito inteiramente em uma reserva e o bem está lá nesse momento. Um serviço pessoal, como um corte de cabelo, também exige que o cliente esteja na reserva enquanto é prestado (B-039). Um serviço também fica livre do imposto quando uma banda ou entidade autorizada por uma banda o compra para a gestão da banda ou para bens imóveis em uma reserva (CRA).

O exemplo da CRA de um trabalho misto, um conserto de computador dividido entre uma reserva e uma oficina fora dela, é tributável. Uma banda que paga imposto sobre viagens fora da reserva para a gestão da banda pode recuperá-lo por reembolso (Form GST189, código de motivo 8).

Que provas devo guardar?

Registre o número de status do comprador na fatura ou guarde o certificado da banda, e guarde a prova de entrega quando você entregar. O alívio depende desses documentos, então uma venda sem eles fica sujeita ao imposto. Se o comprador não puder mostrar a prova no momento da venda, cobre o imposto; um comprador elegível pode recuperá-lo depois (veja a seção sobre imposto cobrado por engano, abaixo) (CRA; B-039).

O B-039 não fixa um prazo de guarda desses registros. A regra usual do GST/HST é 6 anos a partir do fim do ano a que os registros se referem (CRA).

O que cobro em Ontário em uma venda fora da reserva a um cliente com status?

Em Ontário, você pode cobrar apenas a parte federal de 5% e creditar a parte provincial de 8% quando um cliente elegível compra bens ou serviços qualificados fora de uma reserva, pessoalmente, com um cartão válido (Ontário). O crédito é opcional para o vendedor; o cliente que não o recebe pode pedir a parte provincial depois. Esse crédito é separado do alívio do Indian Act, que pode liberar todo o HST onde se aplica, como em uma entrega em uma reserva.

• Quem tem direito: uma pessoa física residente em Ontário, ou residente no Canadá na reserva de Akwesasne, com um cartão Certificate of Indian Status ou um TCRD; ou uma banda ou conselho de banda de uma reserva de Ontário. A compra deve ser para uso pessoal exclusivo da pessoa, ou uso exclusivo da banda.
• Cartão de status: confira se a foto corresponde. Registre a data, o nome do cliente, o número do cartão, o número de registro da banda e uma breve descrição dos bens, e guarde o registro para uma eventual auditoria. Cartões de banda e cartões métis não são aceitos.
• TCRD: confira um documento de identidade oficial com foto que corresponda ao nome no documento, e o selo em relevo do Indian Registrar (registrador de indígenas). Uma fotocópia não é aceita.
• O que tem direito: confira cada item na página de Ontário. Não têm direito compras como comida de restaurante (exceto refeições para viagem), combustível, álcool, tabaco, bens imóveis, hospedagem em hotel, estacionamento e qualquer coisa sobre a qual o comprador possa deduzir créditos de imposto sobre insumos, como uma compra do negócio.

Você não pode dar o crédito on-line, nem em qualquer venda em que não possa conferir o cartão. O mesmo vale para bens importados por correio ou courier. Cobre o HST integral. O cliente então se candidata ao Ministério das Finanças em até 4 anos após pagar o imposto, com um formulário Receipt Listing e os recibos que o Ministério pedir. Um recibo que mostre apenas o GST não vale.

Em qual linha da declaração de GST/HST entram as vendas a uma organização das Primeiras Nações ou a um cliente com status?

Em uma venda com crédito de Ontário no ponto de venda, informe o HST integral e depois desconte o crédito. No método regular, as instruções da declaração da CRA dizem que o HST cobrado ou cobrável deve ser incluído na linha 103 pela alíquota integral de 13%, e o valor creditado no ponto de venda vai na linha 111. Se você entrega em papel, envie o Form GST189 com o código de motivo 23 e indique, na seção “Rebate claimed”, o período de apuração em que os créditos foram compensados na linha 111. Se você entrega por meio eletrônico, envie o pedido de reembolso por meio eletrônico junto com a declaração. Faça o pedido em até 4 anos depois de creditar o cliente; um pedido posterior tem multa igual ao crédito (Credit for Provincial Relief (HST) Regulations, seção 4(2)). A própria venda também entra na receita da linha 101.

Uma venda sem imposto cobrado, como uma entrega em uma reserva, não soma imposto à linha 103. Sua receita entra no total da linha 101, que a CRA diz incluir “operações com alíquota zero e isentas”. Se você entrega com as linhas 90 e 91, as instruções não dizem qual delas recebe uma venda com alívio; pergunte à CRA. Mantenha essas vendas identificáveis nos seus registros pelo local de entrega e pela prova. No Quick Method (método simplificado de apuração do GST/HST), as instruções mandam deixar de fora da linha 101 certas vendas a pessoas registradas pelo Indian Act; veja o guia do Quick Method. Para o restante da declaração, veja entrega do GST/HST e créditos de imposto sobre insumos.

As vendas com alívio contam para o limite de registro, e posso deduzir créditos de imposto sobre insumos?

Sim. As vendas com alívio feitas a um comprador elegível continuam contando para o limite de registro de $30.000 (uma entidade de serviço público tem um limite maior), e você pode deduzir créditos de imposto sobre insumos pelo GST/HST pago em compras relacionadas às suas atividades comerciais (CRA; B-039). Para saber quando o limite é testado e como se registrar, veja quando se registrar no GST/HST.

E se eu cobrei imposto que não devia, ou o cliente não tem a prova?

O imposto cobrado em uma venda com alívio pode ser corrigido pelo vendedor ou recuperado pelo comprador. O imposto não cobrado em uma venda que você não consegue comprovar pode recair sobre o vendedor.

• Você cobrou imposto e a venda tinha alívio. Se o imposto foi cobrado e não foi pago, ajuste-o em até 2 anos depois de cobrá-lo. Se você o recebeu, reembolse ou credite em até 2 anos depois do recebimento (Excise Tax Act, seção 232). Emita uma nota de crédito, a menos que o comprador emita antes uma nota de débito regular. O guia de reembolsos da CRA permite que o comprador peça ao fornecedor um reembolso ou crédito em vez de pedir um reembolso à CRA (RC4033). Veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue e alíquota errada cobrada.
• O comprador já pagou o imposto. Um comprador elegível pode pedir um reembolso geral no Form GST189, código de motivo 1A, em até 2 anos depois de pagar (seção 261; CRA). Se a venda tinha alívio pelo Indian Act (por exemplo, uma entrega em uma reserva), mas o HST integral foi cobrado, o comprador o recupera por esse reembolso da CRA. O caminho do Ministério das Finanças serve apenas para a parte provincial de uma compra fora da reserva que não foi creditada no caixa (veja a seção sobre Ontário).
• Você não cobrou imposto e não consegue mostrar a prova. Quem fornece deve cobrar o imposto em uma operação tributável (seção 221), e o imposto que se tornou cobrável conta no imposto líquido, tenha sido cobrado ou não (seção 225). O imposto pode, portanto, passar a ser seu; se você é uma corporação que não o recolhe, os administradores podem responder solidariamente (seção 323). Em vendas por telefone e on-line, o B-039 permite que o comprador envie depois a cópia do cartão de status ou o certificado. Em uma venda presencial, a CRA não diz se a prova reunida depois é aceita; pergunte à CRA antes de contar com ela. Para pagar o imposto e cobrar o cliente, veja registrado, mas não cobrou GST/HST.

Veja também revisões e auditorias de GST/HST.

Sou um prestador de serviços autônomo com status indígena e trabalho em uma reserva: muda o que eu cobro?

Não. Ter status indígena não isenta as suas vendas nem o seu registro; o alívio cobre o que um comprador com status paga, e não o que um negócio de propriedade de uma pessoa com status arrecada. Um negócio de propriedade de uma pessoa com status ou de uma banda deve se registrar quando suas vendas tributáveis no mundo todo passam de $30.000 em quatro trimestres-calendário consecutivos ou em um único trimestre, contando as vendas com alívio; uma entidade de serviço público tem um limite maior. Depois de registrado, ele cobra e recolhe imposto sobre suas vendas como qualquer outro negócio, exceto nas vendas a clientes com status, bandas e entidades autorizadas por uma banda que têm direito ao alívio (B-039).

Um cliente que não é registrado pelo Indian Act paga o imposto mesmo quando o trabalho é em uma reserva. Uma empresa individual ou uma sociedade de pessoas de propriedade de indígenas com status recebe nas suas compras o mesmo alívio de uma pessoa com status (B-039). O B-039 trata a corporação como uma pessoa separada que normalmente não teria direito, a menos que seja uma entidade autorizada por uma banda que compra para a gestão da banda; pergunte à CRA antes de tratar uma corporação de propriedade de pessoas com status como livre do imposto. O negócio pode recuperar o GST/HST pago em compras elegíveis do negócio fora da reserva por meio de créditos de imposto sobre insumos. O imposto de renda de uma pessoa com status é uma questão separada e não é tratado aqui.

O PST e o QST seguem as mesmas regras?

O alívio do GST/HST não resolve o PST nem o QST. Cada província define suas próprias regras para esses impostos, e este guia trata apenas do GST/HST federal e do crédito do HST de Ontário. Nas províncias com HST que não sejam Ontário, confira a regra da própria província para a parte provincial antes de cobrar. Para o PST por província, veja imposto provincial sobre vendas. Para vendas em Quebec, veja como fazer negócios em Quebec. Para saber qual imposto vai na fatura em cada província, veja cobrança de GST/HST, PST e QST por província.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos e usam dólares canadenses.

Materiais entregues em um escritório da banda

Um empreiteiro de Saskatoon entrega (ou faz entregar por uma transportadora que contratou) C$10.000 em materiais a um escritório da banda em uma reserva. Ele tem o certificado assinado da banda e um recibo de entrega, e não cobra GST. Se qualquer um dos dois documentos faltar, a venda fica sujeita ao GST de 5%, que é C$500. O imposto provincial de Saskatchewan é uma questão separada.

Um eletrodoméstico em Ontário: na loja e on-line

Uma loja de Sarnia registrada no GST/HST, fora da reserva, que usa o método regular, vende um eletrodoméstico de C$1.000 para uso pessoal a um cliente residente em Ontário que mostra um cartão de status válido. A loja confere a foto, registra a data, o nome, o número do cartão, o número de registro da banda e uma descrição dos bens e, ao dar o crédito opcional de Ontário, cobra a parte federal de 5%, C$50. Ela credita a parte provincial de 8%, C$80. A declaração mostra o HST integral de 13%, C$130, na linha 103 e o crédito de C$80 na linha 111 (código de motivo 23). Os C$1.000 fazem parte da receita da linha 101.

O mesmo eletrodoméstico (mesmo cliente, mesmo uso pessoal) pedido on-line e enviado para fora da reserva não recebe o crédito, então a loja cobra os 13% integrais, C$130, e o cliente pode pedir os C$80 da parte de Ontário ao Ministério das Finanças. Se a loja o entregar na reserva, a regra de entrega pode se aplicar: se o cliente é registrado pelo Indian Act e a prova acima está arquivada, a venda fica livre de todo o HST.

Um conserto na reserva e na oficina

Uma empresa de consertos arruma o equipamento de um cliente com status na casa dele, na reserva, registra o número de status na fatura e não cobra GST. O mesmo conserto feito em parte na oficina da empresa, fora da reserva, é tributável, como no exemplo de conserto de computador da própria CRA.

E no seu caso?

• Você vende com frequência a bandas ou a clientes com status, entrega dentro e fora de uma reserva, ou a CRA pediu provas: vendas passadas podem não ter documentos ou ter sido declaradas do jeito errado. Organizar as vendas passadas por local de entrega e por prova e configurar o código de imposto das vendas com alívio é trabalho de escrituração contábil; veja também revisões e auditorias de GST/HST.
• Você cobrou imposto em vendas que deveriam ter alívio, ou deixou de cobrar sem ter a prova: veja como corrigir uma declaração já entregue e alíquota errada cobrada, com ajuda com escrituração contábil para organizar as vendas afetadas.
• Você usa o Quick Method: veja o guia do Quick Method.
• Seu negócio é de propriedade de uma pessoa com status ou de uma banda, ou é uma corporação de propriedade de uma pessoa com status: veja quando se registrar no GST/HST; o caso da corporação exige ajuda com escrituração contábil e uma conferência com a CRA antes de você contar com o alívio.
• Você precisa de um código de imposto para vendas com alívio na sua escrituração: veja isenta, com alíquota zero e fora do alcance.
• O cliente está em uma Primeira Nação autogovernada ou de Yukon, ou a reserva tem o próprio First Nations Goods and Services Tax: a CRA publica regras separadas na sua página sobre as Primeiras Nações.