GST/HST en ventas a clientes con estatus y bandas en reservas

¿Cobro GST/HST a una banda de las Primeras Naciones o a un cliente con estatus de indio?

Muchas veces no, pero solo cuando coinciden tres cosas: quién es el comprador, adónde van los bienes o dónde se hace el trabajo, y las pruebas que usted conserva. El alivio es una política administrativa que se apoya en la sección 87 de la Indian Act, que exime de impuestos los bienes muebles de un indio o de una banda situados en una reserva (boletín B-039 de la CRA). No es una exención general: el mismo cliente paga GST/HST por una compra hecha fuera de la reserva y llevada consigo. Aquí «estatus» significa estar registrado conforme a la Indian Act, lo que se demuestra con una tarjeta de estatus. La gente lo llama «libre de impuestos», pero es un alivio, no un suministro exento según la Excise Tax Act: la venta sigue siendo gravable, por eso cuenta para la inscripción y conserva sus créditos fiscales por insumos (exento, de tasa cero y fuera del alcance).

1. Comprador: una persona registrada conforme a la Indian Act, una banda india (Indian band) o una entidad facultada por una banda (como un consejo de banda o una corporación de propiedad de una banda).
2. Lugar: bienes vendidos en una reserva o entregados allí por usted o por su agente; un servicio realizado por completo en una reserva (las bandas siguen su propia regla de servicios, más abajo).
3. Prueba: el número de estatus del comprador o el certificado de la banda, más la prueba de entrega cuando usted entrega.

El caso no es sencillo cuando vende tanto dentro como fuera de una reserva, el cliente se lleva los bienes en su propio vehículo, la venta es en Ontario, la venta es por teléfono o en línea, el comprador es una corporación de propiedad de una banda, el cliente no tiene pruebas a mano, o la CRA le pidió demostrar con pruebas ventas pasadas. La regla de aquí es la del GST/HST federal; el crédito de Ontario, el PST y el QST son aparte. Reúna el número del registro de estatus del comprador o el certificado de la banda, sus registros de entrega y sus facturas ordenadas según adónde fueron los bienes o dónde se hizo el trabajo.

¿Quién califica para el alivio y quién no?

Califican tres tipos de compradores: una persona registrada conforme a la Indian Act, una banda india y una entidad facultada por una banda. Los clientes inuit y métis no califican (CRA). Esta guía llama «cliente con estatus» a una persona registrada conforme a la Indian Act.

«Administración de la banda» (band management) significa actividades o programas que no son actividades comerciales por las que la banda o la entidad podría reclamar créditos fiscales por insumos. Decide el resultado de la actividad, no su propósito, así que un negocio comercial de propiedad de una banda por lo general no compra para la administración de la banda (B-039).

¿Cuándo recibe alivio la venta de bienes?

Los bienes reciben alivio cuando un comprador elegible los compra en una reserva, o los compra en otro lugar y usted o su agente los entregan en una reserva, y usted conserva las pruebas. Quedan gravados cuando el comprador se los lleva de un vendedor fuera de la reserva, o cuando son importados (CRA; B-039).

Una «tienda remota» (remote store) que califique no necesita entregar en una reserva. Debe cumplir una de las opciones de la CRA Policy Statement P-246, conservar los mismos documentos e informar cada año a su oficina de servicios tributarios cómo opera (CRA).

¿Cuándo recibe alivio un servicio?

Para un cliente con estatus, un servicio sobre un bien recibe alivio cuando el trabajo se hace por completo en una reserva y el bien está allí en ese momento. Un servicio personal, como un corte de pelo, además exige que el cliente esté en la reserva mientras se presta (B-039). Un servicio también recibe alivio cuando una banda o una entidad facultada por una banda lo compra para la administración de la banda o para bienes inmuebles en una reserva (CRA).

El ejemplo de trabajo mixto de la CRA, una reparación de computadora dividida entre una reserva y un taller fuera de ella, está gravado. Una banda que paga impuesto por viajes fuera de la reserva para la administración de la banda puede recuperarlo mediante un reembolso (Form GST189, código de motivo 8).

¿Qué pruebas conservo?

Anote el número de estatus del comprador en la factura o conserve el certificado de la banda, y conserve la prueba de entrega cuando usted entrega. El alivio depende de estos documentos, así que una venta sin ellos queda expuesta al impuesto. Si el comprador no puede mostrar pruebas en el momento de la venta, cobre el impuesto; un comprador elegible puede recuperarlo después (vea más abajo la sección sobre impuesto cobrado por error) (CRA; B-039).

El B-039 no fija un período de conservación para estos registros. La regla habitual del GST/HST es 6 años desde el final del año al que se refieren los registros (CRA).

¿Qué cobro en Ontario por una venta fuera de la reserva a un cliente con estatus?

En Ontario, usted puede cobrar solo la parte federal de 5% y acreditar la parte provincial de 8% cuando un cliente elegible compra bienes o servicios que califican fuera de una reserva, en persona, con una tarjeta válida (Ontario). El crédito es opcional para el vendedor; al cliente que no lo recibe le queda la posibilidad de reclamar después la parte provincial. Este crédito es aparte del alivio de la Indian Act, que puede aliviar todo el HST donde aplica, como en una entrega en una reserva.

• Quién califica: una persona residente de Ontario, o residente de Canadá en la reserva de Akwesasne, con una tarjeta del Certificate of Indian Status o un TCRD; o una banda o un consejo de banda de una reserva de Ontario. La compra debe ser para el uso personal exclusivo de la persona, o para el uso exclusivo de la banda.
• Tarjeta de estatus: verifique que la foto coincida. Anote la fecha, el nombre del cliente, el número de la tarjeta, el número del registro de la banda y una breve descripción de los bienes, y conserve el registro por si hay una auditoría. No se aceptan tarjetas de banda ni tarjetas métis.
• TCRD: verifique una identificación oficial con foto que coincida con el nombre del documento, y el sello en relieve del Registrador de Indios (Indian Registrar). No se acepta una fotocopia.
• Qué califica: verifique cada artículo en la página de Ontario. Las compras que no califican incluyen la comida de restaurante (salvo las comidas para llevar), el combustible, el alcohol, el tabaco, los bienes inmuebles, el alojamiento en hoteles, el estacionamiento y todo aquello por lo que el comprador pueda reclamar créditos fiscales por insumos, como una compra del negocio.

No puede dar el crédito en línea, ni en ninguna venta en la que no pueda verificar la tarjeta. Lo mismo vale para los bienes importados por correo o mensajería. Cobre el HST completo. Luego el cliente presenta una solicitud al Ministry of Finance dentro de 4 años desde que pagó el impuesto, con un formulario Receipt Listing y los recibos que el Ministry pida. Un recibo que muestra solo el GST no califica.

¿En qué línea de la declaración de GST/HST van las ventas a una organización de las Primeras Naciones o a un cliente con estatus?

En una venta con crédito en el punto de venta de Ontario, declare el HST completo y luego recupere el crédito. Con el método regular, las instrucciones de la declaración de la CRA indican que el HST cobrado o cobrable debe incluirse en la línea 103 a la tasa completa de 13%, y el monto acreditado en el punto de venta va en la línea 111. Si presenta en papel, envíe el Form GST189 con el código de motivo 23 e indique, en la sección «Rebate claimed», el período de declaración en que los créditos se compensaron en la línea 111. Si presenta por vía electrónica, presente la solicitud de reembolso por vía electrónica junto con su declaración. Presente la solicitud dentro de 4 años después de acreditar al cliente; una solicitud posterior conlleva una multa igual al crédito (Credit for Provincial Relief (HST) Regulations, s. 4(2)). La venta misma también forma parte de los ingresos de la línea 101.

Una venta sin impuesto cobrado, como una entrega en una reserva, no agrega impuesto a la línea 103. Sus ingresos van en el total de la línea 101, que según la CRA incluye «zero-rated and exempt supplies» (suministros de tasa cero y exentos). Si presenta con las líneas 90 y 91, las instrucciones no dicen cuál recibe una venta con alivio; consulte a la CRA. Mantenga estas ventas identificables en sus registros por lugar de entrega y prueba. Con el Quick Method (método simplificado de GST/HST), las instrucciones indican que ciertos suministros a personas registradas conforme a la Indian Act se dejan fuera de la línea 101; vea la guía del Quick Method. Para el resto de la declaración, vea presentar el GST/HST y los créditos fiscales por insumos.

¿Las ventas con alivio cuentan para el límite de inscripción, y puedo reclamar créditos fiscales por insumos?

Sí. Las ventas con alivio hechas a un comprador elegible siguen contando para el límite de inscripción de $30,000 (un organismo de servicio público tiene uno más alto), y usted puede reclamar créditos fiscales por insumos por el GST/HST pagado en compras relacionadas con sus actividades comerciales (CRA; B-039). Sobre cuándo se verifica el límite y cómo inscribirse, vea cuándo inscribirse en el GST/HST.

¿Y si cobré un impuesto que no debía, o un cliente no tiene pruebas?

El impuesto cobrado en una venta con alivio puede corregirlo el vendedor o recuperarlo el comprador. El impuesto no cobrado en una venta que usted no puede respaldar puede recaer sobre el vendedor.

• Cobró impuesto y la venta tenía alivio. Si el impuesto se cobró pero no se pagó, ajústelo dentro de 2 años después de cobrarlo. Si lo recibió, reembolse o acredite dentro de 2 años después del cobro (Excise Tax Act s. 232). Emita una nota de crédito, a menos que el comprador emita antes una nota de débito que cumpla los requisitos. La guía de reembolsos de la CRA permite que el comprador pida al proveedor un reembolso o crédito en vez de solicitar un reembolso (RC4033). Vea corregir una declaración de GST/HST ya presentada y se cobró la tasa equivocada.
• El comprador ya lo pagó. Un comprador elegible puede reclamar un reembolso general en el Form GST189, código de motivo 1A, dentro de 2 años desde que pagó (sección 261; CRA). Si la venta tenía alivio conforme a la Indian Act (por ejemplo, una entrega en una reserva) pero se cobró el HST completo, el comprador lo recupera con este reembolso de la CRA. La vía del Ministry of Finance es solo para la parte provincial de una compra fuera de la reserva que no se acreditó en la caja (vea la sección de Ontario).
• No cobró el impuesto y no puede mostrar pruebas. Un proveedor debe cobrar el impuesto de un suministro gravable (sección 221), y el impuesto que pasó a ser cobrable cuenta en el impuesto neto se haya cobrado o no (sección 225). Por eso el impuesto puede pasar a ser suyo por pagar; si usted es una corporación que no lo remite, los directores pueden responder solidariamente (sección 323). En las ventas por teléfono y en línea, el B-039 permite que el comprador envíe después la copia de la tarjeta de estatus o el certificado. En una venta en persona, la CRA no dice si se aceptan pruebas reunidas después; consulte a la CRA antes de confiar en ello. Para pagarlo y cobrárselo al cliente, vea inscrito que no cobró GST/HST.

Vea también revisiones y auditorías del GST/HST.

Soy contratista trabajador independiente con estatus de indio y trabajo en una reserva: ¿cambia lo que yo cobro?

No. Tener estatus de indio no exime sus ventas ni su inscripción; el alivio cubre lo que paga un comprador con estatus, no lo que cobra un negocio de propiedad de una persona con estatus. Un negocio de propiedad de una persona con estatus o de una banda debe inscribirse cuando sus ventas gravables mundiales superan $30,000 en cuatro trimestres calendario consecutivos o en un solo trimestre, contando las ventas con alivio; un organismo de servicio público tiene un límite más alto. Una vez inscrito, cobra y remite impuesto por sus ventas como cualquier otro negocio, salvo en las ventas a clientes con estatus, bandas y entidades facultadas por una banda que califican para el alivio (B-039).

Un cliente que no está registrado conforme a la Indian Act paga impuesto aunque el trabajo sea en una reserva. Una empresa individual o una sociedad de personas de propiedad de indios con estatus recibe en sus compras el mismo alivio que una persona con estatus (B-039). El B-039 trata a una corporación como una persona aparte que por lo general no calificaría, salvo que sea una entidad facultada por una banda que compra para la administración de la banda; consulte a la CRA antes de tratar como aliviada a una corporación de propiedad de una persona con estatus. El negocio puede recuperar el GST/HST pagado en compras elegibles del negocio fuera de la reserva mediante créditos fiscales por insumos. El impuesto sobre la renta de una persona con estatus es otra cuestión y no se trata aquí.

¿El PST y el QST siguen las mismas reglas?

El alivio del GST/HST no resuelve el PST ni el QST. Cada provincia fija sus propias reglas para esos impuestos, y esta guía cubre solo el GST/HST federal y el crédito del HST de Ontario. En las provincias con HST distintas de Ontario, revise la regla propia de la provincia para la parte provincial antes de cobrar. Sobre el PST por provincia, vea impuesto provincial sobre las ventas. Para ventas en Quebec, vea hacer negocios en Quebec. Para saber qué impuesto va en una factura en cada provincia, vea cobrar GST/HST, PST y QST por provincia.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos y usan dólares canadienses.

Materiales entregados en una oficina de la banda

Un contratista de Saskatoon entrega (o hace que un transportista que contrató entregue) C$10,000 de materiales en una oficina de la banda dentro de una reserva. Tiene el certificado firmado de la banda y un recibo de entrega, y no cobra GST. Si falta alguno de los dos documentos, la venta queda expuesta al GST de 5%, que son C$500. El impuesto provincial de Saskatchewan es otra cuestión.

Un electrodoméstico en Ontario: en la tienda y en línea

Un minorista de Sarnia inscrito en el GST/HST, fuera de la reserva, con el método regular, vende un electrodoméstico de C$1,000 para uso personal a un cliente residente de Ontario que muestra una tarjeta de estatus válida. El minorista verifica la foto, anota la fecha, el nombre, el número de la tarjeta, el número del registro de la banda y una descripción de los bienes, y, al dar el crédito opcional de Ontario, cobra la parte federal de 5%, C$50. Acredita la parte provincial de 8%, C$80. La declaración muestra el HST completo de 13%, C$130, en la línea 103 y el crédito de C$80 en la línea 111 (código de motivo 23). Los C$1,000 forman parte de los ingresos de la línea 101.

El mismo electrodoméstico (mismo cliente, mismo uso personal) pedido en línea y enviado fuera de la reserva no recibe crédito, así que el minorista cobra el 13% completo, C$130, y el cliente puede reclamar al Ministry of Finance los C$80 de la parte de Ontario. Si en cambio el minorista lo entrega en la reserva, puede aplicar la regla de entrega: si el cliente está registrado conforme a la Indian Act y las pruebas anteriores están archivadas, la venta recibe alivio de todo el HST.

Una reparación en la reserva y en el taller

Un negocio de reparaciones arregla el equipo de un cliente con estatus en la casa del cliente en la reserva, anota el número de estatus en la factura y no cobra GST. La misma reparación hecha en parte en su taller fuera de la reserva está gravada, como en el propio ejemplo de reparación de computadoras de la CRA.

¿Su caso es distinto?

• Vende con regularidad a bandas o clientes con estatus, entrega tanto dentro como fuera de una reserva, o la CRA le pidió pruebas: las ventas pasadas pueden carecer de documentos o haberse declarado de forma incorrecta. Ordenar las ventas pasadas según el lugar de entrega y la prueba, y crear el código de impuesto para ventas con alivio, es trabajo de contabilidad; vea también revisiones y auditorías del GST/HST.
• Cobró impuesto en ventas que debían tener alivio, u omitió cobrarlo sin pruebas: vea corregir una declaración ya presentada y se cobró la tasa equivocada, con ayuda con contabilidad para ordenar las ventas afectadas.
• Usa el Quick Method: vea la guía del Quick Method.
• Su negocio es de propiedad de una persona con estatus o de una banda, o es una corporación de propiedad de una persona con estatus: vea cuándo inscribirse en el GST/HST; el caso de la corporación necesita ayuda con contabilidad y una consulta a la CRA antes de confiar en el alivio.
• Necesita un código de impuesto para ventas con alivio en su contabilidad: vea exento, de tasa cero y fuera del alcance.
• El cliente pertenece a una Primera Nación autónoma o del Yukón, o la reserva tiene su propio impuesto sobre bienes y servicios de las Primeras Naciones (First Nations Goods and Services Tax): la CRA publica reglas aparte en su página sobre las Primeras Naciones.