⁦GST/HST⁩ על מכירות ללקוחות בעלי מעמד ולקהילות בשמורה

האם גובים ⁦GST/HST⁩ מקהילת First Nations (band) או מלקוח בעל מעמד Indian?

לעיתים קרובות לא, אבל רק כששלושה דברים מתיישבים: מי הקונה, לאן הסחורה מגיעה או איפה העבודה מתבצעת, ואיזו הוכחה יש בידיכם. ההקלה היא מדיניות מנהלית שנגזרת מהוראות סעיף 87 של Indian Act, הפוטר ממס נכסים אישיים של Indian או של קהילה (band) הנמצאים בשמורה (reserve) (עלון ⁦B-039⁩ של CRA). זו אינה הקלה כללית: אותו לקוח משלם ⁦GST/HST⁩ על רכישה מחוץ לשמורה שהוא לוקח איתו. “בעל מעמד” כאן פירושו רשום לפי Indian Act, מה שמוכח בכרטיס מעמד. אנשים קוראים לזה “פטור ממס”, אבל זו הקלה ולא אספקה פטורה לפי Excise Tax Act: המכירה נשארת חייבת במס, ולכן היא נספרת לצורך הרישום ושומרת על זיכויי מס התשומות שלכם (פטור, בשיעור אפס ומחוץ להיקף).

1. הקונה: אדם הרשום לפי Indian Act, קהילה (Indian band) או ישות מוסמכת מטעם קהילה (כמו מועצת קהילה או חברה שבבעלות קהילה).
2. המקום: סחורה שנמכרת בשמורה או שנמסרת אליה בידיכם או בידי הנציג שלכם; שירות שמתבצע כולו בשמורה (לקהילות יש כלל שירות משלהן, בהמשך).
3. ההוכחה: מספר המעמד של הקונה או תעודת הקהילה, ובנוסף הוכחת מסירה כשאתם מוסרים.

המקרה אינו פשוט כשאתם מוכרים גם בשמורה וגם מחוץ לה, הלקוח לוקח את הסחורה ברכב שלו, המכירה היא באונטריו, המכירה בטלפון או באינטרנט, הקונה הוא חברה שבבעלות קהילה, אין ללקוח הוכחה בידיו, או ש-⁠CRA ביקשה שתראו הוכחה למכירות קודמות. הכלל כאן הוא כלל ה-⁠⁦GST/HST⁩ הפדרלי; הזיכוי של אונטריו, PST ו-⁠QST נפרדים. אספו את מספר הרישום של הקונה ברישום המעמד או את תעודת הקהילה, את רישומי המסירה שלכם ואת החשבוניות ממוינות לפי המקום שאליו הגיעה הסחורה או שבו בוצעה העבודה.

מי זכאי להקלה ומי לא?

שלושה סוגי קונים זכאים: אדם הרשום לפי Indian Act, קהילה (Indian band) וישות מוסמכת מטעם קהילה. לקוחות Inuit ו-⁠Métis אינם זכאים (CRA). המדריך הזה קורא לאדם הרשום לפי Indian Act “לקוח בעל מעמד”.

“ניהול הקהילה” (band management) הוא פעילויות או תוכניות שאינן פעילויות מסחריות שהקהילה או הישות יכולות לתבוע בגינן זיכויי מס תשומות. תוצר הפעילות קובע, לא מטרתה, ולכן עסק מסחרי שבבעלות קהילה אינו קונה בדרך כלל לצורך ניהול הקהילה (⁦B-039⁩).

מתי מכירת סחורה זוכה להקלה?

סחורה זוכה להקלה כשקונה זכאי קונה אותה בשמורה, או קונה אותה במקום אחר ואתם או הנציג שלכם מוסרים אותה לשמורה, ויש בידיכם ההוכחה. היא חייבת במס כשהקונה לוקח אותה ממוכר מחוץ לשמורה, או כשהיא מיובאת (CRA; ⁦B-039⁩).

“חנות מרוחקת” מזכה אינה חייבת למסור לשמורה. היא צריכה לעמוד באחת מהאפשרויות במסמך המדיניות ⁦P-246⁩ של CRA, לשמור את אותם מסמכים, ולדווח מדי שנה למשרד שירותי המס שלה איך היא פועלת (CRA).

מתי שירות זוכה להקלה?

לגבי לקוח בעל מעמד, שירות על נכס זוכה להקלה כשהעבודה מתבצעת כולה בשמורה והנכס נמצא שם באותה עת. שירות אישי, כמו תספורת, דורש גם שהלקוח יהיה בשמורה בזמן הביצוע (⁦B-039⁩). שירות זוכה להקלה גם כשקהילה או ישות מוסמכת מטעם קהילה קונות אותו לניהול הקהילה או למקרקעין בשמורה (CRA).

הדוגמה של CRA למשימה מעורבת, תיקון מחשב שמתחלק בין שמורה לבין חנות מחוץ לשמורה, חייבת במס. קהילה ששילמה מס על נסיעה מחוץ לשמורה לצורך ניהול הקהילה רשאית לקבל אותו בחזרה בבקשת החזר (טופס ⁦GST189⁩, קוד סיבה 8).

איזו הוכחה לשמור?

רשמו את מספר המעמד של הקונה בחשבונית או שמרו את תעודת הקהילה, ושמרו הוכחת מסירה כשאתם מוסרים. ההקלה תלויה במסמכים האלה, ולכן מכירה בלעדיהם חשופה למס. אם הקונה אינו יכול להציג הוכחה בזמן המכירה, גבו את המס; קונה זכאי יכול לקבל אותו בחזרה אחר כך (ראו הסעיף על מס שנגבה בטעות, בהמשך) (CRA; ⁦B-039⁩).

⁦B-039⁩ אינו קובע תקופת שמירה לרישומים האלה. כלל ה-⁠⁦GST/HST⁩ הרגיל הוא 6 שנים מסוף השנה שהרישומים קשורים אליה (CRA).

מה גובים באונטריו על מכירה מחוץ לשמורה ללקוח בעל מעמד?

באונטריו אפשר לגבות רק את החלק הפדרלי של ⁦5%⁩ ולזכות את החלק הפרובינציאלי של ⁦8%⁩ כשלקוח זכאי קונה סחורה או שירותים מזכים מחוץ לשמורה, באופן אישי, עם כרטיס תקף (אונטריו). הזיכוי הוא אופציונלי למוכר; לקוח שלא קיבל אותו יכול לתבוע את החלק הפרובינציאלי אחר כך. הזיכוי הזה נפרד מההקלה לפי Indian Act, שיכולה להקל על כל ה-⁠HST במקום שבו היא חלה, כמו מסירה לשמורה.

• מי זכאי: יחיד שהוא תושב אונטריו, או תושב קנדה בשמורת Akwesasne, עם כרטיס Certificate of Indian Status או TCRD; או קהילה או מועצת קהילה של שמורה באונטריו. הרכישה חייבת להיות לשימושו האישי הבלעדי של האדם, או לשימושה הבלעדי של הקהילה.
• כרטיס מעמד: בדקו שהתמונה תואמת. רשמו את התאריך, שם הלקוח, מספר הכרטיס, מספר הרישום של הקהילה ותיאור קצר של הסחורה, ושמרו את הרישום לביקורת. כרטיסי קהילה וכרטיסי Métis אינם מתקבלים.
• TCRD: בדקו תעודה מזהה ממשלתית עם תמונה שתואמת לשם במסמך, ואת החותמת המובלטת של Indian Registrar. צילום אינו מתקבל.
• מה מזכה: בדקו כל פריט מול הדף של אונטריו. רכישות שאינן מזכות כוללות אוכל במסעדה (חוץ מארוחות טייק-אווי), דלק, אלכוהול, טבק, מקרקעין, אירוח במלון, חניה, וכל דבר שהקונה יכול לתבוע עליו זיכויי מס תשומות, כמו רכישה לעסק.

אי אפשר לתת את הזיכוי באינטרנט, או בשום מכירה שבה אי אפשר לבדוק את הכרטיס. אותו דבר חל על סחורה שמיובאת בדואר או בשליח. גבו את כל ה-⁠HST. הלקוח פונה אחר כך למשרד האוצר בתוך 4 שנים מתשלום המס, עם טופס Receipt Listing והקבלות שהמשרד מבקש. קבלה שמראה GST בלבד אינה מזכה.

באיזו שורה בדוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ נרשמות מכירות לארגון First Nations או ללקוח בעל מעמד?

במכירה באונטריו עם זיכוי בנקודת המכירה, דווחו על כל ה-⁠HST ואז הפחיתו את הזיכוי. בשיטה הרגילה, הוראות הדוח של CRA אומרות שיש לכלול את ה-⁠HST שנגבה או שניתן לגבותו בשורה 103 בשיעור המלא של ⁦13%⁩, והסכום שזוכה בנקודת המכירה נרשם בשורה 111. אם מגישים על נייר, שלחו טופס ⁦GST189⁩ עם קוד סיבה 23 וציינו, בסעיף “Rebate claimed”, את תקופת הדיווח שבה קוזזו הזיכויים בשורה 111. אם מגישים באופן אלקטרוני, הגישו את בקשת ההחזר באופן אלקטרוני יחד עם הדוח. הגישו תוך 4 שנים אחרי שזיכיתם את הלקוח; בקשה מאוחרת יותר מחויבת בקנס השווה לזיכוי (Credit for Provincial Relief (HST) Regulations, סעיף ⁦4(2)⁩). המכירה עצמה היא גם חלק מההכנסות בשורה 101.

מכירה בלי מס שנגבה, כמו מסירה לשמורה, אינה מוסיפה מס לשורה 103. ההכנסה ממנה שייכת לסך בשורה 101, ש-⁠CRA אומרת שהוא כולל “אספקות בשיעור אפס ופטורות”. אם מגישים עם שורות 90 ו-⁠91, ההוראות אינן אומרות איזו מהן מקבלת מכירה עם הקלה; שאלו את CRA. שמרו את המכירות האלה ניתנות לזיהוי ברישומים לפי מקום המסירה וההוכחה. בשיטה המהירה (Quick Method), ההוראות מורות להשאיר מחוץ לשורה 101 אספקות מסוימות ליחידים הרשומים לפי Indian Act; ראו המדריך לשיטה המהירה. לשאר הדוח ראו הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות.

האם מכירות עם הקלה נספרות במגבלת הרישום, והאם אפשר לתבוע זיכויי מס תשומות?

כן. מכירות שזכו להקלה כשנעשו לקונה זכאי עדיין נספרות במגבלת הרישום של ⁦$30,000⁩ (לגוף שירות ציבורי יש מגבלה גבוהה יותר), ואפשר לתבוע זיכויי מס תשומות על ⁦GST/HST⁩ ששולם ברכישות הקשורות לפעילויות המסחריות שלכם (CRA; ⁦B-039⁩). לשאלה מתי בודקים את המגבלה ואיך נרשמים ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.

מה אם גביתי מס שלא הייתי צריך לגבות, או שללקוח אין הוכחה?

מס שנגבה על מכירה עם הקלה אפשר לתקן אצל המוכר או לקבל בחזרה אצל הקונה. מס שלא נגבה על מכירה שאין לכם הוכחה לתמוך בה עלול ליפול על המוכר.

• גביתם מס והמכירה זכאית להקלה. אם המס חויב אבל לא שולם, תקנו אותו תוך 2 שנים אחרי שחויב. אם גביתם אותו, החזירו או זכו אותו תוך 2 שנים אחרי הגבייה (Excise Tax Act, סעיף 232). הוציאו הודעת זיכוי (credit note) אלא אם הקונה הוציא קודם הודעת חיוב (debit note) תקינה. המדריך של CRA להחזרים מאפשר לקונה לבקש מהספק החזר או זיכוי במקום להגיש בקשת החזר (⁦RC4033⁩). ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש וכן חיוב בשיעור שגוי.
• הקונה כבר שילם אותו. קונה זכאי יכול לתבוע החזר כללי בטופס ⁦GST189⁩, קוד סיבה 1A, תוך 2 שנים מהתשלום (סעיף 261; CRA). אם המכירה זכתה להקלה לפי Indian Act (למשל מסירה לשמורה) אבל נגבה כל ה-⁠HST, הקונה מקבל אותו בחזרה דרך ההחזר הזה של CRA. המסלול של משרד האוצר מיועד רק לחלק הפרובינציאלי של רכישה מחוץ לשמורה שלא זוכה בקופה (ראו הסעיף על אונטריו).
• לא גביתם מס ואינכם יכולים להציג הוכחה. ספק חייב לגבות את המס על אספקה חייבת (סעיף 221), ומס שהפך לניתן לגבייה נספר במס הנטו בין שנגבה ובין שלא (סעיף 225). לכן המס יכול להפוך לחובתכם; אם אתם חברה שאינה מעבירה אותו, הדירקטורים יכולים להיות אחראים במשותף (סעיף 323). במכירות בטלפון ובאינטרנט, ⁦B-039⁩ מאפשר לקונה לשלוח אחר כך עותק של כרטיס המעמד או תעודה. במכירה פנים אל פנים, CRA לא אומרת אם הוכחה שנאספה מאוחר יותר מתקבלת; שאלו את CRA לפני שאתם נסמכים עליה. לתשלום ולחיוב הלקוח ראו נרשמתם אבל לא גביתם ⁦GST/HST⁩.

ראו גם בדיקות וביקורות ⁦GST/HST⁩.

אני קבלן עצמאי בעל מעמד Indian שעובד בשמורה: האם משהו משתנה בגבייה שלי?

לא. מעמד Indian אינו פוטר את המכירות או את הרישום שלכם; ההקלה חלה על מה שקונה בעל מעמד משלם, לא על מה שעסק בבעלות בעל מעמד גובה. עסק בבעלות אדם בעל מעמד או קהילה חייב להירשם כשהמכירות החייבות שלו ברחבי העולם עוברות ⁦$30,000⁩ בארבעה רבעונים קלנדריים רצופים או ברבעון אחד, כולל מכירות עם הקלה; לגוף שירות ציבורי יש מגבלה גבוהה יותר. אחרי הרישום הוא גובה ומעביר מס על המכירות שלו כמו כל עסק אחר, חוץ ממכירות ללקוחות בעלי מעמד, לקהילות ולישויות מוסמכות מטעם קהילה שזכאיות להקלה (⁦B-039⁩).

לקוח שאינו רשום לפי Indian Act חייב במס גם כשהעבודה בשמורה. עסק יחידני או שותפות בבעלות Indians בעלי מעמד מקבלים אותה הקלה ברכישות שלהם כמו יחיד בעל מעמד (⁦B-039⁩). ⁦B-039⁩ רואה בחברה אדם נפרד שבדרך כלל אינו זכאי, אלא אם היא ישות מוסמכת מטעם קהילה שקונה לניהול הקהילה; שאלו את CRA לפני שאתם מתייחסים לחברה בבעלות בעל מעמד כזכאית להקלה. העסק יכול לקבל בחזרה ⁦GST/HST⁩ ששולם על רכישות עסקיות זכאיות מחוץ לשמורה דרך זיכויי מס תשומות. מס הכנסה ליחיד בעל מעמד הוא שאלה נפרדת ואינו מכוסה כאן.

האם PST ו-⁠QST פועלים לפי אותם כללים?

הקלה מ-⁠⁦GST/HST⁩ אינה מכריעה לגבי PST או QST. כל פרובינציה קובעת כללים משלה למסים האלה, והמדריך הזה מכסה רק ⁦GST/HST⁩ פדרלי ואת זיכוי ה-⁠HST של אונטריו. בפרובינציות HST שאינן אונטריו, בדקו את הכלל של הפרובינציה על החלק הפרובינציאלי לפני שאתם גובים. ל-⁠PST לפי פרובינציה ראו מס מכירה פרובינציאלי. למכירות בקוויבק ראו עשיית עסקים בקוויבק. לשאלה איזה מס מופיע בחשבונית בכל פרובינציה ראו גביית ⁦GST/HST⁩, PST ו-⁠QST לפי פרובינציה.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד ובדולרים קנדיים.

חומרים שנמסרו למשרד של קהילה

קבלן מסאסקטון מוסר (או מורה למוביל ששכר למסור) חומרים בשווי ⁦C$10,000⁩ למשרד של קהילה בשמורה. יש בידיו תעודה חתומה של הקהילה וקבלת מסירה, והוא אינו גובה GST. אם אחד המסמכים חסר, המכירה חשופה ל-⁠GST בשיעור ⁦5%⁩, שהם ⁦C$500⁩. המס הפרובינציאלי של ססקצ׳ואן הוא שאלה נפרדת.

מכשיר חשמלי באונטריו: בחנות ובאינטרנט

קמעונאי רשום ל-⁠⁦GST/HST⁩ בסרניה, מחוץ לשמורה, בשיטה הרגילה, מוכר מכשיר חשמלי בשווי ⁦C$1,000⁩ לשימוש אישי ללקוח תושב אונטריו שמציג כרטיס מעמד תקף. הקמעונאי בודק את התמונה, רושם את התאריך, השם, מספר הכרטיס, מספר הרישום של הקהילה ותיאור הסחורה, ובמתן הזיכוי האופציונלי של אונטריו גובה את החלק הפדרלי של ⁦5%⁩, ⁦C$50⁩. הוא מזכה את החלק הפרובינציאלי של ⁦8%⁩, ⁦C$80⁩. בדוח מופיע כל ה-⁠HST של ⁦13%⁩, ⁦C$130⁩, בשורה 103 והזיכוי של ⁦C$80⁩ בשורה 111 (קוד סיבה 23). ה-⁦C$1,000⁩ הם חלק מההכנסות בשורה 101.

אותו מכשיר (אותו לקוח, אותו שימוש אישי) שהוזמן באינטרנט ונשלח אל מחוץ לשמורה אינו מקבל זיכוי, ולכן הקמעונאי גובה את כל ה-⁠⁦13%⁩, ⁦C$130⁩, והלקוח יכול לתבוע ממשרד האוצר את החלק של אונטריו, ⁦C$80⁩. אם הקמעונאי מוסר אותו לשמורה, ייתכן שחל כלל המסירה: אם הלקוח רשום לפי Indian Act וההוכחה שלמעלה בתיק, המכירה זוכה להקלה מכל ה-⁠HST.

תיקון בשמורה ובחנות

עסק תיקונים מתקן ציוד של לקוח בעל מעמד בביתו של הלקוח בשמורה, רושם את מספר המעמד בחשבונית ואינו גובה GST. אותו תיקון שמבוצע בחלקו בחנות שלו מחוץ לשמורה חייב במס, כמו בדוגמה של CRA עצמה לתיקון מחשב.

המצב שלכם שונה?

• אתם מוכרים באופן קבוע לקהילות או ללקוחות בעלי מעמד, מוסרים גם בשמורה וגם מחוץ לה, או ש-⁠CRA ביקשה הוכחה: ייתכן שבמכירות קודמות חסרים מסמכים או שהן דווחו בדרך שגויה. מיון מכירות קודמות לפי מקום מסירה והוכחה, והגדרת קוד המס למכירות עם הקלה, הם עבודה של הנהלת חשבונות; ראו גם בדיקות וביקורות ⁦GST/HST⁩.
• גביתם מס על מכירות שהיו צריכות לזכות בהקלה, או דילגתם עליו בלי הוכחה: ראו תיקון דוח שהוגש וכן חיוב בשיעור שגוי, וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי למיין את המכירות המושפעות.
• אתם משתמשים בשיטה המהירה: ראו המדריך לשיטה המהירה.
• העסק שלכם בבעלות בעל מעמד או קהילה, או שהוא חברה בבעלות בעל מעמד: ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩; במקרה של חברה צריך עזרה בהנהלת חשבונות ובדיקה מול CRA לפני שנסמכים על הקלה.
• אתם צריכים קוד מס למכירות עם הקלה בספרים שלכם: ראו פטור, בשיעור אפס ומחוץ להיקף.
• הלקוח שייך ל-⁠First Nation בעלת שלטון עצמי או ליוקון, או שבשמורה יש מס First Nations Goods and Services Tax משלה: ראו דף First Nations של CRA, שמפרסם כללים נפרדים.