US-Auslandsamerikaner: PFIC-Steuer auf ISA, PEA und lokale Fonds

Wie besteuern die USA die Kapitalanlagen eines US-Staatsbürgers im Ausland?

Die USA besteuern Zinsen, Dividenden und Gewinne eines US-Staatsbürgers gleich, egal wo er wohnt und wo das Konto liegt; für Green-Card-Inhaber gilt im Allgemeinen dasselbe. Ein lokaler Steuervorteil gilt nicht in der US-Steuererklärung, und Kapitaleinkünfte sind nie ausländische Arbeitseinkünfte (IRS Publication 54). Am meisten verändert die US-Steuer die Rechtsform jeder Anlage: Ein Fonds, der außerhalb der USA aufgelegt ist, ist meist eine PFIC (Passive Foreign Investment Company, passive ausländische Investmentgesellschaft), während die meisten Einzelaktien, Einlagen und in den USA aufgelegten Fonds den normalen Regeln folgen.

Der Fall wird kompliziert, wenn Sie mehrere ausländische Fonds halten (für jeden ist eine eigene Form 8621 nötig), wenn Sie in Jahren verkauft oder gewechselt haben, die Sie nie gemeldet haben, wenn Sie über ein kaum umkehrbares PFIC-Wahlrecht entscheiden müssen oder wenn ein Wrapper (steuerbegünstigte Kontoform) ein ausländischer Trust sein könnte. Zwei Länder besteuern dasselbe Einkommen, daher kann die Wahl der Anlage auch Ihre lokale Steuer verändern.

Legen Sie vor Beginn bereit, selbst oder mit einem Ersteller der Steuererklärung:

• Den Jahresendauszug jedes Kontos und den höchsten Kontostand im Jahr, in der Originalwährung
• Für jeden Fonds: Name, Land der Auflegung, Prospekt oder Basisinformationsblatt, Kauf- und Verkaufsdaten, Kosten und Ausschüttungen
• Dividenden- und Zinsabrechnungen mit der einbehaltenen ausländischen Steuer
• Die Kontobedingungen jedes steuerfreien Wrappers (ISA, Junior ISA, PEA oder Ähnliches)
• Die Wechselkurse, mit denen Sie jeden Betrag in US-Dollar umgerechnet haben
• Frühere US-Steuererklärungen, auch bereits eingereichte Forms 8621 und 8938 und FBARs

Welche Auslandsanlagen fallen unter die PFIC-Regeln?

Ein ausländischer Fonds, der für die US-Steuer als Kapitalgesellschaft gilt, ist meist eine PFIC. Die meisten ausländischen Fonds, bei denen die Anleger beschränkt haften, werden standardmäßig so behandelt, auch wenn sie als Trust aufgelegt sind, dessen Manager die Anlagen ändern kann, oder als Vertragsfonds (26 CFR 301.7701-4; 26 CFR 301.7701-3). Eine Bankeinlage, eine Anleihe, eine einzelne Aktie eines operativen Unternehmens und ein in den USA aufgelegter Fonds sind es in der Regel nicht. Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist eine PFIC, wenn 75 % oder mehr ihrer Bruttoeinkünfte passiv sind oder mindestens 50 % ihres Vermögens passive Einkünfte erzielt oder dafür gehalten wird (26 U.S.C. 1297). Ein Investmentfonds erfüllt diese Tests fast zwangsläufig.

Nach den Standardregeln wird ein Gewinn aus dem Verkauf einer PFIC auf jeden Tag Ihrer Haltedauer verteilt. Der Teil, der auf das Verkaufsjahr fällt, sind gewöhnliche Einkünfte; die Teile der früheren Jahre werden für jedes dieser Jahre mit dem Höchstsatz plus einem Zinsaufschlag besteuert, ohne Kapitalgewinnsatz. Eine ungewöhnlich hohe Ausschüttung (Excess Distribution) wird genauso besteuert (26 U.S.C. 1291). Eine US-Person, die eine PFIC über eine US-IRA oder ein anderes in den Anweisungen zu Form 8621 genanntes steuerbefreites US-Konto hält, gilt nicht als deren Anteilseigner. Ein ausländisches steuerfreies Konto steht nicht auf dieser Liste.

Was eine PFIC ist, wann Form 8621 fällig ist und die Ausnahme für kleine Bestände erklärt ausländische Fonds in der US-Steuererklärung. Ob ein bestimmtes Produkt eine PFIC ist und wie Sie versäumte Jahre nachholen, steht in Einreichung von Form 8621 und versäumte Jahre. Ein QEF- oder Mark-to-Market-Wahlrecht kann die Standardregeln ersetzen; der Anteilseigner übt es in Form 8621 bis zum Fälligkeitstermin der Erklärung einschließlich Fristverlängerungen für das erste Jahr aus, für das es gilt (Anweisungen zu Form 8621). Einzelheiten stehen in QEF- und Mark-to-Market-Wahlrechte.

Behält ein Stocks-and-Shares-ISA, Junior ISA oder PEA seinen Steuervorteil in der US-Steuererklärung?

Im Allgemeinen nein. Die USA besteuern Einkünfte und Gewinne in einem lokalen steuerfreien Konto in der Regel so, als hielten Sie die Anlagen direkt, auch wenn das andere Land kein Steuerformular verschickt. Was im Konto liegt, entscheidet die PFIC-Frage: Ein ausländischer Fonds oder ETF im Wrapper bleibt eine PFIC, während Bargeld und Aktien eines einzelnen operativen Unternehmens den normalen Regeln folgen. Eine börsennotierte Gesellschaft, die überwiegend Anlagen hält, etwa ein Investment Trust, ist wie jeder Fonds eine PFIC (26 U.S.C. 1297). Die Befreiung des Wrappers beruht auf dem Recht des anderen Landes, und US-Steuerabkommen erlauben den USA, ihre eigenen Staatsbürger so zu besteuern, als gäbe es das Abkommen nicht, mit Ausnahme genannter Artikel (IRS Publication 54).

Ein Abkommen hilft nur, wenn ein Artikel, den das Abkommen von seiner Saving Clause ausnimmt, die Konstruktion abdeckt. Im Abkommen zwischen den USA und dem Vereinigten Königreich weicht die Saving Clause in Artikel 1(4) dem Artikel 18(1) über Pensionspläne (Abkommen USA–Vereinigtes Königreich). Artikel 3(1)(o) definiert einen Pensionsplan als Konstruktion, die im Allgemeinen steuerbefreit ist und hauptsächlich dazu dient, Renten- oder Ruhestandsleistungen zu erbringen. Ein Sparkonto, das nicht hauptsächlich der Altersvorsorge dient, fällt aus dieser Entlastung heraus. Andere Abkommen haben eigene Formulierungen; lesen Sie das für Ihr Land.

Ob ein Wrapper selbst ein ausländischer Trust ist, der Form 3520 und Form 3520-A auslösen würde, hängt davon ab, wie er nach dem lokalen Recht aufgebaut ist. Revenue Procedure 2020-17 nimmt die Meldung auf Form 3520 nur für bestimmte steuerbegünstigte ausländische Altersvorsorge-Trusts und für Trusts zum Sparen für Gesundheit, Behinderung oder Ausbildung aus, die ihre Grenzen einhalten, und nur für eine Person, die die Einkünfte des Trusts in US-Erklärungen gemeldet hat; die Besteuerung ihrer Einkünfte ändert sie nicht. Bei anderen Wrappern, darunter die meisten ISAs und PEAs, hängt die Antwort von den Kontobedingungen ab und ist ungeklärt.

Ein lokales steuerfreies Konto ist auch ein ausländisches Konto für die FBAR und Form 8938; lesen Sie welche Konten bei der FBAR zählen. Zu einem TFSA oder FHSA in Kanada lesen Sie TFSA und FHSA für US-Staatsbürger.

Decken der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte und die Anrechnung ausländischer Steuern Kapitaleinkünfte ab?

Der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte (Foreign Earned Income Exclusion) deckt Kapitaleinkünfte nie ab; die Anrechnung ausländischer Steuern (Foreign Tax Credit) kann es. Der Ausschluss gilt nur für Vergütung für Arbeit im Ausland, und laut IRS sind Kapitaleinkünfte kein Arbeitseinkommen, müssen aber trotzdem vollständig gemeldet werden (IRS Publication 54).

Ausländische Einkommensteuer, die auf Ihre Dividenden und Zinsen einbehalten wurde, können Sie als Steuergutschrift geltend machen, aber nur die Steuer, die Sie tatsächlich schulden: Einbehaltene Steuer über dem Abkommenssatz, die Sie sich erstatten lassen könnten, zählt nicht, und auf eine Dividende einbehaltene Steuer führt nur zu einer Gutschrift, wenn Sie die Aktie mindestens 16 Tage in dem 31-Tage-Zeitraum gehalten haben, der 15 Tage vor dem Ex-Dividenden-Tag beginnt (Anweisungen zu Form 1116). Kapitaleinkünfte gehören im Allgemeinen in die Kategorie passive Einkünfte, auf eine eigene Form 1116, getrennt vom Arbeitslohn; passive Einkünfte, die im Ausland über dem höchsten US-Satz besteuert werden, wechseln in eine andere Kategorie (Anweisungen zu Form 1116). Warum die Gutschrift kleiner ausfallen kann als die gezahlte Steuer und wie Vorträge funktionieren, steht in Grenzen und Vorträge der Anrechnung ausländischer Steuern.

Die Net Investment Income Tax von 3,8 % (US-Steuer auf Kapitaleinkünfte) gilt für US-Staatsbürger im Ausland; für nicht in den USA ansässige Ausländer (Nonresident Aliens) gilt sie nicht (26 U.S.C. 1411). Sie beginnt, wenn das modifizierte bereinigte Bruttoeinkommen bei Alleinstehenden und Haushaltsvorständen $200.000 übersteigt, bei gemeinsamer Veranlagung $250.000 ($250.000 bei einem qualifizierten hinterbliebenen Ehepartner) oder $125.000 bei getrennter Veranlagung. Vergütung, die nach dem Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte ausgenommen ist, wird diesem Einkommen wieder hinzugerechnet (Anweisungen zu Form 8960). Ob die Anrechnung ausländischer Steuern diese Steuer mindert, behandelt ausländisches Einkommen in der US-Steuererklärung.

Werden Dividenden ausländischer Unternehmen mit den niedrigeren Sätzen für qualifizierte Dividenden besteuert?

Das kann sein, wenn das Unternehmen eine qualifizierte ausländische Kapitalgesellschaft (Qualified Foreign Corporation) ist und Sie die Haltefrist erfüllen. Qualifizierte Dividenden werden mit den Sätzen für langfristige Kapitalgewinne von 0 %, 15 % oder 20 % besteuert (IRS Publication 550).

Ein ausländisches Unternehmen ist eine qualifizierte ausländische Kapitalgesellschaft, wenn mindestens eine dieser Bedingungen zutrifft (26 U.S.C. 1(h)(11)(C)):

Ein Unternehmen, das im Jahr der Dividende oder im Jahr davor eine PFIC war, ist nie eine qualifizierte ausländische Kapitalgesellschaft; Ausschüttungen eines ausländischen Fonds, der eine PFIC ist, werden daher als gewöhnliche Einkünfte besteuert. Ein Unternehmen in einem Land ohne gelistetes Abkommen kann qualifizierte Dividenden nur auf Aktien zahlen, die an einer US-Börse gehandelt werden. Außerdem müssen Sie die Aktie länger als 60 Tage in dem 121-Tage-Zeitraum gehalten haben, der 60 Tage vor dem Ex-Dividenden-Tag beginnt (IRS Publication 550).

Schützt ein Steuerabkommen meine Anlagen vor der US-Steuer?

Meist nicht. US-Steuerabkommen enthalten eine Saving Clause, die es den USA erlaubt, ihre Staatsbürger so zu besteuern, als gäbe es das Abkommen nicht (IRS Publication 54). Zu den Ausnahmen im Abkommen zwischen den USA und dem Vereinigten Königreich gehören zum Beispiel die Entlastung von Doppelbesteuerung, das Diskriminierungsverbot, das Verständigungsverfahren und bestimmte Pensionsregeln, nicht aber die gewöhnlichen Ersparnisse und Fonds eines Staatsbürgers (Abkommen USA–Vereinigtes Königreich, Artikel 1(4)–(5)).

Die für Kapitaleinkünfte wichtigste Ausnahme ist der Artikel zur Entlastung von Doppelbesteuerung, der zusammen mit der Anrechnung ausländischer Steuern wirkt. Wegen der Saving Clause ändert ein Abkommen das PFIC-Ergebnis für einen Fonds in einem lokalen Konto selten; prüfen Sie die Artikel des Abkommens Ihres eigenen Landes.

Ändert ein US-Depot während meines Lebens im Ausland meine US-Steuer oder Meldepflichten?

Ein US-Depot wird nach den normalen US-Regeln besteuert, und Sie erhalten die Meldung auf Form 1099. In den USA aufgelegte Fonds darin sind keine PFICs. Konten bei einem US-Finanzinstitut werden nicht in Form 8938 gemeldet (Anweisungen zu Form 8938), und die FBAR erfasst nur Konten in einem anderen Land (IRS Publication 54).

Zwei Fallen. Eine ausländische Niederlassung eines US-Finanzinstituts ist für die FBAR ein ausländisches Konto, nicht aber für Form 8938 (IRS-Vergleichstabelle). Und wenn ein US-Zahlungspflichtiger wegen Ihrer ausländischen Adresse 30 % von Ihren Dividenden einbehält, kann ein US-Staatsbürger dem Zahlungspflichtigen eine Form W-9 geben; irrtümlich einbehaltene Steuer, die der Zahlungspflichtige nicht erstattet, können Sie in Ihrer Erklärung als Gutschrift geltend machen (IRS Publication 54).

Das Land, in dem Sie leben, kann in den USA aufgelegte Fonds anders besteuern, manchmal hoch. Das ist eine Frage des lokalen Rechts und nach den Regeln dieses Landes zu prüfen.

Was bringt jede Anlageart jedes Jahr zu meiner US-Steuererklärung hinzu?

Jede Anlage bringt ihre Einkünfte in Form 1040, und ausländische Konten bringen die Kontomeldungen hinzu. Die Tabelle zeigt die üblichen Einreichungen; die FBAR ist fällig, wenn Ihre ausländischen Konten zusammen zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr $10.000 übersteigen, und Form 8938 für Alleinstehende im Ausland (Person mit Wohnsitz in einem anderen Land für ein volles Steuerjahr oder mindestens 330 volle Tage in 12 Monaten im Ausland), wenn das ausländische Vermögen am Jahresende $200.000 oder zu irgendeinem Zeitpunkt $300.000 übersteigt ($400.000 und $600.000 bei gemeinsamer Erklärung) (Anweisungen zu Form 8938).

Ein Fonds, der in einer rechtzeitigen Form 8621 gemeldet wurde, muss nicht erneut in Form 8938 aufgeführt werden, aber Form 8938 muss angeben, wie viele Forms 8621 Sie eingereicht haben, und der Wert dieser Fonds zählt weiterhin für die Schwelle von Form 8938 (Anweisungen zu Form 8938). Welche Konten in die FBAR gehören, behandelt welche Konten zählen.

Beispiel

Dies sind Beispiele mit runden Zahlen, in der Währung, die jeweils genannt ist.

Ein britischer Stocks-and-Shares-ISA mit einem Fonds

Ein Doppelstaatsbürger (USA und Vereinigtes Königreich) in London, der als Alleinstehender veranlagt wird, hält £20.000 in einem Stocks-and-Shares-ISA (britisches steuerfreies Sparkonto für Wertpapiere), investiert in einen in Irland aufgelegten Indexfonds, der für die US-Steuer als Kapitalgesellschaft gilt. Das Vereinigte Königreich besteuert den ISA nicht. In der US-Steuererklärung gilt diese Befreiung nicht, und der Fonds ist eine PFIC.

• Jahre 1 bis 4: Der Fonds schüttet nichts aus, aber £20.000 entsprechen mehr als $25.000, sodass die Ausnahme für kleine Bestände nicht greift und Form 8621 jedes Jahr fällig ist ($50.000 bei gemeinsamer Erklärung).
• Jahr 5: Der Fonds wird für £28.000 verkauft, ein Gewinn von £8.000 in Pfund. In der US-Steuererklärung ist der Gewinn der Dollarwert beim Verkauf minus der Dollarwert beim Kauf, er kann also größer oder kleiner sein. Ohne Wahlrecht sind etwa ein Fünftel des Gewinns in Jahr 5 gewöhnliche Einkünfte. Die übrigen vier Fünftel werden mit dem Höchstsatz der Jahre 1 bis 4 plus Zinsen besteuert, obwohl das Vereinigte Königreich nichts erhoben hat. Form 8621 ist für Jahr 5 wegen des Verkaufs fällig.

Einzelaktien bei einem Broker in Spanien

Ein US-Staatsbürger in Spanien hält bei einem spanischen Broker Aktien von fünf börsennotierten europäischen operativen Unternehmen im Wert von €50.000 und erhält €1.500 Dividenden, auf die €300 spanische Steuer einbehalten wurden. Erfüllt keines der Unternehmen einen PFIC-Test, gibt es keine Form 8621. Die Dividenden können qualifiziert sein, wenn jedes Unternehmen unter ein gelistetes Abkommen fällt und die Haltefrist erfüllt ist. Die €300 lassen sich als Anrechnung ausländischer Steuern in der Kategorie passive Einkünfte geltend machen, soweit es sich um tatsächlich geschuldete und nicht nach einem Abkommen erstattungsfähige Steuer handelt. Das Konto liegt über der FBAR-Schwelle; Form 8938 hängt von der Summe aller ausländischen Vermögenswerte ab.

Ein US-Depot von Deutschland aus

Ein US-Staatsbürger in Deutschland hat US$80.000 in an US-Börsen notierten Indexfonds in einem US-Depot. Die Fonds sind keine PFICs, die Einkünfte kommen auf einer normalen Form 1099, und weil das Konto bei einem US-Institut liegt, ist es für die FBAR und Form 8938 kein ausländisches Konto. Wie Deutschland diese Fonds besteuert, ist eine deutsche Frage, die gesondert zu prüfen ist.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie halten mehrere ausländische Fonds oder haben einige in Jahren verkauft, die Sie nie gemeldet haben: lesen Sie Einreichung von Form 8621 und versäumte Jahre und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie entscheiden über ein QEF- oder Mark-to-Market-Wahlrecht: lesen Sie PFIC-Wahlrechte; ein verspätetes oder falsches Wahlrecht lässt sich kaum rückgängig machen, lassen Sie es daher über Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern prüfen.
• Sie haben Ihre Kapitaleinkünfte im Ausland nie gemeldet: lesen Sie die Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Ihre Ersparnisse liegen in einem Renten-, Provident- oder Altersvorsorgeplan im Ausland: lesen Sie Meldung ausländischer Rentenpläne.
• Sie halten einen als Sparprodukt verkauften Lebensversicherungs- oder Kapitalisierungsvertrag: lesen Sie im Ausland gekaufte Versicherungspolicen.
• Sie leben in Kanada mit einem TFSA oder FHSA: lesen Sie TFSA und FHSA für US-Staatsbürger.
• Sie möchten in eine IRA einzahlen und nutzen den Ausschluss: lesen Sie Ausschluss oder Anrechnung ausländischer Steuern.
• Ihre Anrechnung ausländischer Steuern ist kleiner als die gezahlte Steuer: lesen Sie Grenzen und Vorträge der Anrechnung ausländischer Steuern.
• Sie ziehen mit ausländischen Fonds in die USA: lesen Sie PFIC-Regeln beim Umzug in die USA.