Gründer mit O-1 oder H-1B in den USA: Steuer auf Anteile

Was ändert sich für einen Gründer mit O-1, H-1B oder E-3 beim Umzug in die USA?

Sobald Sie in den USA steuerlich ansässig sind, besteuern die USA Ihre Einkünfte aus aller Welt. Dazu zählen Anteile, die unverfallbar werden, und eine Gesellschaft, die Ihnen im Heimatland gehört. Auch Einkünfte aus dem Ausland, die Sie als Ansässiger erhalten, sind steuerpflichtig, selbst wenn Sie sie vor Ihrer Ankunft verdient haben (Publication 519).

Der Fall ist nicht einfach, wenn Anteile über den Umzug hinweg unverfallbar werden, wenn zwei Länder dieselben Einkünfte besteuern, wenn eine Gesellschaft zur CFC oder PFIC wird oder wenn Entscheidungen nur vor dem Beginn Ihrer Ansässigkeit wirken. Halten Sie bereit: Ihr geplantes Ankunftsdatum und alle früheren US-Reisen, die Beteiligungsübersicht, den Aktienkaufvertrag und den Unverfallbarkeitsplan, jede eingereichte 83(b)-Wahl, die Bewertungen bei jeder Finanzierungsrunde und die Jahresabschlüsse der Gesellschaft im Heimatland.

Wann wird ein Gründer mit O-1, H-1B oder E-3 in den USA steuerlich ansässig?

Ihre Ansässigkeit beginnt an einem Tag, den Ihre Aufenthaltstage in den USA bestimmen, nicht Ihr Visum. Tage mit O-1, H-1B und E-3 zählen mit; nur bestimmte Diplomaten, Lehrer, Praktikanten, Studierende und gemeinnützige Sportler sind ausgenommen (26 U.S.C. 7701(b)). Einige Tage zählen für niemanden mit, etwa das regelmäßige Pendeln aus Kanada oder Mexiko, eine Durchreise von weniger als 24 Stunden oder die Unmöglichkeit der Ausreise wegen einer Erkrankung, die in den USA aufgetreten ist. Welches Visum Sie haben, zählt für das Einwanderungsrecht, nicht für diesen Test.

Sie erfüllen den Substantial-Presence-Test (Test nach Aufenthaltstagen), wenn Sie in diesem Jahr mindestens 31 Tage in den USA waren und über drei Jahre auf 183 Tage kommen. Dabei zählen alle Tage dieses Jahres, ein Drittel der Tage des Vorjahres und ein Sechstel der Tage des Jahres davor. Ihre Ansässigkeit beginnt dann am ersten Tag Ihres Aufenthalts in den USA in diesem Jahr, nicht am Umzugstag. Bis zu 10 Tage früherer Reisen dürfen Sie nur ausklammern, wenn Ihr steuerlicher Wohnsitz (Tax Home) an diesen Tagen in einem anderen Land lag und Sie zu diesem Land die engere Verbindung hatten; dazu reichen Sie die Erklärung ein, die Publication 519 beschreibt. Ein Gründer, der im Frühjahr für Investorengespräche einflog und im Juli umzog, kann deshalb schon ab dem Frühjahr ansässig sein.

Ein Jahr, das in einen nicht ansässigen und einen ansässigen Teil geteilt ist, ist ein Dual-Status-Jahr. Die Erklärung und die Wahl, die Ansässigkeit im ersten Jahr früher beginnen zu lassen, behandelt Ihr erstes Jahr als in den USA steuerlich Ansässiger. Behandelt Ihr Heimatland Sie ebenfalls als ansässig, kann eine Tie-Breaker-Regel des Steuerabkommens gelten (Publication 519).

Was passiert mit Gründeranteilen, die nach meinem Umzug in die USA unverfallbar werden?

Ohne 83(b)-Wahl werden Gründeranteile mit Unverfallbarkeitsfrist besteuert, wenn sie unverfallbar werden: Der Wert an diesem Tag, abzüglich Ihres Kaufpreises, ist Vergütung (Abschnitt 83(a)). Werden Anteile nach dem Beginn Ihrer Ansässigkeit unverfallbar, gehören sie in vollem Umfang in Ihre US-Steuererklärung, auch für Arbeit, die Sie vor Ihrer Ankunft geleistet haben (Publication 519).

Die Quelle dieser Vergütung bleibt wichtig. Vergütung, die über mehrere Jahre verdient wurde, wird nach den Arbeitstagen in dem Zeitraum zugeordnet, den sie vergütet. Bei Aktienoptionen nimmt die Regelung den Zeitraum von der Gewährung bis zur Unverfallbarkeit; bei anderen Vergütungen hängt der Zeitraum von den Tatsachen ab (26 CFR 1.861-4). Der Anteil, der durch Arbeit im Ausland verdient wurde, stammt aus ausländischer Quelle. Ihr Heimatland kann diesen Anteil besteuern, und erst die Einstufung als ausländische Quelle lässt eine US-Anrechnung ausländischer Steuern (Foreign Tax Credit) zu. Anteile, die vor Ihrem Ansässigkeitsbeginn unverfallbar werden, besteuern die USA grundsätzlich nicht, wenn die gesamte Arbeit dahinter im Ausland geleistet wurde.

Die Aufteilung, den Steuerabzug in beiden Ländern und die Unterlagen behandelt Aktienvergütung und Gehalt nach einem Umzug.

Sollte ich vor dem Umzug in die USA eine 83(b)-Wahl einreichen, und ist es dafür zu spät?

Eine 83(b)-Wahl muss innerhalb von 30 Tage nach der Ausgabe der Anteile an Sie eingereicht werden, nicht nach Ihrem Umzug (Abschnitt 83(b)(2); 26 CFR 1.83-2(b)). Sind Sie noch innerhalb dieser Frist, besteuert die Wahl die Anteile einmal, bei der Ausgabe, meist mit wenig oder gar keinem Einkommen, wenn Sie den vollen Wert bezahlt haben. Spätere Stufen der Unverfallbarkeit sind dann kein Einkommen mehr.

Ist die Frist verstrichen, zählt eine verspätete Wahl grundsätzlich nicht, und der Umzug eröffnet die Frist nicht neu. Andere Wege, etwa dass die Gesellschaft die Unverfallbarkeitsregeln vor Ihrem Ansässigkeitsbeginn ändert, lösen in Ihrem Heimatland eigene Steuer aus und sind Entscheidungen der Gesellschaft und der Rechtsberatung. Einreichung, Versand und Optionen bei verspäteter Wahl stehen in Gründeranteile mit Unverfallbarkeitsfrist.

Besteuern die USA Wertzuwächse meiner Anteile, die vor meiner Ankunft entstanden sind?

Ja, grundsätzlich. Die Ansässigkeit ist kein Verkauf, und die USA setzen Ihre Anschaffungskosten nicht auf den Wert am Ankunftstag zurück. Ihre Anschaffungskosten sind grundsätzlich das, was Sie gezahlt haben (IRS Topic 703). Ein Verkauf als Ansässiger besteuert deshalb den Zuwachs vor und nach dem Umzug.

Bei Anteilen, die nach der Ankunft unverfallbar wurden, umfassen die Anschaffungskosten den gezahlten Betrag und den Betrag, der bei Unverfallbarkeit zum Einkommen zählte (26 CFR 1.83-4(b)). Bei Anteilen, die unverfallbar wurden, als Sie nicht ansässig waren und kein in den USA steuerpflichtiges Einkommen hatten, rechnet diese Regelung den Wert am Tag der Unverfallbarkeit nicht eindeutig hinzu. Behandeln Sie das als offenen Punkt und bewahren Sie die Bewertung zu jedem Zeitpunkt der Unverfallbarkeit auf. Kanadier haben womöglich eine Wahl nach dem Steuerabkommen, die die US-Anschaffungskosten nach der kanadischen Wegzugsteuer ändert: siehe Umzug von Kanada in die USA und Wegzugsteuer aufschieben.

Muss ich meine ausländische Gesellschaft auf Form 5471 melden, sobald ich in den USA lebe?

Ja, wenn Sie 10 % oder mehr der Stimmrechte oder des Werts der Gesellschaft halten. Nach der Anleitung zu Form 5471 ist eine Person, die US-Person wird, während sie diese Beteiligung hält, ein Einreicher der Kategorie 3. Schon im Ankunftsjahr entsteht also eine Meldepflicht.

Form 5471 wird Ihrer Steuererklärung beigefügt. Für eine fehlende Form kann ein Strafzuschlag von anfänglich $10.000 je Gesellschaft und Jahr anfallen, dazu $10.000 für jede meldepflichtige Transaktion, etwa die Meldung der Kategorie 3 im Ankunftsjahr. Kategorien, Anlagen, Zurechnung innerhalb der Familie und Strafzuschläge behandelt US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Kann meine Gesellschaft im Heimatland zur CFC oder PFIC werden, und was hat das Gesetz von 2025 geändert?

Eine Gesellschaft im Heimatland wird zur CFC, wenn US-Anteilseigner, die jeweils 10 % oder mehr halten, zusammen mehr als 50 % der Stimmrechte oder des Werts besitzen (26 U.S.C. 957). Ihr Umzug kann das auslösen: Zählen Sie sich selbst, US-Mitgründer und US-Investoren mit jeweils dieser Beteiligung. Die Anteilseigner einer CFC können jedes Jahr auf bestimmte Einkünfte besteuert werden, darunter Net CFC Tested Income (geprüfte Netto-CFC-Einkünfte), ohne dass eine Dividende gezahlt wird.

Eine Gesellschaft, die für Sie keine CFC ist, kann eine PFIC sein, wenn 75 % oder mehr ihrer Bruttoeinkünfte passiv sind oder mindestens 50 % ihres durchschnittlichen Vermögens passive Einkünfte erzeugt oder dafür gehalten wird (26 U.S.C. 1297). Zinsen sind passive Einkünfte (26 U.S.C. 954(c)); ein Start-up, das eingeworbenes Geld als Einlagen hält und kaum Umsatz hat, kann den Vermögenstest also erfüllen. Bei einer Gesellschaft, die keine CFC und nicht börsennotiert ist, wird das Vermögen nach dem Wert gemessen, es sei denn, sie wählt die angepassten Anschaffungskosten (Abschnitt 1297(e)). Deshalb zählt, was ihre Technologie und ihr übriges Betriebsvermögen neben dem Bargeld wert sind.

Public Law 119-21 hat GILTI (Global Intangible Low-Taxed Income) in Net CFC Tested Income umbenannt und die steuerfreie fiktive Rendite auf Sachanlagen gestrichen, für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen (Abschnitt 70323). Außerdem hat es die Begrenzung der Zurechnung nach unten wiederhergestellt: Eine US-Einheit gilt nicht mehr als Eigentümerin von Anteilen, die ihr ausländischer Eigentümer hält. Das kann ändern, ob Gesellschaften einer Gruppe mit einer US-Tochtergesellschaft CFCs sind (Abschnitt 70353). Eine Privatperson erhält den Abzug von 40 %, den eine US-Kapitalgesellschaft auf diese Einkünfte erhält, nur mit einer entsprechenden Wahl; siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Kann meine Gesellschaft im Heimatland US-Steuer schulden, weil ich sie von den USA aus leite?

Ja, das ist möglich. Eine im Ausland gegründete Gesellschaft bleibt unabhängig von ihrer Leitung eine ausländische Kapitalgesellschaft (26 U.S.C. 7701(a)(4)–(5)). Eine ausländische Kapitalgesellschaft mit einer US-Geschäftstätigkeit (Trade or Business) muss aber Form 1120-F einreichen, auch wenn ein Steuerabkommen die Einkünfte befreit (Anleitung zu Form 1120-F).

Eine Gesellschaft handelt durch ihre Personen. Ein Gründer, der von den USA aus Verträge abschließt, verkauft oder das Produkt baut, kann der Gesellschaft eine US-Geschäftstätigkeit verschaffen, und ein US-Büro kann manche Einkünfte aus ausländischer Quelle in die US-Besteuerung ziehen (26 U.S.C. 864(c)). Nach einem Steuerabkommen werden Unternehmensgewinne meist nur über eine US-Betriebsstätte (Permanent Establishment) besteuert. Gewinne einer US-Niederlassung können außerdem der Branch Profits Tax (Steuer auf Niederlassungsgewinne) von 30 % unterliegen, die ein Steuerabkommen senken kann. Ob Ihre Arbeit diese Grenzen überschreitet, hängt von den Tatsachen ab; siehe wann eine ausländische Gesellschaft eine US-Steuererklärung einreicht.

Prüfen Sie auch die Seite des Heimatlandes. Einige Länder behandeln eine Gesellschaft als ansässig, wo ihre zentrale Leitung und Kontrolle ausgeübt wird; nach Angabe der CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) heißt das „in der Regel“, wo der Verwaltungsrat tagt (CRA). Verlegen Sie die Entscheidungen mit Ihrem Umzug, kann das im Heimatland eine Frage aufwerfen.

Wie wird die Vergütung von meiner Gesellschaft im Heimatland besteuert, sobald ich in den USA lebe?

Als Ansässiger gehören Ihr gesamtes Gehalt, Ihre Boni und Ihre Direktorenvergütungen in Ihre US-Steuererklärung. Vergütung für Tage, an denen Sie in den USA arbeiten, stammt aus US-Quelle, auch wenn eine Gesellschaft im Ausland sie zahlt (Publication 519). Steuer, die Ihr Heimatland darauf einbehält, ist deshalb womöglich nicht anrechenbar, sofern kein Steuerabkommen es regelt. Ohne US-Quellensteuer müssen Sie unter Umständen Vorauszahlungen (Estimated Tax) leisten.

Anrechnung ausländischer Steuern, Social Security und Medicare sowie die Korrektur doppelter Einbehalte behandelt Arbeit in den USA für einen Arbeitgeber im Ausland. Dividenden einer CFC oder PFIC folgen den Regeln im Abschnitt oben.

Was sollte ich vor meinem Ankunftsdatum in den USA tun?

Klären Sie die Tatsachen vor dem Beginn Ihrer Ansässigkeit, denn derselbe Schritt kann vor und nach diesem Tag unterschiedlich besteuert werden. Ein Verkauf, eine Dividende, eine Änderung der Unverfallbarkeit oder eine Entity-Wahl während Ihrer Nichtansässigkeit wird nach den Regeln für Nichtansässige besteuert; später vorgenommen, nach den Regeln für Ansässige. Ob ein Schritt sinnvoll ist, hängt auch von der Steuer Ihres Heimatlandes ab. Verstehen Sie dies deshalb als Liste von Fragen, nicht von Handlungen.

1. Zählen Sie Ihre US-Tage in diesem und in den zwei Vorjahren und legen Sie Ihr wahrscheinliches Startdatum fest.
2. Prüfen Sie, ob noch eine Frist für eine 83(b)-Wahl offen ist.
3. Lassen Sie eine Bewertung möglichst nah am Startdatum erstellen und bewahren Sie den Preis jeder Finanzierungsrunde auf.
4. Erfassen Sie, wem die Gesellschaft im Heimatland gehört, auch US-Investoren, um den CFC-Status zu prüfen.
5. Prüfen Sie Einkünfte und Vermögen der Gesellschaft im Heimatland auf den PFIC-Status.
6. Entscheiden Sie, wo Verträge unterschrieben werden und wo der Verwaltungsrat tagt, sobald Sie in den USA leben.
7. Listen Sie Bankkonten der Gesellschaft im Heimatland auf, über die Sie zeichnen dürfen; siehe Meldung ausländischer Konten.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Jedes Szenario verwendet die genannte Währung.

Gründerin aus Toronto mit O-1 und monatlicher Unverfallbarkeit (kanadische Dollar)

Sie zieht am 1. Juli um und hat in diesem Jahr keine anderen US-Tage. Sie hält 1.000.000 noch verfallbare Gründeranteile, von denen monatlich 25.000 unverfallbar werden und die nach einer Seed-Runde jeweils C$2 wert sind. Sie hat fast nichts dafür bezahlt und keine 83(b)-Wahl eingereicht.

• Vor Juli: Diese Stufen der Unverfallbarkeit stehen nicht in einer US-Steuererklärung, weil die Arbeit dahinter in Kanada geleistet wurde.
• Juli bis Dezember: Sechs Stufen von je C$50.000, zusammen C$300.000, gehören als Vergütung in ihre US-Steuererklärung, umgerechnet in US-Dollar zum Kurs des jeweiligen Tages der Unverfallbarkeit.
• Quelle: Die Anteile wurden zwei Jahre zuvor ausgegeben. Läuft der Zeitraum hinter jeder Stufe von der Ausgabe bis zu dieser Stufe, lagen die meisten Arbeitstage hinter der Juli-Stufe in Kanada, und dieser Teil stammt aus ausländischer Quelle. Der US-Anteil wächst mit jeder späteren Stufe.
• Wäre sie im März für fünf Tage zu Investorengesprächen eingeflogen, könnte ihre Ansässigkeit im März beginnen, es sei denn, sie klammerte diese Tage mit einer Erklärung zur engeren Verbindung (Closer Connection) aus.

Gründerin aus Sydney mit E-3, der 60 % gehören (australische Dollar)

Ihr gehören 60 % ihrer australischen Gesellschaft, und sie reist im Februar ein.

• Jahr eins: Sie wird US-Person mit mehr als 10 % und beherrscht die Gesellschaft; deshalb prüft sie die Kategorien 3, 4 und 5 von Form 5471. Die Gesellschaft wird mit ihrer Ankunft zur CFC.
• Jahr zwei: Die Gesellschaft hat A$400.000 Tested Income und zahlt keine Dividende. Ihr Anteil von 60 %, A$240.000, kann in ihrer Steuererklärung Net CFC Tested Income sein, umgerechnet in US-Dollar, es sei denn, eine Wahl für hoch besteuerte Einkünfte oder eine andere Ausnahme ändert das.

Gründerin aus Bangalore mit H-1B und 30 % an einem Start-up mit viel Bargeld (indische Rupien)

Ihr gehören 30 % eines indischen Start-ups, das eingeworbenes Bargeld von INR 200 Millionen als Einlagen hält, dazu sonstiges Vermögen von INR 10 Millionen, bei kaum Umsatz. Keine andere US-Person hält 10 % oder mehr.

• CFC: nein, US-Anteilseigner halten nur 30 %.
• PFIC: Sind diese Zahlen die Werte des Vermögens, machen passive Vermögenswerte etwa 95 % des Gesamtvermögens aus; der Vermögenstest ist also erfüllt, selbst wenn der Einkommenstest es nicht ist.
• Ab ihrem ersten US-Jahr: Form 8621 jedes Jahr, und ein späterer Verkauf wird nach den PFIC-Regeln besteuert, es sei denn, sie hat bis zur Fälligkeit ihrer Steuererklärung für das erste erfasste Jahr auf Form 8621 die Wahl als Qualified Electing Fund getroffen; diese verlangt eine jährliche Mitteilung der Gesellschaft.

Anders bei Ihnen?

• Sie ziehen von Kanada um: Die Schritte beider Länder stehen in Umzug von Kanada in die USA; die Wegzugsteuer auf Anteile, die Sie nicht verkaufen können, in Wegzugsteuer aufschieben.
• Ihre erste US-Steuererklärung wird eine Dual-Status-Erklärung: siehe erstes Jahr als in den USA steuerlich Ansässiger und bringen Sie Ihre Tageszählung und Ihre Unterlagen zur Unverfallbarkeit zur Steuerhilfe für Privatpersonen mit.
• Sie haben noch Zeit für eine 83(b)-Wahl oder haben sie verpasst: siehe Gründeranteile mit Unverfallbarkeitsfrist.
• Ihre Gesellschaft im Heimatland ist oder wird womöglich eine CFC oder PFIC: siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie leiten die Gesellschaft im Heimatland von den USA aus: siehe wann eine ausländische Gesellschaft eine US-Steuererklärung einreicht und Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Investoren wollen eine US-Muttergesellschaft über Ihrer kanadischen Gesellschaft: siehe kanadisches Start-up unter eine Muttergesellschaft in Delaware bringen.
• Ihre Vergütung wird über einen Umzug zwischen Kanada und den USA hinweg unverfallbar: siehe Aktienvergütung und Gehalt nach einem Umzug.
• Die Gesellschaft im Heimatland hat Bankkonten, über die Sie zeichnen dürfen: siehe Meldung ausländischer Konten.