持 O-1 或 H-1B 簽證的創辦人移居美國：股份與公司的稅務

持 O-1、H-1B 或 E-3 簽證的創辦人移居美國，會有什麼變化？

成為美國稅務居民後，美國會對您來自全球的收入課稅，包括歸屬的股份，以及您在原居地持有的公司。居民期間收到的境外收入須課稅，即使是抵達前賺取的也一樣（Publication 519）。

情況不單純的原因包括：股份在搬家前後歸屬、兩國對同一筆收入課稅、公司變成 CFC 或 PFIC，以及只能在居民身份開始日之前做的安排。請準備好計劃的抵達日期和過往每次赴美的記錄、股權結構表、股份購買協議和歸屬時間表、已提交的 83(b) 選擇、每輪融資的估值，以及原居地公司的財務報表。

持 O-1、H-1B 或 E-3 簽證的創辦人何時成為美國稅務居民？

您的居民身份由在美國的停留天數決定，不是由簽證決定。O-1、H-1B 和 E-3 的停留天數都要計算；只有部分外交人員、教師、受訓人員、學生和慈善運動員可以豁免（26 U.S.C. 7701(b)）。另有少數天數對任何人都不計入，例如從加拿大或墨西哥通勤、停留不足 24 小時的過境，或因在美國發生的醫療狀況而無法離境。簽證類型只影響移民身份，不影響這項測試。

今年在美國至少停留 31 天，且三年合計達 183 天，即符合實質居住測試。計算方式是今年的全部天數，加上去年天數的三分之一，再加上前年天數的六分之一。符合後，居民身份從您當年第一天在美國的日子開始，而不是搬家那天。較早行程中最多 10 天可以不計，但前提是這些天您的稅務所在地在另一個國家，且與該國有更緊密的聯繫，並且您提交 Publication 519 所述的聲明。因此，春天來美國開投資人會議、7 月才搬來的創辦人，居民身份可能從春天就開始。

一年中分成非居民和居民兩段，稱為雙重身份年度。稅表的做法，以及提前開始居民身份的首年選擇，請見成為美國稅務居民的第一年。如果原居地也把您視為居民，可能適用稅收協定的居民身份判定規則（Publication 519）。

搬到美國之後才歸屬的創辦人股份會怎麼課稅？

未提交 83(b) 選擇時，須逐步歸屬的創辦人股份在歸屬時課稅：當天的價值減去您付出的金額，就是應稅薪酬（第 83(a) 條）。居民身份開始日之後歸屬的股份，全額列入美國稅表，即使對應的工作是在抵達前完成的（Publication 519）。

這筆薪酬的來源仍然重要。跨多年賺取的薪酬，按其所對應期間的工作天數劃分來源；對股票期權，法規採用從授予到歸屬的期間，其他獎勵則視事實而定（26 CFR 1.861-4）。在境外工作所賺取的部分屬於境外來源。原居地可能對這部分課稅，而境外來源的認定，正是美國外國稅收抵免能減輕這筆稅負的前提。在居民身份開始日之前歸屬的股份，如果相關工作全在境外完成，一般不須繳美國稅。

如何劃分、兩國的預扣，以及記錄保存，請見搬家後的股票獎勵與薪酬。

移居美國前應該提交 83(b) 選擇嗎？已經太遲了嗎？

83(b) 選擇必須在股份發給您後的 30 天 內提交，從發行日起算，而不是從您搬家起算（第 83(b)(2) 條；26 CFR 1.83-2(b)）。如果仍在期限內，提交選擇後股份在發行時一次課稅；如果您已按全額價值付款，通常沒有收入或收入很少。之後的歸屬就不再是收入。

期限已過的話，逾期提交的選擇一般不生效，搬家也不會重新開啟期限。其他做法，例如公司在居民身份開始日之前修改歸屬條款，在原居地各有稅務後果，而且屬於公司和法律層面的決定。提交方式、郵寄和逾期選擇的處理，請見須逐步歸屬的創辦人股份。

我抵達之前累積的股份增值，美國會課稅嗎？

一般會。成為居民不等於出售，美國也不會把您的成本重設為抵達日的價值。您的計稅基礎一般是您實際付出的金額（IRS Topic 703），因此在居民期間出售時，搬家前和搬家後的增值都要課稅。

對於抵達後才歸屬的股份，計稅基礎包括您付出的金額，以及歸屬時計入收入的金額（26 CFR 1.83-4(b)）。對於您仍是非居民、沒有美國應稅收入時歸屬的股份，該法規並未明確把歸屬日價值計入基礎；請視為尚待釐清的問題，並保留每次歸屬時的估值。加拿大人可能有稅收協定下的選擇，可在加拿大離境稅之後改變美國的計稅基礎：請見從加拿大移居美國和移居美國時遞延離境稅。

住在美國後，我須用 5471 表申報境外公司嗎？

須要，只要您持有該公司 10% 或以上的表決權或價值。5471 表填表說明規定，持有這個比例而成為美國人的人屬於第 3 類申報人，因此抵達當年就須申報。

5471 表須附在您的稅表上。漏交的話，每間公司每年可能首先被罰 $10,000，每筆應申報交易另罰 $10,000，例如抵達當年的第 3 類申報。各類別、附表、家屬持股歸屬和罰款，請見美國人持有外國公司。

我的原居地公司會變成 CFC 或 PFIC 嗎？2025 年的新法有什麼改變？

當美國股東（每人持有 10% 或以上）合計持有原居地公司 超過 50% 的表決權或價值時，該公司就成為 CFC（26 U.S.C. 957）。您搬到美國就可能觸發這一點：請把您自己、美國的共同創辦人，以及各自持股達到該比例的美國投資人都算進去。CFC 的股東即使沒有收到股息，也可能每年就某些收入課稅，包括淨 CFC 測試收入。

如果公司不是您所屬的 CFC，只要總收入的 75% 或以上屬於被動收入，或平均資產的至少 50% 產生或用於產生被動收入，仍可能是 PFIC（26 U.S.C. 1297）。利息屬於被動收入（26 U.S.C. 954(c)），因此一間把募集的資金存成存款、收入很少的新創公司，可能符合資產測試。對於不是 CFC、也未公開上市的公司，資產按價值衡量，除非公司選擇按調整後基礎計算（section 1297(e)），所以公司的技術和其他業務資產相對於現金值多少，會影響結果。

Public Law 119-21 把 GILTI 改名為淨 CFC 測試收入，並取消了對有形資產的免稅視同回報，適用於 2025 年 12 月 31 日之後開始的稅務年度（section 70323）。它也恢復了向下歸屬的限制：美國實體不再被視為持有其外國擁有人所持的股票，這可能改變擁有美國子公司的集團內各公司是否為 CFC（section 70353）。美國公司可就這類收入享有 40% 的扣除，個人除非適用某項選擇，否則不能享有；請見美國人持有外國公司。

我在美國經營原居地公司，公司會因此欠美國稅嗎？

可能會。在境外成立的公司，無論如何管理，仍是外國公司（26 U.S.C. 7701(a)(4)–(5)）；但從事美國貿易或業務的外國公司必須提交 1120-F 表，即使稅收協定免除了這筆收入的稅（1120-F 表填表說明）。

公司透過人來運作。創辦人在美國簽約、銷售或開發產品，可能使公司在美國有貿易或業務，而美國辦公室也可能把部分境外來源收入拉進美國稅網（26 U.S.C. 864(c)）。依稅收協定，營業利潤通常只透過美國常設機構課稅。美國分支機構的盈利還可能面對 30% 的分公司利潤稅，稅收協定可能降低這個稅率。您的工作是否越過這些界線，取決於具體事實；請見外國公司何時須提交美國稅表。

也要看原居地的規定。有些國家把公司視為在其中心管理和控制所在地的居民，加拿大稅務局（CRA）說這「通常」指董事會開會的地點（CRA）。把決策跟著您搬到美國，可能在原居地引發問題。

住在美國後，原居地公司支付給我的薪酬如何課稅？

成為居民後，您所有的薪金、獎金和董事費都要列入美國稅表。您在美國工作的那些天所賺的薪酬屬於美國來源，即使由境外公司支付（Publication 519），因此原居地對這部分預扣的稅，除非稅收協定另有安排，否則可能無法抵免。如果沒有美國預扣，您可能需要繳預估稅。

外國稅收抵免、社會安全稅和醫療保險稅，以及如何處理雙重預扣，請見為境外雇主在美國工作。來自 CFC 或 PFIC 的股息，適用上一節的規則。

抵達美國之前應該做什麼？

請在居民身份開始日之前確認事實，因為同一個動作發生在這個日期前後，稅務處理可能不同。您在非居民期間進行的出售、股息、歸屬條款變更或實體選擇，按非居民規則課稅；較晚進行的，則按居民規則課稅。任何一步是否合理，還要看原居地的稅務規定，所以請把下面當作要問的問題，而不是現成的行動。

1. 計算今年和前兩年在美國的停留天數，並確定可能的居民身份開始日。
2. 確認是否還有任何 83(b) 選擇期限未過。
3. 盡量在接近開始日時取得一次估值，並保留每輪融資的價格。
4. 弄清楚原居地公司的持股人，包括美國投資人，以測試是否為 CFC。
5. 測試原居地公司的收入和資產，看是否為 PFIC。
6. 決定您住在美國後，合約在哪裡簽署、董事會在哪裡召開。
7. 列出您有簽字權的原居地公司銀行帳戶；請見境外帳戶申報。

例子

所示金額僅作說明。每個情境使用所述的貨幣。

持 O-1 簽證、按月歸屬的多倫多創辦人（加元）

她在 7 月 1 日搬家，當年沒有其他在美國的天數。她持有 1,000,000 股未歸屬的創辦人股份，每月歸屬 25,000 股，種子輪後每股價值 C$2。她幾乎沒有為這些股份付款，也沒有提交 83(b) 選擇。

• 7 月之前：歸屬的股份不列入美國稅表，因為對應的工作是在加拿大完成的。
• 7 月至 12 月：六次歸屬各為 C$50,000，合計 C$300,000，按每次歸屬日的匯率換算成美元，列入她的美國稅表作為薪酬。
• 來源：這些股份是兩年前發行的。如果每次歸屬所對應的期間是從發行日到該次歸屬日，7 月歸屬所對應的大部分工作天在加拿大，那一部分屬於境外來源。美國來源的比例隨每次後續歸屬而增加。
• 如果她 3 月曾為投資人會議來美國五天，居民身份就可能從 3 月開始，除非她以更緊密聯繫聲明排除這些天數。

持有 60% 股份、持 E-3 簽證的悉尼創辦人（澳元）

她持有澳洲公司 60% 的股份，2 月抵達美國。

• 第一年：她成為持股超過 10% 並控制公司的美國人，因此要核對 5471 表第 3、4、5 類。公司從她抵達起成為 CFC。
• 第二年：公司有 A$400,000 的測試收入，且沒有發放股息。她 60% 的份額，即 A$240,000，可能成為她稅表上的淨 CFC 測試收入，換算成美元，除非高稅率選擇或其他例外改變結果。

持有現金充裕的新創公司 30% 股份、持 H-1B 簽證的班加羅爾創辦人（印度盧比）

她持有一間印度新創公司 30% 的股份。該公司把募集的 INR 2 億現金存成存款，其他資產 INR 1,000 萬，收入很少。沒有其他美國人持有 10% 或以上。

• CFC：不是，美國股東合計只持有 30%。
• PFIC：如果這些數字是資產的價值，被動資產約占總額的 95%，因此即使收入測試不符合，資產測試也符合。
• 從她在美國的第一年起：每年提交 8621 表；之後出售時按 PFIC 規則課稅，除非她在該選擇所涵蓋的第一年，於稅表到期日前以 8621 表作出合格選舉基金選擇；這需要公司每年提供聲明。

您的情況不同？

• 您從加拿大搬來：兩國的步驟請見從加拿大移居美國，無法出售的股份所涉及的離境稅，請見移居美國時遞延離境稅。
• 您的第一份美國稅表是雙重身份稅表：請見成為美國稅務居民的第一年，並把您的天數統計和歸屬記錄帶到個人報稅服務。
• 您還有時間提交 83(b) 選擇，或已經錯過：請見須逐步歸屬的創辦人股份。
• 您的原居地公司是或可能成為 CFC 或 PFIC：請見美國人持有外國公司，並了解跨境報稅服務。
• 您在美國經營原居地公司：請見外國公司何時須提交美國稅表和公司報稅服務。
• 投資人要求在您的加拿大公司之上設立美國母公司：請見把加拿大新創公司移到德拉瓦州母公司之下。
• 您的獎勵跨加拿大與美國搬家而歸屬：請見搬家後的股票獎勵與薪酬。
• 原居地公司有您能簽字的銀行帳戶：請見境外帳戶申報。