مؤسس بتأشيرة ⁦O-1⁩ أو ⁦H-1B⁩ ينتقل إلى أمريكا: ضريبة الأسهم والشركة

ما الذي يتغير للمؤسس المنتقل إلى الولايات المتحدة بتأشيرة ⁦O-1⁩ أو ⁦H-1B⁩ أو ⁦E-3⁩؟

بعد أن تصبح مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة، تفرض الولايات المتحدة الضريبة على دخلك من كل مكان، ويشمل ذلك الأسهم التي تستحق وشركتك في بلدك. والدخل القادم من الخارج الذي تتلقاه وأنت مقيم يخضع للضريبة حتى لو كسبته قبل وصولك (المنشور 519).

ما يجعل الحالة غير بسيطة: أسهم تستحق عبر تاريخ الانتقال، وبلدان تفرضان الضريبة على الدخل نفسه، وشركة تصبح CFC أو PFIC، وقرارات لا تصلح إلا قبل تاريخ بدء إقامتك. جهّز تاريخ وصولك المتوقع وكل رحلاتك السابقة إلى الولايات المتحدة، وجدول الملكية (cap table)، واتفاقية شراء الأسهم وجدول الاستحقاق، وأي اختيار ⁦83(b)⁩ قدمته، والتقييمات في كل جولة تمويل، والقوائم المالية للشركة في بلدك.

متى يصبح المؤسس بتأشيرة ⁦O-1⁩ أو ⁦H-1B⁩ أو ⁦E-3⁩ مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة؟

تبدأ إقامتك في تاريخ يحدده عدد أيامك في الولايات المتحدة، لا تأشيرتك. وتُحتسب أيام ⁦O-1⁩ و⁦H-1B⁩ و⁦E-3⁩ كلها؛ ولا يُستثنى إلا بعض الدبلوماسيين والمعلمين والمتدربين والطلاب والرياضيين في الأعمال الخيرية (⁦26 U.S.C. 7701(b)⁩). وتُستبعد بعض الأيام لأي شخص، مثل التنقل المنتظم من كندا أو المكسيك، أو العبور لأقل من 24 ساعة، أو العجز عن المغادرة بسبب حالة طبية نشأت في الولايات المتحدة. أما نوع تأشيرتك فيهمّ في الهجرة، لا في هذا الاختبار.

تستوفي اختبار الإقامة الجوهرية إذا قضيت 31 يومًا على الأقل في الولايات المتحدة هذه السنة و183 يومًا على مدى ثلاث سنوات، بحساب كل أيام هذه السنة، وثلث أيام السنة الماضية، وسدس أيام السنة التي قبلها. وتبدأ إقامتك عندها في أول يوم كنت فيه في الولايات المتحدة هذه السنة، لا يوم انتقالك. ويمكنك استبعاد ما يصل إلى 10 أيام من رحلات سابقة فقط إذا كان مقرك الضريبي (tax home) في بلد آخر في تلك الأيام وكانت صلتك به أوثق، وقدّمت البيان الذي يصفه المنشور 519. لذلك قد يُعدّ مؤسس سافر لاجتماعات مستثمرين في الربيع وانتقل في يوليو مقيمًا ضريبيًا منذ الربيع.

السنة التي تُقسم إلى جزء غير مقيم وجزء مقيم تسمى سنة مزدوجة الوضع (dual-status). ويُشرح الإقرار الخاص بها، وخيار بدء الإقامة مبكرًا في السنة الأولى، في سنتك الأولى مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة. وإذا عدّك بلدك مقيمًا أيضًا، فقد تنطبق قاعدة حسم التعارض في الاتفاقية الضريبية (المنشور 519).

ماذا يحدث لأسهم المؤسس التي تستحق بعد انتقالي إلى الولايات المتحدة؟

دون اختيار ⁦83(b)⁩، تُفرض الضريبة على أسهم المؤسس الخاضعة للاستحقاق التدريجي عند استحقاقها: فالقيمة في ذلك اليوم مطروحًا منها ما دفعته تُعدّ أجرًا (المادة ⁦83(a)⁩). والاستحقاق بعد تاريخ بدء إقامتك يظهر كاملًا في إقرارك الأمريكي، حتى لو كان العمل خلف الأسهم قد تم قبل وصولك (المنشور 519).

ويبقى لمصدر هذا الأجر أهميته. فالأجر المكتسب على عدة سنوات يُحدَّد مصدره بأيام العمل خلال الفترة التي يكافئها؛ وفي خيارات الأسهم تعتمد اللائحة الفترة من المنح إلى الاستحقاق، أما في المكافآت الأخرى فتتوقف الفترة على الوقائع (⁦26 CFR 1.861-4⁩). والحصة التي نتجت عن عمل في الخارج مصدرها أجنبي. وقد يفرض بلدك الضريبة على هذه الحصة، وصفة المصدر الأجنبي هي ما يتيح للائتمان الضريبي الأجنبي الأمريكي تخفيف هذا العبء. أما الأسهم التي تستحق قبل تاريخ بدء إقامتك فلا تخضع عمومًا للضريبة الأمريكية إذا تم كل العمل خلفها في الخارج.

ويُشرح التقسيم والاستقطاع في البلدين والسجلات المطلوبة في أسهم المكافآت والأجر بعد الانتقال.

هل أقدّم اختيار ⁦83(b)⁩ قبل الانتقال إلى الولايات المتحدة، وهل فات الأوان؟

يجب تقديم اختيار ⁦83(b)⁩ خلال 30 يومًا من إصدار الأسهم لك، لا من انتقالك (المادة ⁦83(b)(2)⁩؛ ⁦26 CFR 1.83-2(b)⁩). وإذا كنت ما زلت داخل هذه المهلة، فالاختيار يجعل الضريبة تُفرض على الأسهم مرة واحدة عند الإصدار، وغالبًا دون دخل أو بدخل ضئيل إذا دفعت القيمة كاملة. ولا يُعدّ الاستحقاق اللاحق دخلًا حينها.

إذا انقضت المهلة، فالاختيار المتأخر لا يُعتدّ به عمومًا، والانتقال لا يعيد فتحها. وهناك طرق أخرى، مثل تعديل الشركة لشروط الاستحقاق قبل تاريخ بدء إقامتك، لكن لكل منها ضريبته في بلدك، وهي قرارات تخص الشركة والجانب القانوني. وخيارات التقديم والإرسال بالبريد والاختيار المتأخر موضحة في أسهم المؤسس الخاضعة للاستحقاق.

هل تفرض الولايات المتحدة ضريبة على مكاسب أسهمي التي تراكمت قبل وصولي؟

نعم عمومًا. فصيرورتك مقيمًا ليست بيعًا، والولايات المتحدة لا تعيد تسوية تكلفتك إلى قيمة الأسهم يوم وصولك. وأساسك الضريبي هو عمومًا ما دفعته (IRS الموضوع 703)، فالبيع وأنت مقيم تُفرض فيه الضريبة على النمو قبل الانتقال وبعده.

وفي الأسهم التي استحقت بعد الوصول، يشمل الأساس الضريبي المبلغ الذي دفعته والمبلغ الذي أُدرج في دخلك عند الاستحقاق (⁦26 CFR 1.83-4(b)⁩). أما الأسهم التي استحقت وأنت غير مقيم دون دخل خاضع للضريبة الأمريكية، فلا تضيف اللائحة بوضوح قيمة يوم الاستحقاق؛ فاعدّ هذه نقطة مفتوحة، واحتفظ بالتقييم عند كل استحقاق. وقد يتوفر للكنديين اختيار بموجب الاتفاقية الضريبية يغيّر الأساس الأمريكي بعد ضريبة المغادرة الكندية: راجع الانتقال من كندا إلى الولايات المتحدة وتأجيل ضريبة المغادرة.

هل أُبلغ عن شركتي الأجنبية في النموذج 5471 بعد أن أقيم في الولايات المتحدة؟

نعم، إذا كنت تملك ⁦10%⁩ أو أكثر من أصواتها أو قيمتها. وتعدّ تعليمات النموذج 5471 من يصبح شخصًا أمريكيًا (US person) وهو يملك هذه الحصة مقدِّمًا من الفئة 3، فيترتب التقديم في سنة الوصول نفسها.

يُرفق النموذج 5471 بإقرارك. وغياب النموذج قد يكلّف غرامة أولية قدرها 10,000 دولار عن كل شركة في كل سنة، و10,000 دولار عن كل معاملة واجبة الإبلاغ، مثل تقديم الفئة 3 في سنة الوصول. وتُشرح الفئات والجداول وقواعد نسبة الملكية العائلية والغرامات في الأمريكيون المالكون لشركات أجنبية.

هل قد تصبح شركتي في بلدي CFC أو PFIC، وما الذي غيّره قانون 2025؟

تصبح الشركة في بلدك CFC عندما يملك مساهمون أمريكيون، يملك كل منهم ⁦10%⁩ أو أكثر، مجتمعين أكثر من ⁦50%⁩ من أصواتها أو قيمتها (⁦26 U.S.C. 957⁩). وقد يقلب انتقالك هذه النتيجة: احسب نفسك والمؤسسين الأمريكيين المشاركين والمستثمرين الأمريكيين الذين يملك كل منهم هذه الحصة. ويمكن أن تُفرض الضريبة سنويًا على مساهمي CFC على دخل معيّن، منه دخل CFC المختبَر الصافي (net CFC tested income)، دون دفع أي أرباح.

والشركة التي ليست CFC بالنسبة إليك قد تكون PFIC إذا كان ⁦75%⁩ أو أكثر من إجمالي دخلها سلبيًا، أو كان ⁦50%⁩ على الأقل من متوسط أصولها يُنتج دخلًا سلبيًا أو يُحتفظ به لإنتاجه (⁦26 U.S.C. 1297⁩). والفائدة دخل سلبي (⁦26 U.S.C. 954(c)⁩)، فقد تستوفي شركة ناشئة اختبار الأصول إذا أودعت الأموال التي جمعتها في ودائع وكان إيرادها قليلًا. وفي الشركة التي ليست CFC وغير المتداولة علنًا، تُقاس الأصول بقيمتها ما لم تختر الأساس المعدّل (المادة ⁦1297(e)⁩)، فتهمّ إذن قيمة تقنيتها وأصولها التجارية الأخرى مقارنةً بالنقد.

أعاد القانون العام ⁦119-21⁩ تسمية GILTI إلى دخل CFC المختبَر الصافي (net CFC tested income)، وألغى العائد الافتراضي المعفى من الضريبة على الأصول الملموسة، للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2025 (المادة 70323). كما أعاد القيد على النسبة التنازلية للملكية: فالكيان الأمريكي لم يعد يُعدّ مالكًا للأسهم التي يملكها مالكه الأجنبي، وقد يغيّر ذلك ما إذا كانت شركات المجموعة التي لها شركة تابعة أمريكية CFC (المادة 70353). ولا يحصل الفرد على خصم ⁦40%⁩ الذي تحصل عليه الشركة الأمريكية على هذا الدخل ما لم ينطبق اختيار؛ راجع الأمريكيون المالكون لشركات أجنبية.

هل قد تدين شركتي في بلدي بضريبة أمريكية لأنني أديرها من الولايات المتحدة؟

قد يحدث ذلك. فالشركة المؤسسة في الخارج تبقى شركة أجنبية مهما كانت طريقة إدارتها (⁦26 U.S.C. 7701(a)(4)–(5)⁩)، لكن الشركة الأجنبية التي لها نشاط تجاري في الولايات المتحدة يجب أن تقدّم النموذج ⁦1120-F⁩، حتى لو أعفت الاتفاقية الضريبية الدخل (تعليمات النموذج ⁦1120-F⁩).

والشركة تعمل عبر أفرادها. فالمؤسس الذي يوقّع العقود أو يبيع أو يبني المنتج من الولايات المتحدة قد يمنح الشركة نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة، وقد يجرّ مكتب في الولايات المتحدة بعض الدخل ذي المصدر الأجنبي إلى الضريبة الأمريكية (⁦26 U.S.C. 864(c)⁩). وبموجب الاتفاقية الضريبية، تُفرض الضريبة على أرباح الأعمال عادةً فقط عبر منشأة دائمة في الولايات المتحدة. وقد تواجه أرباح الفرع الأمريكي أيضًا ضريبة أرباح الفروع بمعدل ⁦30%⁩، وقد تخفضها الاتفاقية. وهل يتجاوز عملك هذه الحدود أم لا، يتوقف على الوقائع؛ راجع متى تقدّم الشركة الأجنبية إقرارًا أمريكيًا.

وراجع جانب بلدك أيضًا. فبعض البلدان تعدّ الشركة مقيمة حيث تُمارَس إدارتها ورقابتها المركزية، وهو ما تقول وكالة الإيرادات الكندية إنه «عادةً» المكان الذي يجتمع فيه مجلس الإدارة (CRA). ونقل القرارات معك قد يثير سؤالًا في بلدك.

كيف تُفرض الضريبة على أجري من شركتي في بلدي بعد أن أقيم في الولايات المتحدة؟

بصفتك مقيمًا، يظهر راتبك ومكافأتك وأتعابك كعضو مجلس إدارة كلها في إقرارك الأمريكي. والأجر عن الأيام التي تعمل فيها في الولايات المتحدة مصدره أمريكي حتى لو دفعته شركة في الخارج (المنشور 519)، فقد لا تكون الضريبة التي يستقطعها بلدك عليه قابلة للائتمان ما لم تنظّم الاتفاقية الضريبية ذلك. ومع غياب الاستقطاع الأمريكي، قد تحتاج إلى دفعات ضريبة تقديرية.

وتُشرح الائتمانات الضريبية الأجنبية والضمان الاجتماعي وMedicare ومعالجة الاستقطاع المزدوج في العمل في الولايات المتحدة لدى صاحب عمل في الخارج. أما أرباح CFC وPFIC الموزعة فتخضع للقواعد الواردة في القسم أعلاه.

ماذا أفعل قبل تاريخ وصولي إلى الولايات المتحدة؟

حسم الوقائع قبل تاريخ بدء إقامتك مهم، لأن الخطوة نفسها قد تُعامل ضريبيًا بشكل مختلف على جانبي هذا التاريخ. فالبيع أو توزيع الأرباح أو تعديل الاستحقاق أو اختيار الكيان الذي يتم وأنت غير مقيم يخضع لقواعد غير المقيمين؛ وإذا تم لاحقًا خضع لقواعد المقيمين. وجدوى أي خطوة تتوقف أيضًا على ضريبة بلدك، فاعدّ هذه قائمة أسئلة لا قائمة إجراءات.

1. احسب أيامك في الولايات المتحدة هذه السنة والسنتين السابقتين، وحدّد تاريخ بدء إقامتك المرجح.
2. افحص هل ما زالت أي مهلة لاختيار ⁦83(b)⁩ مفتوحة.
3. احصل على تقييم أقرب ما يمكن إلى تاريخ البدء، واحتفظ بسعر كل جولة.
4. ارسم من يملك الشركة في بلدك، بمن فيهم المستثمرون الأمريكيون، لاختبار وضع CFC.
5. اختبر دخل الشركة في بلدك وأصولها لمعرفة وضع PFIC.
6. قرّر أين تُوقَّع العقود وأين يجتمع مجلس الإدارة بعد أن تقيم في الولايات المتحدة.
7. دوّن الحسابات المصرفية للشركة في بلدك التي تملك حق التوقيع عليها؛ راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.

مثال

للتوضيح فقط. كل سيناريو يستخدم العملة المذكورة فيه.

مؤسسة من تورنتو بتأشيرة ⁦O-1⁩ واستحقاق شهري (بالدولار الكندي)

تنتقل في 1 يوليو دون أي أيام أخرى في الولايات المتحدة هذه السنة. تملك 1,000,000 سهم مؤسِّس غير مستحق، يستحق منها 25,000 كل شهر، وقيمة السهم 2 دولار كندي بعد جولة تمويل أولية. دفعت مقابلها مبلغًا ضئيلًا ولم تقدّم اختيار ⁦83(b)⁩.

• قبل يوليو: لا تظهر الاستحقاقات في إقرار أمريكي، لأن العمل خلفها تم في كندا.
• من يوليو إلى ديسمبر: ست استحقاقات قيمة كل منها 50,000 دولار كندي، أي 300,000 دولار كندي إجمالًا، تظهر في إقرارها الأمريكي أجرًا، وتُحوَّل إلى الدولار الأمريكي بسعر كل استحقاق.
• المصدر: صدرت الأسهم قبل سنتين. فإذا كانت الفترة خلف كل استحقاق تمتد من الإصدار إلى ذلك الاستحقاق، فمعظم أيام العمل خلف استحقاق يوليو كانت في كندا، وذلك الجزء مصدره أجنبي. وتكبر الحصة الأمريكية مع كل استحقاق لاحق.
• ولو كانت قد سافرت إلى الولايات المتحدة خمسة أيام لاجتماعات مستثمرين في مارس، فقد تبدأ إقامتها الضريبية في مارس ما لم تستبعد تلك الأيام ببيان الصلة الأوثق.

مؤسسة من سيدني بتأشيرة ⁦E-3⁩ تملك ⁦60%⁩ (بالدولار الأسترالي)

تملك ⁦60%⁩ من شركتها الأسترالية وتصل في فبراير.

• السنة الأولى: تصبح شخصًا أمريكيًا يملك أكثر من ⁦10%⁩ ويسيطر على الشركة، فتفحص الفئات 3 و4 و5 من النموذج 5471. وتصبح الشركة CFC منذ وصولها.
• السنة الثانية: لدى الشركة دخل مختبَر قدره 400,000 دولار أسترالي ولا توزع أرباحًا. وحصتها البالغة ⁦60%⁩، أي 240,000 دولار أسترالي، قد تكون دخل CFC المختبَر الصافي في إقرارها، بعد تحويلها إلى الدولار الأمريكي، ما لم يغيّر ذلك اختيار الضريبة المرتفعة أو استثناء آخر.

مؤسسة من بنغالور بتأشيرة ⁦H-1B⁩ تملك ⁦30%⁩ من شركة ناشئة غنية بالنقد (بالروبية الهندية)

تملك ⁦30%⁩ من شركة ناشئة هندية تحتفظ بمبلغ 200 مليون روبية هندية من الأموال التي جمعتها في ودائع، مع 10 ملايين روبية هندية من الأصول الأخرى وإيراد قليل. ولا يملك أي شخص أمريكي آخر ⁦10%⁩ أو أكثر.

• CFC: لا، لأن المساهمين الأمريكيين يملكون ⁦30%⁩ فقط.
• PFIC: إذا كانت هذه الأرقام قيم الأصول، فالأصول السلبية نحو ⁦95%⁩ من الإجمالي، فيُستوفى اختبار الأصول حتى لو لم يُستوفَ اختبار الدخل.
• من أول سنة لها في الولايات المتحدة: النموذج 8621 كل سنة، ويُفرض على أي بيع لاحق ضريبة وفق قواعد PFIC ما لم تقدّم اختيار الصندوق المؤهل في النموذج 8621 بحلول الموعد النهائي لإقرارها عن أول سنة يشملها؛ وهو يتطلب بيانًا سنويًا من الشركة.

هل وضعك مختلف؟

• تنتقل من كندا: خطوات البلدين في الانتقال من كندا إلى الولايات المتحدة، وضريبة المغادرة على الأسهم التي لا يمكنك بيعها في تأجيل ضريبة المغادرة.
• سيكون إقرارك الأمريكي الأول مزدوج الوضع (dual-status): راجع السنة الأولى مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة، وأحضر عدد أيامك وسجلات الاستحقاق إلى مساعدة الضرائب الفردية.
• ما زال لديك وقت لتقديم ⁦83(b)⁩، أو فاتك: راجع أسهم المؤسس الخاضعة للاستحقاق.
• شركتك في بلدك CFC أو PFIC أو قد تصبح كذلك: راجع الأمريكيون المالكون لشركات أجنبية واحصل على مساعدة ضريبية عابرة للحدود.
• تدير شركتك في بلدك من الولايات المتحدة: راجع متى تقدّم الشركة الأجنبية إقرارًا أمريكيًا ومساعدة ضرائب الشركات.
• يريد المستثمرون شركة أم أمريكية فوق شركتك الكندية: راجع نقل شركة كندية ناشئة تحت شركة أم في ديلاوير.
• تستحق مكافآتك عبر الانتقال بين كندا والولايات المتحدة: راجع أسهم المكافآت والأجر بعد الانتقال.
• لشركتك في بلدك حسابات مصرفية يمكنك التوقيع عليها: راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.